個人所得稅匯算清繳高校管理工作中的問題與對策思考

一、背景分析2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），自2019年1月1日起施行。條例采用了綜合與分類相結合的稅制，基本減除費用標準提高到每年6萬元，即每月5000元，3%到45%的新稅率級距不變，適用新的綜合所得稅率；個體工商戶的生產、經營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，先行適用新的經營所得稅率；并且規(guī)定了贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款、住房租金、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項附加扣除的新稅收政策，結合稅法規(guī)定施行年度匯算清繳制度，同時施行預扣預繳方式，征收方式由原來的納稅人單位代扣代繳到現在新增了稅務機關與自然人直接扣繳，新個人所得稅法使得個人的參與度得到了極大提高。《條例》是繼2006年國家稅務總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》國稅發(fā)［2006］162號以來我國個人所得稅征收改革史的又一大重大稅收領域立法，對原有納稅標準規(guī)定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”運行格局提出了征納的新理念。條例的實施直接關系到個人所得稅申報體系的改變，個人所得稅變之前的按月計算為現在的年度匯算清繳，這對整個申報流程提出更高的要求，申報體系也隨著個人所得稅的變革而不斷地完善，從而大大提升了自然人稅收的參與度，提高了全社會的稅收自理水平。二、匯算清繳意義2019年個人所得稅進行了全面匯算清繳工作，2020年3-6月又對其進行了征收調節(jié)，隨著2020年匯算清繳工作的順利完成，2021年匯算清繳工作將在2020年經驗基礎上更加完善。即將征收模式由分類計征向綜合與分類計征相結合的方式轉變，具有非常重要的意義。一是有利于我國個人所得稅由分類稅制向綜合所得稅制的轉變。與原來的分類稅制相比，綜合稅制更好的統(tǒng)一了勞動所得征稅的標準。例如，原來取得稿酬所得和勞務報酬是分開不同方式計稅的，現在可以并入綜合所得統(tǒng)一計稅。原來的稅制并不能考慮各個家庭的收入結構及經濟負擔的差異，并不能照顧一些特殊情況的家庭。現有專項附加扣除的加入，更好的考慮了的贍養(yǎng)老人，子女教育、住房貸款等問題，更大范圍惠及中低收入者。2020年匯算清繳工作取得了階段性勝利，隨著匯算清繳逐年實施的過程通過發(fā)現問題、解決問題，會不斷積累經驗從而使個人所得稅征繳工作更好的發(fā)揮國民收入分配功能。二是有利于培養(yǎng)國民稅收意識，積極參與稅收工作。對于大部分工薪階層更了解自己工資構成及稅收計算過程，之前個人所得稅都是單位代扣代繳，個人并不清楚自己交多少稅為什么交這些稅，現在通過個人匯算清繳更加清楚個人所得稅的計算方法和具體稅收金額的由來。提升了納稅人納稅意識和法律意識。三、高校在匯算清繳過程中存在的問題一是對匯算清繳工作認識性不足。根據2020年匯算清繳工作的實際情況看，部分教職工并沒有認識到匯算清繳工作的重要性。絕大部分師生重視程度不夠，在申報階段未能及時按照個人所得稅相關政策和稅前費用列支規(guī)定仔細核對和調整，使得匯繳質量不高，甚至部分師生不能在規(guī)定時限內進行匯算申報，經財務人員多次催報時才進行申報，影響力高校匯算清繳進度。大部分人缺乏一定的稅務專業(yè)知識，就得征收制度下，納稅人缺乏納稅主動性，新的征收制度要求納稅人積極主動參與匯算清繳工作。所以新的征收制度下高要求廣大教師積極了解并參與匯算清繳工作，才能提高整體匯算清繳的工作效率也減輕財務人員和稅務機關的工作量。更好的配合整個匯算清繳工作更加順利有序地進行。二是征收模式轉變帶來的問題。個人所得稅取消原來的11類分類計稅的征收模式，將原來的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得合并為綜合所得進行分類與綜合相結合的方式計稅，此次改革雖然顯著降低了中低收入者的稅收，但是高校教師收入多元化，勞動所得統(tǒng)一并入綜合所得稅率高于資本所得的稅負，對于勞動者來說顯失公平。另一方面預扣預繳方式針對高校學生在校期間取得的稿酬及勞務所得征稅對于大學生來說是一部分損失，高校學生大部分除了這部分收入沒有穩(wěn)定薪金收入，部分大學生預繳的20%個稅第二年3-6月匯算清繳退稅，而由于學生工作變化過著對于個稅APP操作不熟練錯過匯算清繳期造成經濟損失。三是高校教師流動性大。高校人才隊伍在不同地區(qū)甚至不同國家之間都會有流動，每年新入職教師、停薪留職教師及離職教師的匯算清繳工作，涉及年中轉變扣繳義人、新入職員工入職日期等因素都會影響次年匯算清繳工作。高校教職工人員構成及流動性，勞動所得復雜性對財務人員信息掌握程度及稅收政策掌握程度提出了更高的要求。四是高校個人所得稅納稅人專項附加扣除信息真實性難以保證。原來個人所得稅實行分類所得稅制，個人所得稅的征收普遍由扣繳義務人代扣代繳，稅務機關對自己納稅人掌握的信息比較準確，在實行綜合所得匯算清繳后納稅人新增加了專項附加扣除填報，稅務機關對每個納稅人的真實信息無法做到全面準確地把控，比如住房貸款利息扣除，是否首套房等信息準確性難以把控，類似納稅人信息如贍養(yǎng)老人約定分攤，租房真實性等信息都難以準確核實。加之個人所得稅匯算清繳沒有專門的匯算軟件，唯有通過EXCEL表格進行最初的數據錄入，無法利用申報主體的匯算清繳、納稅申報信息，對申報主體的自行調整的項目、增減的應稅所得額和應納所得稅額分項目、分類別進行統(tǒng)計、分析、自動生成匯算清繳統(tǒng)計表，實現重點信息共享，從而也影響了個人所得稅匯算清繳工作質量。四、解決高校匯算清繳問題的對策個人所得稅匯算清繳是一個全新的課題，面臨很多未知的挑戰(zhàn)，為了適應新的個稅征收體制，高校應從以下四個方面采取應對舉措。一是提高教職工對個人所得稅法的了解及匯算清繳工作的認識。新的稅收政策下專項附加扣除信息、綜合所得收入的申報大部分是有納稅人本人進行填報的，所以加大對廣大教職工的宣傳力度、引入多樣宣傳手段和形式也是很有必要的，財務人員積極配合廣大教職工做好稅收講解工作。比如有些教職工對于專項附加扣除中贍養(yǎng)老人的分攤比例問題及住房貸款首套房的標準等問題的解答都需要財務人員熟練掌握稅收政策。對個人所得稅政策的宣傳和引到也能更好地是大家共享稅收改革的紅利。高校應響應稅務局政策積極做好稅務政策宣傳工作，法規(guī)宣導工作，充分利用高校教學優(yōu)勢，消除稅收法規(guī)政策盲區(qū)，通過組織師生培訓課、素質教育講堂、與當地稅務部門開展校地合作、延聘校外導師等多種形式，向廣大師生傳遞稅收政策信息，特別涉及納稅調整和當年新出臺政策法規(guī)，使得高校師生掌握匯算清繳工作流程，增強他們依法納稅意識，提高高校師生依法納稅的積極性、主動性以及知情度、誠信度。二是積極推進匯算清繳工作順利進行，不斷總結經驗完善現有制度。隨著2020年個人所得稅匯算清繳工作的完成，總結了過去一年的經驗及教訓。2021年稅務機關在此基礎上并結合過去這一年的實際情況也推出新的政策。2020年7月，稅務總局公告2020年第13號對首次入職的居民個人取得工資薪金所得以及正在接受全日制學歷教育的學生實習取得勞務報酬所得進行了優(yōu)化，入職當月開始減除費用可以按照1月入職計算。2020年12月4日，稅務局又發(fā)布了一項最新公告，簡化了兩類納稅人個稅預扣預繳方法：包括上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅，且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人以及按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，如保險營銷員和證券經紀人?？梢灾苯右淮涡钥鄢?萬元的扣除標準。這些新政策的推出都是匯算清繳工作不斷完善的表現。三是加強財務人員業(yè)務能力，做好教職工信息統(tǒng)計工作。針對高校人員構成相對復雜，流動性大的問題，應加強人事歸檔的管理工作，認真梳理各類人員的薪資收入、勞務報酬及稿酬收入等不同的勞務所得。做好人員信息歸檔工作，做到及時并且準確。對于中間因個人原因停薪留職等問題不應因某月的工作中斷而中斷減除費用，在同一納稅年度內無論實際工作是否滿12個月都應按照全年6萬的基本扣除費用標準扣除。教職工通過納稅人代扣代繳，那么新的個稅改革對高校財務人員稅收政策鉆研和理解能力有了更高的要求。財務人員在匯算清繳過程中要協助納稅人退補稅同時還應做好數據保密工作。四是強化高校教職工涉稅信息同步共享。高校教職工信息是否準確，不僅要提高廣大教職工對個人所得稅匯算清繳工作的重視，更應該從外部建立一套核準系統(tǒng)，實現網絡信息共享，在信息安全保密的情況下實現后臺信息的聯動性。針對高校薪金發(fā)放特點建設適合高校的、完善的計稅中心和人事財務系統(tǒng)接口，實時更新高校師生身份信息，探索身份信息與公安系統(tǒng)相連接，做到身份信息真實可靠。關于專項附加扣除信息的準確性更能通過新建立的第三方平臺實現信息交換，全面完善網絡信息體系，從而更加有效地防治稅款流失，從教職工自身和整個信息平臺構建內外共同作用實現涉稅信息的完整準確。