中級財務會計第九章 所有者權(quán)益 3課時

中級財務會計第十一章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)留存收益目錄一、企業(yè)組織形式第一節(jié)所有者權(quán)益概述企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔企業(yè)經(jīng)營風險，并且對企業(yè)債務承擔連帶責任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責任公司是指由一定數(shù)量(50個以下)的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務承擔有限責任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)(2人以上,200人以下)出資設立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣。二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成〔一〕所有者權(quán)益的含義含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。與負債的比較：區(qū)別所有者權(quán)益負債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權(quán)人)所有者與債權(quán)人的比較所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤〔二〕所有者權(quán)益的來源構(gòu)成分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、所有者權(quán)益確實認所有者權(quán)益確實認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債確實認；所有者權(quán)益金額確實定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本第二節(jié)投入資本〔三〕投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股二、投入資本的會計處理〔一〕一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)投入資本通過“實收資本〞賬戶處理。庫存現(xiàn)金×××實收資本×××銀行存款×××按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關資產(chǎn)科目×××無形資產(chǎn)×××資本公積——資本溢價×××按其差額股本×××已認股本××××××應收認股款××××××銀行存款×××已認資本公積——股本溢價××××××資本公積——股本溢價×××①認購手續(xù)辦妥時②收到認購款時所有者權(quán)益的一個工程，是股本賬戶的過渡性質(zhì)的賬戶〔1〕2021年3月1日借:應收認股款——普通股320000000貸:已認股本——普通股40000000已認資本公積——股本溢價280000000〔2〕2021年3月12日借：銀行存款192000000貸：應收認股款——普通股192000000借：已認股本——普通股24000000已認資本公積——股本溢價168000000貸：股本——普通股24000000資本公積——股本溢價168000000〔3〕2021年3月18日借：銀行存款96000000貸：應收認股款——普通股96000000借：已認股本——普通股12000000已認資本公積——股本溢價84000000貸：股本——普通股12000000資本公積——股本溢價84000000〔4〕2021年4月2日借：銀行存款32000000貸：應收認股款——普通股32000000借：已認股本——普通股4000000已認資本公積——股本溢價28000000貸：股本——普通股4000000資本公積——股本溢價28000000到規(guī)定期末，認股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應收認股款假設尚未收回。此時，應沖銷“已認股本〞和“應收認股款〞等科目。【例11-4】星海公司發(fā)行每股面值1元的普通股1000萬股；每股面值1元、年股利率8%的優(yōu)先股50萬股。假定均按照面值發(fā)行，那么收到股款時：借：銀行存款10500000貸：股本——普通股10000000——優(yōu)先股500000假定溢價發(fā)行，普通股每股按照1.2元、優(yōu)先股每股按照1.5元發(fā)行，那么收到股款時：借：銀行存款12750000貸：股本——普通股10000000——優(yōu)先股500000資本公積——股本溢價2250000按其投資比例計算的出資額部分實收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分股本超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費、傭金）資本公積——股本溢價第三節(jié)留存收益〔二〕留存收益的構(gòu)成已撥定的留存收益未撥定的留存收益1.盈余公積〔1〕法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。我國?公司法?規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時，可以不再提取?！?〕任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一局部留存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段。2.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成局部。企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。二、留存收益的會計處理〔一〕盈余公積的會計處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應設置“盈余公積〞科目，并按其種類設置明細賬。企業(yè)提取盈余公積時企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時利潤分配×××盈余公積×××盈余公積×××股本×××按批準的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額盈余公積科目為了總括反映企業(yè)各項盈余公積的提取和使用情況，在會計核算上應設置“盈余公積〞科目。該科目屬所有者權(quán)益類科目，貸方登記提取的盈余公積，借方登記用于轉(zhuǎn)增資本〔股本〕、彌補虧損、發(fā)放現(xiàn)金股利等減少的盈余公積。期末余額在貸方，反映盈余公積的結(jié)存數(shù)。值得說明的是，按規(guī)定對董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不作賬務處理，但應在附注中披露。當利潤分配方案獲得股東大會或類似機構(gòu)審議批準后實際支付現(xiàn)金股利或利潤時利潤分配×××應付股利×××按應支付的現(xiàn)金股利或利潤應付股利×××銀行存款×××〔二〕未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤〞科目進行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了收入本錢本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補虧損貸方余額未分配利潤利潤分配——其他明細科目××××××歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③應付現(xiàn)金股利或利潤④轉(zhuǎn)作股本的股利⑤盈余公積補虧〔三〕彌補虧損的會計處理企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補不需要進行專門的賬務處理，自然抵消以次年稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算繳納所得稅時的處理不同而已。本年利潤×××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補虧損轉(zhuǎn)入當年本年利潤×××次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補利潤分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤的分配〔或虧損的彌補〕和歷年分配〔或彌補〕后的余額。二、本科目應當分別“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應付現(xiàn)金股利或利潤〞、“轉(zhuǎn)作股本的股利〞、“盈余公積補虧〞和“未分配利潤〞等進行明細核算。

【例11-6】華聯(lián)實業(yè)股份2001年發(fā)生虧損96萬元。假定本例中該公司適用的所得稅稅率為25%，本例不考慮由未彌補虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)。在本年度終了時，企業(yè)應當結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。借：利潤分配——未分配利潤960000貸：本年利潤960000借：本年利潤160000

貸：利潤分配——未分配利潤160000按照上述處理，2006年的“利潤分配——未分配利潤〞的期末借方余額16〔16*5-96=-16〕。假定2007年實現(xiàn)稅前利潤32萬，按照現(xiàn)行規(guī)定，公司只能采用稅后利潤彌補虧損，因此，2007年先繳納所得稅：〔1〕計算繳納所得稅借：所得稅費用320000*25%=80000貸：應交稅費——應交所得稅80000借：本年利潤80000貸：所得稅費用80000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補虧損借：本年利潤240000貸：利潤分配——未分配利潤240000〔3〕2007年的“利潤分配——未分配利潤〞的期末貸方余額8萬〔24-16=8〕〔三〕股利的種類1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對股東的償付責任，因此，要即時在“應付股利〞賬戶上反映。2.財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。在進行會計處理時，應以股利宣告日的公允市價作為入賬基準，而不能以實際支付日為基準。3.負債股利負債股利是指公司用債券、應付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。發(fā)放負債股利，一方面會相應地減少留存收益，另一方面會相應地增加負債?！?〕宣告派發(fā)股利時借：利潤分配——應付負債股利3000000貸：應付股利3000000〔2〕派發(fā)負債股利借：應付股利3000000貸：應付票據(jù)