《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)指南

第一章總論

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提；掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要

求；掌握會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)，掌握會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；具備在會(huì)計(jì)崗位從事會(huì)計(jì)工作的基本理論

基礎(chǔ)。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要

素及確認(rèn)、會(huì)計(jì)屬性等。

具體內(nèi)容如下:

I.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

「財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

C1.會(huì)計(jì)主體

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

3.會(huì)計(jì)分期

-4.貨幣計(jì)量

＜可靠性

相關(guān)性

可理解性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量J可比性

要求］實(shí)質(zhì)重于形式

重要性

謹(jǐn)慎性

I及時(shí)性

廠1資產(chǎn)

2負(fù)債

3所有者權(quán)益

Y4收入

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

5費(fèi)用

U6利潤(rùn)

會(huì)計(jì)計(jì)量要求

會(huì)計(jì)計(jì)量《2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的標(biāo)準(zhǔn)

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

（一）學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反

映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策

3.會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)

計(jì)核算所處時(shí)間、空間、環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)

計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)

停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)期相同

的期間。

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量、反映會(huì)計(jì)主體

的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是會(huì)計(jì)信

息所應(yīng)具備的基本特征。包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重

要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性8項(xiàng)質(zhì)量要求。

5.會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。它既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)

報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益一一構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表要素

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)一一構(gòu)成了利潤(rùn)表要素

6.會(huì)計(jì)計(jì)量

所謂會(huì)計(jì)計(jì)量就是企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表

及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

（-）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收

到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照H常活動(dòng)中為償還負(fù)債

預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者

現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈

現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額

計(jì)量。

（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易

雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

（~）學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求：

2.會(huì)計(jì)核算的基本前提；

3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

【參考課時(shí)】

本章教學(xué)4課時(shí)，其中講授4學(xué)時(shí)，。具體建議安排如下：

節(jié)次學(xué)習(xí)內(nèi)容總學(xué)時(shí)講授學(xué)時(shí)備注

第一T財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)0.50.5

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)0.50.5

也---M-

第二中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求11

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)11

第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量11

口計(jì)44

【學(xué)習(xí)建議】

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)信息管理、投資與理財(cái)?shù)葘I(yè)的核心專業(yè)課。

本章的重點(diǎn)是掌握會(huì)計(jì)的基本要求，熟悉會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、依據(jù)和方法體系，為以后

章節(jié)進(jìn)一步學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。本章的難點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的理解，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的把握。

本章理論性強(qiáng)，對(duì)于初學(xué)者來說，比較難于把握。對(duì)此，要注意閱讀有關(guān)實(shí)例，并加強(qiáng)課

后練習(xí)。有些概念暫時(shí)無法理解透，可留待本課程學(xué)完后，再回過頭來重溫和加深理解。

【典型題例分析】

一、單項(xiàng)選擇題

【例題1】在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，確定會(huì)計(jì)核算空間范圍的是。（）

A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量

［答案］A

［解析］會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度；會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；而

貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。

二、多項(xiàng)選擇題

【例題2］會(huì)計(jì)核算的基本前提包括（）。

A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量

［答案］ABCD

［解析］會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,

是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間、環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假

設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

第二章貨幣資金

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念和內(nèi)容，理解庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理內(nèi)容和內(nèi)部

控制方法，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算及清查、現(xiàn)行銀行支付結(jié)算方式、銀行存款收付的核

算及清查、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了貨幣資金的概述、庫存現(xiàn)金的核算與清查、銀行存款的核算

與清查、票據(jù)的業(yè)務(wù)處理、其他貨幣資金的核算等。

具體內(nèi)容如下:

L貨幣資金的概念

(貨幣資金的概述Y

一貨幣資金的內(nèi)部控制

r庫存現(xiàn)金的管理

廠庫存現(xiàn)金的總分類核算

庫存現(xiàn)金的核算Y

庫存現(xiàn)金Y

一庫存現(xiàn)金的序時(shí)分類核算

L庫存現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理

I

庫存現(xiàn)金的清查Y

一庫存現(xiàn)金短款的處理

1r銀行存款的賬戶分管類理

r銀行存款的管理Y

L支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票的核算

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算Y匯兌、托收承付、委托收款的核算

銀行存款,信用證、信用卡的核算

“銀行存款的總分類核算

銀行存款的核算y

J銀行存款的序時(shí)分類核算

銀行存款的清查

一其他貨幣資金的概念和內(nèi)容

其他貨幣資金1

其他貨幣資金的核算

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

(-)學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1.庫存現(xiàn)金的收付范圍

職工的工資；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等

各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和

其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)一下的零星支出；中國(guó)人民銀

行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出o

2.庫存現(xiàn)金的核算

（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)

金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

（二）庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，逐

日逐筆順序登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并將結(jié)存

數(shù)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬款相符。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總

賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。

3.庫存現(xiàn)金的清查

（一）庫存現(xiàn)金短款

（二）庫存現(xiàn)金長(zhǎng)款

4.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

按照我國(guó)《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，目前轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有“四票、一證、一卡、三結(jié)算”。

5.銀行存款的清查

銀行存款的清查，是指企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行的核對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或

不定期地與銀行進(jìn)行核對(duì)，一般每月至少一次。

雙方余額不一致的原因：

記賬錯(cuò)誤：進(jìn)行更正

未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方

已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬

目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

（-）學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1.庫存現(xiàn)金的清查；

2.銀行轉(zhuǎn)賬的核算；

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

【參考課時(shí)】

本章教學(xué)12課時(shí)。具體建議安排如下：

節(jié)次學(xué)習(xí)內(nèi)容總學(xué)時(shí)講授學(xué)時(shí)技能練習(xí)

第一講貨幣資金21.50.5

第二講銀行存款211

第三講支票、銀行匯票、銀行本票211

第四講商業(yè)匯票211

第五講匯兌、托收承付、委托收款211

第六講其他貨幣資金22

合計(jì)127.54.5

【學(xué)習(xí)建議】

貨幣資金是企業(yè)中非常重要的資產(chǎn)，其存在的各種形式都對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生重要影響。

庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的，對(duì)于它的管理與核算應(yīng)做到日清月結(jié)，保證做到賬實(shí)

相符。

銀行存款應(yīng)注意各分類賬戶的使用管理要求。需要分清各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的流程

和賬務(wù)處理。可以通過案例比較分析的方法，熟悉各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式。銀行存款余額

調(diào)節(jié)表的編制是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，可通過練習(xí)達(dá)到循環(huán)提升的效果。

其他貨幣資金部分需要熟悉、掌握其賬務(wù)處理。

【典型題例分析】

一、單項(xiàng)選擇題

【例題1】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.沖減營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】A

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金

溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

二、多項(xiàng)選擇題

【例題2】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬

的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B和D會(huì)導(dǎo)致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額。

【例題3】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）o

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

四、綜合題

［例題4］凱達(dá)股份有限公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，增值稅專用發(fā)票

上記載的貨款50000元，增值稅稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)500元。銀行轉(zhuǎn)來了結(jié)算憑

證，款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。

【答案】借：原材料-F材料50500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59000

【解析】材料入庫應(yīng)使用“原材料”賬戶，款項(xiàng)尚未支付因此使用“應(yīng)付賬款”

【例題51興盛企業(yè)2011年6月30日銀行存款日記賬余額為144300元。銀行對(duì)賬單

余額為157500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。

1.托銀行代收的銷貨款6000元，銀行已收到入賬，但企業(yè)未收到銀行收款通知，尚未

入賬：

2.企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票35100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；

3.企業(yè)于月末交銀行的轉(zhuǎn)賬支票26400元，銀行尚未入賬；

4.銀行代扣企業(yè)借款利息1500元，企業(yè)尚未收到付款通知。

要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款臼記賬余額144300銀行對(duì)賬單余額157500

加：銀行已收款，企業(yè)未收款6000加：企業(yè)已收款，銀行未收款26400

減：銀行已付款，企業(yè)付款1500減：企業(yè)已付款，銀行未付款35100

調(diào)節(jié)后的存款余額148800調(diào)節(jié)后的存款余額148800

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容，掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，重

點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款中的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，帶息票據(jù)和不帶息票

據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款中定額備用金的核算。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量與核算，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與收

回的核算、預(yù)付款項(xiàng)的核算、其他應(yīng)收款的核算以及應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算等。

具體內(nèi)容如下：

r應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款概述1應(yīng)收賬款的計(jì)量r商業(yè)折扣

L現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款

r賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款的核算沒有折扣的處理

1賬務(wù)處理

發(fā)生商業(yè)折扣的處理

發(fā)生現(xiàn)金折扣的處理

應(yīng)收票據(jù)的概念

(應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票的種類

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

”賬戶設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算1不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)的核算＜

帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概述

I應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)I-不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

一預(yù)付款項(xiàng)的概念

/頁付款項(xiàng)的內(nèi)容V

'預(yù)付款項(xiàng)的核算

-賬戶設(shè)置

預(yù)付及其他應(yīng)收款Y預(yù)付款項(xiàng)的核算J

'核算舉例

其他應(yīng)收款的內(nèi)容

I其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬戶設(shè)置

應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

壞賬準(zhǔn)備的核算

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

(-)學(xué)習(xí)重點(diǎn)

i.應(yīng)收賬款定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)過程，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收

取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及購(gòu)貨單位墊付

的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

2.應(yīng)收賬款的計(jì)量

應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增

值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

(1)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

(2)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除.

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。

3.應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

取得時(shí)：應(yīng)收票據(jù)按面值計(jì)價(jià)

到期時(shí)：

不帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值

帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

=票據(jù)面值+面值X票面利率X票據(jù)期限

4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼

現(xiàn)利息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。

5.預(yù)付款項(xiàng)的概念

預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的情況下，

也可將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

6.其他應(yīng)收款

是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

7.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)

發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確

認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(1)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式：

當(dāng)期計(jì)當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)壞賬準(zhǔn)備賬戶借

提的壞=算應(yīng)計(jì)提的壞賬+或一方余額(或貸方

賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備金額余額)

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬

戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

8.備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法：

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種，即：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、

個(gè)別認(rèn)定法，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng)。

9.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損

失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，壞賬率由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。

（二）學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量；

2.票據(jù)貼現(xiàn)的核算；

3.壞賬損失的核算與壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

【參考課時(shí)】

本章教學(xué)8課時(shí)，其中講授7學(xué)時(shí)，自學(xué)1學(xué)時(shí)。具體建議安排如下:

節(jié)次學(xué)習(xí)內(nèi)容總學(xué)時(shí)講授學(xué)時(shí)練習(xí)

第一節(jié)應(yīng)收賬款21.50.5

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)22

第-fet二-----節(jié)-H-預(yù)付和其他應(yīng)收款211

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值21.50.5

合計(jì)862

【學(xué)習(xí)建議】

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)非常重要的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，對(duì)于本章的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)收賬款

的確認(rèn)與計(jì)量可結(jié)合增值稅專用發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)的發(fā)票及委托收款的回單，分析掌握應(yīng)收賬

款應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)于商業(yè)折扣的學(xué)習(xí)可結(jié)合實(shí)際生活中的打折商品，而現(xiàn)金折扣，

則主要考慮總價(jià)法下，付款方享受的折扣該如何處理，在付款方享受折扣時(shí)，將其看作是企

業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)耗費(fèi)，少收的金額直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

從企業(yè)有償或無償占用資金的角度去考慮帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，從票據(jù)的價(jià)值方面

掌握應(yīng)收票據(jù)以面值入賬，付款方?jīng)]有資金支付時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，注意結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要以應(yīng)收票

據(jù)的賬面價(jià)值（含已確認(rèn)的利息），遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于沒有確認(rèn)的利息，賬面上不再反

映，只需要在備查簿上進(jìn)行登記。

當(dāng)企業(yè)急需資金時(shí)，可以采用貼現(xiàn)的方式，提前獲取貨幣資金，到期值、貼現(xiàn)期、貼

現(xiàn)息的計(jì)算是一個(gè)難點(diǎn)，由其是貼現(xiàn)期的計(jì)算，無論是按月計(jì)算，還是按日計(jì)算，都要采用

實(shí)際的日歷天數(shù)，遵循“算頭不算尾”的原則計(jì)算，注意貼現(xiàn)期與利率的要一致等。對(duì)于辦

理了貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，銀行有追索權(quán)的，當(dāng)?shù)狡诟犊罘綗o力付款時(shí)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將款項(xiàng)支付給

銀行，同時(shí)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

預(yù)付賬款是屬于企業(yè)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的債權(quán)，如果一個(gè)企業(yè)不專門設(shè)置預(yù)付賬款，要

在應(yīng)付賬款中核算，困為預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款都是在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)，這一點(diǎn)要

和資產(chǎn)負(fù)債表的填制聯(lián)系起來。凡是采用預(yù)付款方式進(jìn)行采購(gòu)的業(yè)務(wù)，所有的貨款的結(jié)算必

須通過預(yù)付賬款，無論實(shí)際結(jié)算款比預(yù)付款多還是少。

其他應(yīng)收款的學(xué)習(xí)，要注意定額備用金的核算，當(dāng)確定定額備用金時(shí)、持發(fā)票報(bào)銷費(fèi)

用時(shí)、收回定額備用金時(shí)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)的債權(quán)產(chǎn)生時(shí)，就有了收不回來的可能，收不回來的應(yīng)收款稱為壞賬，壞賬給企

業(yè)帶來的損失叫壞賬損失，壞賬損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，

采用備抵法核算。在備抵法下，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有四種方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，賒銷

百分比法，賬齡分析法，個(gè)別確認(rèn)法，企業(yè)常用的方法是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。備抵法下，

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值要等于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，每期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，要充分考慮壞

賬準(zhǔn)備本來就有的的余額，各期實(shí)際應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款的余額*壞賬損失率+

壞賬準(zhǔn)備的借方余額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，結(jié)果為正時(shí)，為提取數(shù)，借記資產(chǎn)減值損失，

貸記壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果為負(fù)時(shí)，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。

【典型題例分析】

一、單項(xiàng)選擇題

【例題1】B公司系增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購(gòu)入甲材料1000公斤，每

公斤50元，增值稅率17%,當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公

司商業(yè)承兌匯票抵償購(gòu)料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計(jì)入銀行存款賬戶的

方向和金額為（）元。

A.借方1000B.貸方1000

C.借方7500D.貸方7500

【答案】D

【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應(yīng)支付銀

行存款7500元。

二、多項(xiàng)選擇題

【例題2】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅

C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【答案】ABC

【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方

墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

三、判斷題

【例題3】應(yīng)收賬款賬面余額與應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值雖是不同的概念，但兩者的數(shù)額是

相等的。

【答案】錯(cuò)誤

【解析】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即

為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

四、綜合題

【例題412009年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款

余額為100000元，已提壞賬準(zhǔn)備4000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款

期末余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備。

【答案】借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

【解析】壞賬準(zhǔn)備=100000*5%=5000

實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=5000-4000=1000

第四章存貨

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，了解存貨的分類；明確存貨的概念和特點(diǎn)、存貨的確認(rèn)條件及內(nèi)容；

熟悉原材料、庫存商品、委托加工物資、包裝物和低值易耗品等存貨及存貨清查的概念；掌

握不同渠道下取得存貨成本的計(jì)量，發(fā)出存貨的成本計(jì)算及其賬務(wù)處理，重點(diǎn)掌握原材料的

購(gòu)、銷、存的核算，掌握包裝物、低值易耗品的購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用攤銷的核算，掌握存貨的期末計(jì)

價(jià)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，掌握存貨財(cái)產(chǎn)清查的相關(guān)處理。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分六節(jié)，分別闡述了存貨的概念、內(nèi)容、計(jì)價(jià)，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，委托加工物資的核算，周轉(zhuǎn)材料的核算，存貨清查及期末計(jì)

價(jià)的核算等。

具體內(nèi)容如下：

廠存貨的概念和確認(rèn)

存貨的構(gòu)成：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、

存貨概述Y

包裝物、低值易耗品、委托代銷商品

存貨的計(jì)價(jià)

r原材料購(gòu)進(jìn)的核算

'原材料按實(shí)際成本V

計(jì)價(jià)的核算i原材料發(fā)出的核算

原材料

原材料按計(jì)劃成本r原材料購(gòu)進(jìn)的核算

計(jì)價(jià)的核算<

i原材料發(fā)出的核算

r包裝物：取得、攤銷

周轉(zhuǎn)材料

I低值易耗品：取得、攤銷

r發(fā)出

委托加工物資J

I收回

自制半成品

庫存商品

完工產(chǎn)品

r盤盈

存貨清查《

存貨清查及期末計(jì)價(jià)

i盤虧

期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

（-）學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1.存貨定義

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨的確認(rèn)

存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：該存貨包含的

經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

3.存貨的內(nèi)容

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品。

4.存貨的成本

存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)

稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本是

指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用.

存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其

他支出。

5.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)是指對(duì)發(fā)出存貨和每次發(fā)出存貨后庫存存貨價(jià)值的計(jì)算確定。企業(yè)發(fā)出

的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)

調(diào)整為實(shí)際成本。

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月

末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

6.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，

均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。

7.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃

成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。材料實(shí)

際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)

負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從

而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

8.周轉(zhuǎn)材料

包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買單位而儲(chǔ)存的各種

包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，

一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

周轉(zhuǎn)材料能夠重復(fù)多次使用，和原材料核算不同之處是發(fā)出、領(lǐng)用、攤銷的核算。

9.委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)

負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范

圍的加工物資）等。

10.庫存商品

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以

按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完

成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。在商品流通企業(yè)，庫存商品的核算主要有數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核

算法、售價(jià)金額核算法等幾種方法。

11.存貨清查及期末計(jì)價(jià)

存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從

而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查的方法采用實(shí)地盤點(diǎn)

法。存貨清查按照清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。按清查時(shí)間分為定期

清查與不定期清查。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的

實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成

本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨

價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1.存貨的計(jì)價(jià)；

2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算；

3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

【參考課時(shí)】

本章教學(xué)24課時(shí)，其中講授14學(xué)時(shí)，實(shí)訓(xùn)10學(xué)時(shí)。具體建議安排如下:

節(jié)次學(xué)習(xí)內(nèi)容總學(xué)時(shí)講授學(xué)時(shí)技能練習(xí)

第一節(jié)存貨概述22

第二節(jié)原材料44

第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料22

第四節(jié)自制和委托加工物資22

第五節(jié)庫存商品22

第六節(jié)存貨清查及期末計(jì)價(jià)22

第七節(jié)存貨按實(shí)際成本核算的實(shí)訓(xùn)44

第八節(jié)存貨按計(jì)劃成本核算的實(shí)訓(xùn)22

合計(jì)20146

【學(xué)習(xí)建議】

存貨屬于企業(yè)非常重要的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。首先要認(rèn)識(shí)什么是存貨，存貨包含哪些內(nèi)容,

存貨的成本構(gòu)成等。對(duì)于本章的重點(diǎn)內(nèi)容，原材料的核算可結(jié)合生活中購(gòu)物的經(jīng)歷進(jìn)行學(xué)

習(xí)，購(gòu)入時(shí)分為料單同到、料到單未到、單到料未到、預(yù)付款購(gòu)物等幾種情況，發(fā)出時(shí)根

據(jù)領(lǐng)料用途的不同分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用類科目。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算可在學(xué)完

實(shí)際成本法的基礎(chǔ)上，與實(shí)際成本法對(duì)比學(xué)習(xí)，其實(shí)就是為了簡(jiǎn)化核算工作，滿足管理需

要，把實(shí)際成本反映在“原材料”和“材料成本差異”兩個(gè)賬戶中，這樣入庫和發(fā)出時(shí)既

要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本，又要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的學(xué)習(xí)，主要采用和原材料對(duì)照學(xué)習(xí)的方法，認(rèn)識(shí)到周轉(zhuǎn)材料和原材料

的區(qū)別，周轉(zhuǎn)材料能夠重復(fù)多次使用，和原材料核算不同之處是發(fā)出、領(lǐng)用、攤銷的核算。

對(duì)于委托加工物資的核算，要明確委托加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成

本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消

費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。如果委托加工物資屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅

消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回

后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委

托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本：如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

而不是直接對(duì)外銷售的，則已納消費(fèi)稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

對(duì)于庫存商品的核算，要掌握數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法的具體應(yīng)用和優(yōu)

缺點(diǎn)，可采用對(duì)比學(xué)習(xí)的方法進(jìn)行學(xué)習(xí)。

對(duì)于存貨清查的核算，清查結(jié)果有兩個(gè)：賬實(shí)相符和賬實(shí)不符。賬實(shí)不符的就要調(diào)整

賬面金額，先調(diào)整到賬實(shí)相符，同時(shí)把賬實(shí)差額計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，然后再追查賬實(shí)不

符的原因，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于存貨的期末計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈

值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，

減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期

損益。

【典型題例分析】

一、單項(xiàng)選擇題

【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000

元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入

庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成

本為每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【答案】D

【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元）

實(shí)際入庫數(shù)量=200x（1-10%）=180（公斤）

乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。

二、多項(xiàng)選擇題

【例題2】下列稅金中，應(yīng)作為存貨價(jià)值入賬的有（）。

A.購(gòu)入存貨簽訂購(gòu)貨合同支付的印花稅

B.進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅

C.收回后用于直接對(duì)外銷售的委托加工消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

D.一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅

【答案】BC

【解析】一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的，應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅列

示；印花稅則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

三、判斷題

【例題3】投資者投入的存貨，應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)計(jì)約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議

約定價(jià)值不公允的除外。（）

【答案】對(duì)

【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

四、綜合題

【例題4】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年7月1日結(jié)存A材料1000千克，單位成本50元。

7月份A材料收發(fā)業(yè)務(wù)如下：

1.5S,從外地購(gòu)入A材料5000千克，價(jià)款235600元，增值稅40052元，運(yùn)雜費(fèi)2

100元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為100元。A材料驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收4950千克，短缺的

50千克屬于定額內(nèi)合理損耗。

2.8日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料1800千克。

3.12S,在本市購(gòu)入A材料4000千克，價(jià)款194000元，增值稅32980元，材料已

驗(yàn)收入庫。

4.15日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料3500千克。

5.20B,從外地某公司購(gòu)入A材料2500千克，單價(jià)46.5元，價(jià)款116250元，增值

稅共為19762.5元。支付運(yùn)雜費(fèi)共為2560元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為60元。A材

料已驗(yàn)收入庫。

6.25日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料6000千克。

要求：

1.計(jì)算各批購(gòu)入A材料的實(shí)際總成本和單位成本。

2.分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算7月份A材料發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。

【答案】

1、各批購(gòu)入A材料的總成本和單位成本

業(yè)務(wù)收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量

數(shù)量單位成本總成本（千克）（千克）

1日1000

5日4950482376005950

8日18004150

12日400048.51940008150

15日35004650

20日250047.51187507150

24日60001150

2.(1)先進(jìn)先出法計(jì)量單位：千克

2009年收入發(fā)出結(jié)存

月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù):lk單價(jià)金額

110005050000

549504823760010005050000

495048237600

810005050000

8004838400415048199200

12400048.5194000415048199200

400048.5194000

153500481680006504831200

400048.5194000

20250047.51187506504831200

400048.5194000

250047.5118750

246504831200

400048.5194000

135047.564125115047.554625

本月合1145055035011300545725115047.554625

計(jì)

(2)加權(quán)平均法計(jì)量單位：千克

2009收入發(fā)出結(jié)存

月II數(shù)工單價(jià)金額單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

110005050000

54950482376005950

818004150

12400048.51940008150

1535004650

20250047.51187507150

246000

本月合114505503501130048.22544897115048.55453

計(jì)22

50000+550350

加權(quán)平均單位成本==48.22（元）

1000+11450

本月結(jié)存材料的成本=1150X48.22=55453（元）

本月發(fā)出材料的成本=50000+550350-55453=544897（元）

第五章金融資產(chǎn)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解了解金融資產(chǎn)的概念、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類，明確

金融資產(chǎn)的分類，掌握以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、

可供出售金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了金融資產(chǎn)的分類、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及金融資產(chǎn)減值的核算等。

具體容如下:

（金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)概述'金融資產(chǎn)的分類

、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

持有至到期投資概述

持有至到期投資］

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

V金融資產(chǎn)減值一金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

（一）學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融

工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收

入流量。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、