往來款專項審計綜合報告

篇一：湖北興業(yè)往來款項清理專題審計工作方案湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責任企業(yè)興法審字[]第001號企業(yè)往來款項清理專題審計工作方案清理整理資金往來款項是加強企業(yè)資產監(jiān)管，預防企業(yè)資產流失，規(guī)避財務風險關鍵步驟，也是盤活企業(yè)資金，緩解資金調度困難，提升預算實施率關鍵方法，經過專題審計深入強化往來款項管理，提升財務管理水平。為確保往來款項清理順利進行，特制訂本方案一、清理審計范圍和標準此次往來款項清理審計范圍為企業(yè)內全部財務獨立核實單位自建賬至今往來款項賬面余額及未入賬往來款項，包含內部往來和外部往來：1、應收款項：預付賬款、應收賬款、其它應收款等。具體包含應收各項經營收入、出租收入、固定資產處理收入等款項；預付給其它單位款項和其它單位、個人借用等應收款項。2、應付款項：預收賬款、應付賬款、其它應付款等。具體包含各項經營欠款、預收款項、借用其它單位款項和其它應付款項等。以8月份會計報表中往來款項為基礎，根據(jù)先易后難、實事求是標準對全部往來賬款進行全方面清理審計。關鍵清理審計掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬往來款項、債務不實款項和內部往來之間形成“三角”債務等。綜合分析各企業(yè)實際情況，逐項甄別核實，理清往來款項來龍去脈，確保往來款項真實正確。對于清理過程中發(fā)覺往來款項錯賬問題立即進行賬務調整二、清理審計內容關鍵審計由下列原因形成往來賬項：1、因為認識不到位。會計人員對本人職責了解不透徹，缺乏自我理財主動性，單位財務管理意識微弱依靠性強，單位領導對往來賬管理重視不夠形成往來數(shù)額不減或逐年增加；2、往來賬目形成原因不清楚。因為單位往來賬長久不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使部分往來賬發(fā)生時間和內容連單位財務人員全部解釋不清，現(xiàn)任財務人員無從下手清理往來賬目；3、單位內控制度不健全。對往來賬款未實施責任追究制，領導干部離任時往來賬清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。三、工作步驟（一）第一階段查對清理階段各子企業(yè)要成立由領導、財務人員組成往來款項清理工作小組，組織分類開展全方面清理工作。各企業(yè)經理為第一責任人，安排相關人員明確責任分工，不許可出現(xiàn)領導后任不管前任事或以經手人已不在等緣由阻礙相關工作順利進行。以8月份會計報表中往來款項數(shù)據(jù)為基礎，從源頭入手，認真分析，逐項甄別核實，理清往來款項來龍去脈。把握往來款項正確性，項目標真實性。對于清理過程中發(fā)覺往來款項錯賬問題要立即進行賬務調整。核實債權、債務，各單位應主動采取有效方法，落實責任。可經過電話、發(fā)函等形式，對單位（個人）往來款項立即查對。應收款項立即催收并將所收款項上繳企業(yè)財務，對本單位債務應主動進行查對清理，確保往來款項正確性。（二）第二階段整理總結階段對多種往來款項清理結果逐一整理，分類提出處理意見。對多種應收、應付款項要逐一列明應收、應付款項具體內容、起始時間、數(shù)額、經手人、同意領導和未立即收回或支付原因等，并提出具體處理意見；應收款項要制訂催要計劃，明確具體承接人員，立即收回款項；對長久掛賬款項要查明原因，分清責任，提出處理意見；對因管理原因形成年代久遠、回收無望呆壞賬并有確鑿證據(jù)表明無法收回應收款項，要說明原因，上報企業(yè)財務部，經總經理審批后辦理核銷手續(xù)。對于超出三年確實無法支付應付款項，報各企業(yè)領導進行對應賬務處理。內部往來轉賬形成“三角”債務，往來單位查對清楚后，上報財務部，財務部依據(jù)具體情況制訂對應調整方法進行賬務處理。清理工作結束后，各單位應認真總結，寫出書面材料并附處理結果，上報企業(yè)法務審計部和財務部。(三)第三階段關鍵檢驗階段法務審計部依據(jù)各單位上報往來款項清理總結材料進行關鍵檢驗。關鍵檢驗關鍵內容包含：各單位清理往來款項工作開展情況，是否存在漏報、隱瞞不報情況，是否存在未核實敷衍上報情況，對錯賬是否調賬整改到位等。法務審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結果上報企業(yè)總經理四、工作要求（一）各企業(yè)要對本單位全部往來賬目進行一次拉網(wǎng)式統(tǒng)計、能即時清理清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。對于個人長久借款，不予清理，采取和工資發(fā)放掛鉤。按月進行扣除沖抵借款，每個月保底工資即當?shù)刈畹蜕畋Ｕ?，直至沖抵全部借款。（二）對照問題，根本整改。各單位對暴露出來問題，制訂整改方法，明確整改時限，落實整改責任，根本整改到位。要在制度建設、外部監(jiān)管、內部管理等方面深入完善方法，堵塞漏洞。對應清理回收往來資金要立即足額清收到位。（三）清理信息，如實報送。各單位要依據(jù)清理要求，在9月25日前立即報送此次往來款項清理結果，并如實反應存在問題，不得瞞報或遲報。（四）整章建制，規(guī)范管理。針對往來款項清理中發(fā)覺問題，各單位要制訂行之有效往來款項內部控制制度，切實加強往來款項日常管理工作，財務部和相關部門緊密配合，確保在要求時間內結清往來賬目。各單位要建立往來款項清理制度，每十二個月最少要清理1—2次，清理要根本。建立往來款項對賬制度，內部往來按月對賬，外部往來最少每季和往來單位對賬一次，填寫對賬單，經雙方確定簽字存檔年月日篇二：往來款項審計關鍵點往來款項審計關鍵點1，通常情況下是函證，挑選大額。2，不過函證對方不一定會回函。抽憑檢驗一下首先要看一下往來性質，假如認為異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額一定抽憑檢驗一下。3，舉例：①應付賬款：首先要確定付款帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發(fā)票金額要審核。注意：財務審核這一步驟，關鍵看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。②其它應收款，其它應付款往來款項審計摘要：依據(jù)往來賬科目核實特點，全部二級科目全部應該有明確核實對象及核實內容，即會計科目反應內容和名稱有其明確對應關系。核實對象應該明確并可函證確定，不然就應該將其列為關鍵審計對象。本文經過舉例說明方法進行了具體敘述，為加強往來款項審計提供了參考提議。關鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法往來賬關鍵包含應收賬款、預付賬款、其它應收款、應付賬款、其它應付款等科目，在審計工作中，因往來賬很多經濟業(yè)務并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，假如審計人員不認真分析判定，或僅僅用少許抽取憑證審計方法，往往會錯失很多發(fā)覺問題機會，在此，筆者結合自己部分審計案例，淺談一下相關往來賬審計注意事項和方法。依據(jù)審計目標不一樣，審計人員在審閱被審計單位基礎資料后，應具體了解該單位資金運行、經營范圍、關鍵用戶對象等情況，在了解情況過程中應逐步明確自己關鍵審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業(yè)往來賬二級科目及金額進行分析判定，往來賬發(fā)生大多和資金親密相關，一個管理成熟企業(yè)通常全部會制訂一套較為完善資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計關鍵依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬審計更強調符合性測試，在進行實質性測試同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)覺部分隱藏在往來賬中問題。一、預付賬款審查預付賬款審計中應該關注相關購貨協(xié)議是否真實、正當，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過審計案例中有一個案例是經過預付賬款發(fā)覺了問題，一個大型建筑企業(yè)為了提升自己建筑資質，需要增資，根據(jù)審計準則，增資之前要對企業(yè)上期出資到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該企業(yè)幾年來報表數(shù)據(jù)，并具體地問詢該單位關鍵經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每十二個月余額全部較大，建筑企業(yè)即使有些工程款需要預付，但結合該企業(yè)每十二個月工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時大量預付賬款憑證和資金收付憑證，發(fā)覺在出資當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐步降低，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附部分施工協(xié)議大部分比較簡易，同時大部分全部是個人和該企業(yè)簽署協(xié)議，且在后期幾年幾家單位和個人預付賬款全部改變不大，由此判定出該單位抽逃注冊資本數(shù)額，在將幾家異常單位和個人預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出具體地地址，最終企業(yè)財務人員認可預付賬款抽逃資金部分。二、應收賬款審查了解并測試被審單位應收賬款內部控制應收賬款控制測試關鍵圍繞應收賬款不相容職務分離、正確授權審批、充足憑證和統(tǒng)計、定時寄送對賬單和內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應關鍵關注以下多個方面控制測試及評價：(1)應收賬款統(tǒng)計是否以經銷售部門核準銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否依據(jù)應收賬款明細賬余額定時編制用戶對賬單并和用戶對賬，編表和統(tǒng)計、調整應收賬款不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款總賬和明細賬戶登記是否由不一樣人員依據(jù)匯總記賬憑證和多種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶余額是否由獨立于統(tǒng)計應收賬款其它人員定時核查；(4)測試企業(yè)信用部門是否定時編制應收賬款分析表并標出虛列應收賬款或不能收回應收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長用戶應收賬款是否指定專員進行催收以確保債權得以收回，應收賬款多種貸項調整（包含壞賬沖銷、折扣和折讓給）是否經過專員授權審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。有選擇地對應收賬款進行函證注冊會計師應親自進行函證寄發(fā)以確保寄發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定形式分層，方便對應收賬款金額主體部分進行函證。通常情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長項目；和債務人發(fā)生糾紛項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零項目；非正常項目。在函證時間選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充足考慮對方復函時間，在期后合適時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證全部資料。假如被審單位固有風險和控制風險評定為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前合適日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發(fā)生變動實施實質性測試程序。函證方法選擇分為主動式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提升效率，通常將兩種函證方法結合使用。對于大金額應收賬款采取主動式函證，對于小金額應收賬款采取消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函發(fā)送和回收，經過函證結果匯總表來控制函證。最終，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，關鍵關注回函結果表明存在審計差異情況，合理估算應收賬款總額中存在累積差錯多少，估量未被選中進行函證應收賬款累積差錯是多少，將函證過程和情況統(tǒng)計在工作底稿中。具體能夠分為以下兩種情況：(1)收到回函時，假如回函結果和賬面一致，注冊會計師通常能夠初步確定此筆應收賬款真實性和正確性；假如回函結果小于被審單位賬面價值，注冊會計師應關鍵關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤嫌疑并調查發(fā)函以后收款情況；假如回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤舞弊行為。(2)對于采取主動式函證而沒有收到回函時，假如是因為對方已經付款，應審查發(fā)函后企業(yè)收款情況；假如存在虛假確定應收賬款嫌疑，應經過調查交易相關協(xié)議、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等給予核實；假如是發(fā)函途中丟失，能夠經過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間原因、成本效益原因和應收賬款關鍵性水平，決定是否深入擴大函證范圍和追加實質性測試程序。三、其它應收款、其它應付款審查其它應收款、其它應付款大部分為非主營業(yè)務形成往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往輕易忽略其關鍵性而降低抽查平整樣本，致使在其中問題也被忽略。對于其它應收款審計應關注企業(yè)對其它應收款審計中應該關注企業(yè)內部控制制度，另外是否建立了定時清理制度，是否實施。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，假如是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，假如已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”現(xiàn)象，應該仔細深入地調查。另外還應該關注企業(yè)是否有長久掛賬單位借款，對方單位是否真實存在，應問詢相關人員，查清原因，從而深入搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例相關其它應付款審計案例。在接收一個上級主管部門委托后對其下屬單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型兼住宿、餐飲、娛樂于一體酒店，在審計其往來賬時發(fā)覺該單位其它應付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目標憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)覺有很多不正規(guī)自制原始收據(jù)，有收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目標數(shù)額在有規(guī)律增加，依據(jù)審計經驗。初步判定為賬外收入，在把判定異常憑證整理出來以后，該企業(yè)財務責任人認可這部分異常數(shù)額為該單位出租房屋收入?？偠灾鶃碣~審計對整個審計工作很關鍵，工作量也很大，但因為上述幾方面問題，我們應該加強對往來賬審查力度，尤其注意長久不發(fā)生增減改變呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，關鍵關注它形成、改變有可能帶有違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這么才能發(fā)覺問題，愈加好地完成審計任務。篇三：往來款審計心得往來款審計心得常常有新人問詢：往來科目怎樣審計？關鍵是什么？目標又是什么？企業(yè)通常怎樣經過往來科目進行賬務上不合規(guī)處理？結合實踐工作，我認為關鍵有以下多個情況，僅供各位同行探討：1、無法取得正當發(fā)票往來單位，企業(yè)多頭掛賬，第二年或再第二年進行科目對沖或經過現(xiàn)金轉銷，逃避稅法相關成本費用應有正當發(fā)票入賬要求。有些企業(yè)憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業(yè)寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實業(yè)務發(fā)生，能夠將此計入成本；但從形式上講，沒有正當發(fā)票入賬，違反稅法要求。2、往來科目審計目標是確定其存在性、真實性和完整性，假如內控失靈，則完整性最輕易受到影響。因為我們審計用戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)關鍵部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是部分小型農產品加工企業(yè)，產品定價通常老板一個人說了算，所以收入確實定很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確定收入。這種企業(yè)極少簽署銷售協(xié)議，或即使有也只是整年柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品定價，則由老板說了算，財務人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款金額就會受到影響。3、往來科目必需結合賬齡分析才能愈加好地認定其它額正確性及款項性質和形成原因。這里說賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發(fā)生額采取優(yōu)異先出法進行賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采取優(yōu)異先出法進行賬齡劃分。比如，應收賬款-李二末余額100萬，借方累計發(fā)生額60萬，借方累計發(fā)生額100萬，借方發(fā)生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬賬齡應劃分為：十二個月以內60萬，1-2年40萬。其它科目依這類推。正確劃分往來單位款項賬齡意義：一、賬齡在1年以內往來單位，其款項性質、可收回性、余額正確性能夠很輕松經過憑證抽查發(fā)覺。假如是連續(xù)審計，則只需將十二個月以內往來科目標賬齡劃分正確就能夠了。而且在發(fā)函時，1年以內往來單位回函率一定最高。假如實際回函情況和估量值不一樣，則應追加審計程序。二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計相關說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務原因。假如金額較大，能夠發(fā)函或采取替換等實質性程序來確定其款項性質、收回或支付可能性。三、賬齡劃分為3年以上往來單位，其可收回性或付款可能性相對較小。通常在審計時會要求企業(yè)提供書面說明。3年以上負債類科目，假如確實無法支付，則應按稅法相關要求進行調整。筆者審計一個奶粉生產企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產業(yè)鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且連續(xù)近5個月未付款，造成大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產。在審計中，我們發(fā)覺企業(yè)對3年以上欠款在近期大部分結清，而且是經過現(xiàn)金方法結清，這種情況則屬審計應關注關鍵。所以，經過賬齡劃分，不僅能夠愈加好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還能夠愈加好地了解企業(yè)業(yè)務發(fā)展水平。4、往來科目審計中替換程序是很關鍵了解業(yè)務軌跡和證實余額正確性實質性程序，還可能發(fā)覺企業(yè)多計成本少繳稅金疑點?，F(xiàn)場審計中，通常情況下極難在結束現(xiàn)場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函因為時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現(xiàn)場審計中替換程序必不可少。筆者發(fā)覺，有些企業(yè)，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采取簽署部分技術改造協(xié)議、技術服務協(xié)議或法律顧問合相同虛假協(xié)議，再按權責發(fā)生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，降低應納稅所得額，以達成少繳所得稅目標。這種往來單位，業(yè)務發(fā)生量較少，通常回函率較低，不過經過替換程序能夠看到協(xié)議另一方，經過對協(xié)議內容和企業(yè)經營情況分析等，就能夠很清楚地判定其往來掛賬真實性和正確性。再有一個情況，企業(yè)付款時計入預付賬款，貨到時應該直接沖減預付，不過企業(yè)卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預付賬款結平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應付賬款結平。這種情況發(fā)生最少能夠證實二點：一、被審計單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計一個單位就是這種情況，即使掛賬單位一樣，但兩次付款單上收款人署名不一樣，則能夠證實其造假，且在我們追問下，她也認可了此事。還有一個情況，被審計單位更換了核實往來賬會計人員，原來會計喜愛用往來單位聯(lián)絡人掛賬，新會計喜愛用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前憑證，掌握其賬款形成原因，加之長久沒有和往來單位查對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來用戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采取替換程序，查閱往來賬憑證和其附件就能夠直接找到原因。最終還有一個情況發(fā)生可能性較小，不過，在小型生產企業(yè)中，內控手續(xù)不完善話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產企業(yè)實施應付賬款替換程序時，發(fā)覺企業(yè)10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯(lián)暫估量入應付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種反復入賬關鍵原因是企業(yè)內部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務處理完成后沒有些人力也沒有時間查對，輕易造成企業(yè)損失。5、往來函證，最直接余額確定方法。函證是為了證實款項存在和余額正確性。實際工作中，很多財務人員往往輕易忽略和對方企業(yè)賬目查對，函證結果對企業(yè)本身也是加強管理工具。在我們往來賬審計底稿中，詢證函回函是很關鍵審計證據(jù)。尤其是占某個報表科目余額比重較大往來單位，輕易成為關鍵關聯(lián)方或關鍵用戶進行往來交易關鍵工具。所以，大額往來款項，函證其它額是很關鍵。當然在具體工作中，假如企業(yè)有和往來單位對賬確定函，也能夠視為回函確定往來余額。應付賬款實質性程序：依據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款實施實質性分析程序：(1)將期末應付賬款余額和期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長久掛賬應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判定被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付應付款會計處理是否正確，依據(jù)是否充足；關注賬齡超出3年大額應付賬款在資產負債表以后是否償還，檢驗償還統(tǒng)計，單據(jù)及披露情況。(3)計算應付賬款和存貨比率，應付賬款和流動負債比率，并和以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目標增減變動判定應付賬款增減變動合理性。函證應付賬款。(1)通常情況下，并無須須函證應付賬款，這是因為：①函證不能確保查出未統(tǒng)計應付賬款②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款余額。(2)應付賬款函證情形：假如①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款函證。(3)函證對象選擇：在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額債權人，②和那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)關鍵供貨人債權人，作為函證對象。(4)函證方法選擇：函證最好采取主動函證方法，并具體說明應付金額。同應收賬款函證一樣，注冊會計師必需對函證過程進行控制，要求債權人直接回函，并依據(jù)回函情況編制和分析函證結果匯總表，對未回函，應考慮是否再次函證。(5)應付賬款函證替換審計程序假如存在未回函重大項目，注冊會計師應采取替換審計程序。比如，能夠檢驗決算以后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日志賬，核實其是否已支付，同時檢驗該筆債務相關憑證資料，如協(xié)議、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款真實性。檢驗應付賬款是否計入正確會計期間，是否存在未入賬應付賬款：(1)檢驗債務形成相關原始憑證，如供給商發(fā)票、驗收匯報或入庫單等，查找有沒有未立即入賬應付賬款，確定應付賬款期末余額完整性；(2)檢驗資產負債表以后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額對應憑證，關注其購貨發(fā)票日期，確定其入賬時間是否合理；(3)獲取被審計單位和其供給商之間對賬單，并將對賬單和被審計單位財務統(tǒng)計之間差異進行調整(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未統(tǒng)計負債等)，查找有沒有未入賬應付賬款，確定應付賬款金額正確性。(4)針對資產負債表以后付款項目，檢驗銀行對賬單及相關付款憑證(如銀行劃款通知、供給商收據(jù)等)，問詢被審計單位內部或外部知情人員，查找有沒有未立即入賬應付賬款；(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢驗被審計單位在資產負債日前后存貨入庫資料(驗收匯報或入庫單)，檢驗是否有大額料到單未到情況，確定相關負債是否計入了正確會計期間；假如注冊會計師經過這些程序發(fā)覺一些未入賬應付賬款，應將相關情況具體記入工作底稿，然后依據(jù)其關鍵性確定是否需提議被審計單位進行對應調整。針對已償付應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其它原始憑證，檢驗其是否在資產負債表日前真實償付。針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額購貨折扣或退回，會計處理異常交易，未經授權交易，或缺乏支持性憑證交易等)，檢驗相關原始憑證和會計統(tǒng)計，以分析交易真實性、合理性。檢驗應付賬款是否已根據(jù)企業(yè)會計準則要求在財務報表中作出合適列報。通常來說，“應付賬款”項目應依據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目標期末貸方余額累計數(shù)填列。假如被審計單位為上市企業(yè)，則通常在其財務報表附注中應說明有沒有欠持有5%以上(含5%)表決權股份股東單位賬款；說明賬齡超出3年大額應付賬款未償還原因，并在期后事項中反應資產負債表以后是否償還。篇四：往來賬款審計來賬項審計關鍵包含對應收賬款、其它應收款、預付賬款和應付賬款、其它應付款、預收賬款審計。在審計中常常會碰到往來賬問題，因為往來賬既和收入、成本相關，又和潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。所以，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產安全含相關鍵意義。一、往來賬中存在常見問題（一）收入、成本掛賬利用“應收賬款”賬戶虛列收入。部分經濟效益不好企業(yè)，領導為了表現(xiàn)政績，就經過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考評指標。利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其它應付款”等賬戶隱藏收入。效益很好企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下十二個月度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。部分效益不好企業(yè)，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考評、提拔、任用等撈取政績。部分效益很好企業(yè)，利用“應付賬款”、“其它應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。以上多種情況組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。（二）潛盈、潛虧掛賬有單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核實要求，款項付不出去，形成潛盈。如其它應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。有單位提供商品、勞務等形成債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。有單位預付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經證實收回可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。部分經濟效益好單位，利用應付款項賬戶往返沖賬、調賬，且調賬依據(jù)不充足，其目標是人為調整利潤。（三）核實、管理方面問題單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（弟兄單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。將罰沒款、捐贈、其它額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。在沒有購銷協(xié)議或結算資料不齊全情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經濟損失。通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額和正常規(guī)律有悖，不能真實反應資產負債。有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其它應付款，不能真實反應權益。二、往來賬審計查證方法（一）收入、成本掛賬常見問題查證方法“逆查法”。充足利用會計報表，經過對報表、總賬和明細賬及相關資料查對，發(fā)覺問題。我們在某實業(yè)企業(yè)審計時，經過對資產負債表中應收、應付項目年初和年末余額對比，發(fā)覺預收賬款數(shù)額改變較大。據(jù)此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發(fā)覺產生改變原因在其下屬工程企業(yè)。又經過對投資計劃、工程協(xié)議及已完工部分資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確定收入，而該單位卻在預收賬款中核實。從往來賬當年發(fā)生情況入手。關鍵查閱金額大且含有代表性憑證，發(fā)覺疑點再查閱核實內容，追查預收或應付款中收入掛賬問題。在某工業(yè)企業(yè)審計時發(fā)覺，轉“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大幾筆憑證，發(fā)覺該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確定收入。預收賬款年末余額為收款還未付貨金額，即未確定收入。該單位改變了核實方法，即收到購貨款不管是否發(fā)貨均確定收入。這么，轉至預收賬款余額應確定為收入。對相互之間提供商品或勞務單位，經過往來掛賬橫向比較，能夠發(fā)覺少計收入、少計成本或虛增收入問題。如某供暖單位末“應收賬款”掛應收某多個經營單位供熱費290萬元。經過查對，多個經營單位沒有掛賬。經分析，可能存在兩種情況：一是多個經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真查對了供暖單位損益，發(fā)覺該單位效益很好，賒銷情況不多，沒有必需虛增收入。依此判定，應該是多個經營單位少進成本。（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題查證方法應收、應付款項當年掛賬金額較大，應結合明細賬摘要，認真分析，發(fā)覺疑點，確定問題。在某企業(yè)審計時發(fā)覺，該單位往來賬金額很大，其應收、應付全部在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬“應收賬款—某建材企業(yè)”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，具體分析，并找會計人員了解情況，得悉該工程核減額較大，預付款已超出工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該企業(yè)只好將多付工程款掛賬。應收款項在企業(yè)流動資產中百分比過大，說明和其相關企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉，也不利于企業(yè)正常生產，尤其三年以上應收款項不能得到立即簽認，壞賬可能性就很大。這么就應該對金額大、賬齡長應收款項詳查、細查。如有些企業(yè)在猛烈市場競爭下，為了擴大銷售盲目采取賒銷策略去擠占市場，只重視賬面收入，忽略了大量被用戶拖欠占用流動資金能否收回問題，而且大量賒銷收入直接列入經營結果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限流動資金墊付未實現(xiàn)利稅。這種既不考慮賒賬資金時間價值，也不估量應收賬款可能帶來機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源極大浪費和潛在經營風險。認真分析往來賬戶和相關科目之間大額結轉，對結轉依據(jù)不充足，應查閱當年發(fā)生業(yè)務，查清事實。某企業(yè)是某集團盈利大戶，在查看某企業(yè)往來明細賬時，發(fā)覺“其它應付款-上交利潤”科目末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了以前年度相關科目標結轉，發(fā)覺該余額是由末利潤分配余額轉入，經過核實，該單位認可為利潤掛賬。（三）核實、管理等常見問題查證方法經過上下級單位之間往來賬余額查對，尤其是連續(xù)幾年全部相差相同數(shù)額且金額較大，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某企業(yè)審計時，經過對該企業(yè)和其下屬化工廠應收、應付款項查對發(fā)覺，、余額全部相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在以前，將欠該企業(yè)流動資金借款中1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金情況，應予尤其關注。首先看掛賬依據(jù)是否充足，再看付款憑證附件中，核實資料是否齊全，從中發(fā)覺問題。我們在某多個經營單位審計中發(fā)覺，—對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把關鍵放在付款上，查出兩年無協(xié)議付款金額累計3479.91萬元。協(xié)議是購銷活動發(fā)生質量問題時，保護企業(yè)正當權益有效手段，無協(xié)議付款存在極大經營風險。往來賬審計中，假如發(fā)覺相關科目余額和正常情況不一樣，應仔細查對當年業(yè)務，假如當年借貸方發(fā)生額并沒有造成負數(shù)金額產生，就應仔細審計上十二個月經濟業(yè)務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)覺問題癥結。在某企業(yè)審計時，查其往來明細賬，發(fā)覺“其它應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。所以，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)覺1996年末余額和1997年初余額對不上。經過了解得悉，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬問題?？偠灾鶃碣~審計方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結，就會探索并掌握一套行之有效措施，取得事半功倍效果。篇五：審計現(xiàn)場需搜集資料現(xiàn)場審計所需資料一、資產類：貨幣資金審計：現(xiàn)金盤點表（由被審計單位蓋章）、銀行函證（同時函證長、短期借款）、1-12月銀行對賬單、余額調整表、現(xiàn)金及銀行日志賬、支票領用簿、截止測試、大額交易抽查。其它貨幣資金盤點及函證（若為定時存款，復印存折余額）應收（付）票據(jù)審計：票據(jù)產生相關協(xié)議（如大工業(yè)用戶供用電協(xié)議、購電協(xié)議、影響財務報表重大協(xié)議、協(xié)議）、發(fā)票和出入庫單、必需時進行函證、復核帶息票據(jù)利息計提情況、檢驗備查簿（目標：核查商業(yè)匯票種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易協(xié)議號和收款人姓名或單位名稱和付款日期和金額是否相符）、應收（付）票據(jù)盤點表及票據(jù)復印件、報表日至審計日間承兌情況應收（付）利息審計：檢驗借貸款協(xié)議、利息計提情況、函證。應收（付）賬款審計、其它應收（付）款審計、預付（收）賬款審計：檢驗相關協(xié)議、函證（盡可能多發(fā)多收回。對余額較大往來款函證若無法收回，應搜集相關證實資料方便進行替換程序），獲取往來款帳齡分析表，測算應收、其它應收、預付壞賬計提是否正確存貨審計：采購協(xié)議、出入庫情況、招標文件、成本結轉情況、盤點表、臺帳長久股權投資審計：投資協(xié)議協(xié)議、相關出資證實（股東證）、所