企業(yè)如何編制資產(chǎn)負(fù)債表樣本

公司如何編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)報(bào)表重要報(bào)表，是反映公司在某一特定日期(月末、季末、年末)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以全面綜合地理解公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成狀況，用來(lái)分析公司償債能力和獲利能力。(1)資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)造與內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表基本構(gòu)造是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)平衡公式為理論基本。等式左方是公司資產(chǎn)，即公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品活動(dòng)中，所持有各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。等式右方是公司投資者，即債權(quán)人、股權(quán)人投入公司資金及公司留利某些。整張報(bào)表反映是公司持有各種經(jīng)濟(jì)資源及其產(chǎn)權(quán)歸屬對(duì)照關(guān)系。無(wú)論公司資金運(yùn)動(dòng)處在何種狀態(tài)，這種平衡對(duì)照關(guān)系始終存在。

資金負(fù)債表由表首、基本某些和補(bǔ)充資料三個(gè)某些所構(gòu)成。

第一某些：表首

表首是報(bào)表基本標(biāo)志，列有報(bào)表名稱、編制單位、報(bào)表編號(hào)、編報(bào)日期和金額計(jì)量單位等項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映期末資產(chǎn)靜態(tài)報(bào)表，因此編報(bào)日期應(yīng)填寫報(bào)告末最后一天日期。

第二某些：基本某些

基本某些是報(bào)表主體，分為左右兩方。

①左方。左方項(xiàng)目分為五大類：

О動(dòng)資產(chǎn)。涉及：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其她應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用、待解決流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債務(wù)投資等項(xiàng)目。

О長(zhǎng)期投資。

О固定資產(chǎn)。涉及固定資產(chǎn)原價(jià)、合計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程和待解決固定資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目。

О無(wú)形資產(chǎn)。

О其她長(zhǎng)期資產(chǎn)。

上述項(xiàng)目是依照資產(chǎn)變現(xiàn)能力順序排列。貨幣資金自身是可以用于支付鈔票或銀行存款，排在首位。后來(lái)是變現(xiàn)能力較強(qiáng)在一年內(nèi)或一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可以變現(xiàn)各種流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其她資產(chǎn)等長(zhǎng)期不容易變現(xiàn)資產(chǎn)排在最后。按變現(xiàn)能力先后排列資產(chǎn)項(xiàng)目，可以反映公司支付能力狀況，與該表右方項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，可以看出公司償債能力。

②右方。右方項(xiàng)目分為四大類：

О流動(dòng)負(fù)債。涉及短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其她應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤(rùn)、其她未交款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債、其她流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。

О長(zhǎng)期負(fù)債。

О遞延稅款。

О所有者權(quán)益。涉及實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)等項(xiàng)目。

右方項(xiàng)目是按照要償還先后順序排列。短期借款等需要把一年內(nèi)或一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還流動(dòng)負(fù)債排在前面。在一年以上或一種營(yíng)業(yè)周期以上才需要償還長(zhǎng)期負(fù)債排在中間。在公司解散之前不需要償還所有者權(quán)益排在背面。按需要償還先后順序排列，可以反映公司各種債務(wù)需要償還時(shí)間性，聯(lián)系該表左方可以看出公司償債能力。

第三某些：補(bǔ)充資料

補(bǔ)充資料列在資產(chǎn)負(fù)債表背面。補(bǔ)充資料也是資產(chǎn)負(fù)債表重要構(gòu)成某些，是基本某些中無(wú)法反映或難于單獨(dú)反映某些資料。重要由如下內(nèi)容構(gòu)成：

①附表一：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(年度報(bào)告)。

②附表二：股東權(quán)益增減變動(dòng)表(年度報(bào)告)。

③附表三：應(yīng)交增值稅明細(xì)表(中期報(bào)告、年度報(bào)告)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表編制辦法

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目填制，重要根據(jù)相應(yīng)各個(gè)總賬及有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末余額填列。但資產(chǎn)負(fù)債表中有項(xiàng)目名稱與賬戶名稱不完全一致，或名稱雖然一致，但反映內(nèi)容卻存在差別。因此資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要通過(guò)度析、計(jì)算、整頓后才干填列?，F(xiàn)將表內(nèi)各項(xiàng)目填列辦法分述如下：

第一，資產(chǎn)項(xiàng)目填列內(nèi)容及其辦法。

①流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。流動(dòng)資產(chǎn)按照變現(xiàn)能力順序排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額、預(yù)付賬款、其她應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用、待解決流動(dòng)資產(chǎn)損失、一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資、其她流動(dòng)資產(chǎn)等。

〇貨幣資金。反映公司庫(kù)存鈔票、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣共計(jì)數(shù)。

本項(xiàng)目應(yīng)依照“鈔票”、“銀行存款”、“其她貨幣資金”賬戶期末余額共計(jì)填列。

〇短期投資。反映公司購(gòu)入各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年股票和債券其她投資。本項(xiàng)目應(yīng)依照短期投資賬戶期末余額填列。

〇應(yīng)收票據(jù)。反映公司將收到未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，涉及商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收票據(jù)”賬戶期末余額填列。

已辦貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票，如果出票人到期不能付款，本公司依然有付款責(zé)任，為了反映這種潛在責(zé)任，故應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)充資料中予以填列；而已辦貼現(xiàn)銀行承兌匯票，受款人必定到期后可以從承兌銀行承得款項(xiàng)，此票據(jù)已經(jīng)與本公司無(wú)關(guān)，故不需要反映。

〇應(yīng)收賬款。反映公司因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)買單位收取各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶期末借方余額共計(jì)填列。

如果“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中有是貸方余額，應(yīng)當(dāng)列入本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。如果“預(yù)收賬款”賬戶中所屬明細(xì)賬戶有借方余額，也應(yīng)涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

應(yīng)收賬款是對(duì)先發(fā)貨后收款賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，有形成無(wú)法收回貨款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，極易給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)上普通采用備抵法解決。

〇壞賬準(zhǔn)備。反映公司按規(guī)定提取以應(yīng)收賬款余額3％～5％尚未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備。

本項(xiàng)目應(yīng)依照“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額填列，其中借方余額應(yīng)“-”號(hào)填列(表白轉(zhuǎn)銷數(shù)不不大于提取數(shù))。

〇應(yīng)收賬款凈額。依照應(yīng)收賬款減壞賬準(zhǔn)備差額填列。

〇預(yù)付賬款。反映公司預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)付賬款”賬戶期末余額填列。

如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬關(guān)于明細(xì)賬戶有貸方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，也應(yīng)涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

〇應(yīng)收補(bǔ)貼數(shù)。反映公司按規(guī)定應(yīng)收政策性虧損補(bǔ)貼和其她補(bǔ)貼。本公司應(yīng)依照“應(yīng)收補(bǔ)貼數(shù)”賬戶期末余額填列。

〇其她應(yīng)收款。反映公司對(duì)其她單位和個(gè)人應(yīng)收和暫付款項(xiàng)減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“其她應(yīng)收款”賬戶期末余額填列。

〇存貨。反映公司期末在庫(kù)、在途和在加工中各項(xiàng)存貨實(shí)際成本。涉及原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“物資采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值耗品”、“材料成本差別”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶期末借貸方余額相抵后差額填列。

〇待攤費(fèi)用。反映公司已經(jīng)支出但應(yīng)由后來(lái)各期分期攤銷費(fèi)用。涉及低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“待攤費(fèi)用”賬戶期末余額填列。但“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末如果是借方余額，也計(jì)算到“待攤費(fèi)用”填列。

〇待解決流動(dòng)資產(chǎn)凈損失。反映公司在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或其她解決流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損和除盤盈后凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)依照“待解決財(cái)產(chǎn)損益”賬戶所屬“待解決流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶期末余額填列。

公司待解決固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待解決固定資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶期末余額填列。

〇一年內(nèi)長(zhǎng)期債券投資。反映公司長(zhǎng)期投資中將于一年內(nèi)到期債券投資。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期投資賬戶”所屬“債券投資”明細(xì)賬戶期末余額分析填列。

一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中單獨(dú)反映。這樣反映目是可以從資產(chǎn)負(fù)債表中完整反映公司流動(dòng)資產(chǎn)全貌。但這僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債中反映，對(duì)于這某些將于一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資在賬務(wù)解決上依然在“長(zhǎng)期投資”賬戶中核算，不需要將其轉(zhuǎn)入其她流動(dòng)資產(chǎn)賬戶。

〇其她流動(dòng)資產(chǎn)。反映公司除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外其她流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。如其她流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

〇流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)。流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)=貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈額+預(yù)付賬款+應(yīng)收補(bǔ)貼款+其她應(yīng)收款+存貨+待攤費(fèi)用+待解決流動(dòng)資產(chǎn)凈損失+一年內(nèi)到期均期債券投資+其她流動(dòng)資產(chǎn)。

②長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資重要涉及股票投資、債券投資和其她投資。由于投資目和持有時(shí)間都是可以隨時(shí)變化，因而事實(shí)上長(zhǎng)期投資和短期投資區(qū)別有時(shí)并不是那么明確。

長(zhǎng)期投資反映公司不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)投資。長(zhǎng)期投資中將于一年內(nèi)到期債券投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期投資”賬戶期末余額扣除一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資后數(shù)額填列。

值得注意是必要是扣除一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資后差額。

〇長(zhǎng)期股權(quán)投資。反映公司不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)各種股權(quán)性質(zhì)投資可收回金額。本項(xiàng)目依照“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中關(guān)于股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后金額填列。

〇長(zhǎng)期債權(quán)投資。反映公司不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)各種債權(quán)性質(zhì)投資可收回金額。長(zhǎng)期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)下“一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目依照“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶中關(guān)于債權(quán)投資減值期末余額一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)投資后金額填列。

③固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)固定資產(chǎn)揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：固定資產(chǎn)原始成本；固定資產(chǎn)合計(jì)折舊額；固定資產(chǎn)凈值。此外，在附注中，還應(yīng)闡明計(jì)提折舊辦法。

〇固定資產(chǎn)原值。反映公司各種固定資產(chǎn)原值。融資租入固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未明確之前，其原價(jià)也涉及在內(nèi)。同步融資租人固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。本項(xiàng)目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。

反映公司各種固定資產(chǎn)合計(jì)折舊。融資租入固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未擬定之前，其已提折舊也涉及在內(nèi)。

〇固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-合計(jì)折舊。

〇固定資產(chǎn)清理。反映公司因出售、毀損、報(bào)廢等因素進(jìn)行清理但尚未清理完畢固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額差額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末借方余額填列，如余額為貸方應(yīng)以“-”號(hào)填列。

〇在建工程。反映公司期末各項(xiàng)竣工工程實(shí)際成本，涉及交付安裝設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付外包工程價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用建筑安裝工程成本、尚未使用工程物質(zhì)實(shí)際成本等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“在建工程”賬戶期末余額填列。

〇待解決固定資產(chǎn)凈損失。反映公司在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)依照“待解決財(cái)產(chǎn)損益”賬戶所屬“待解決固定資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶期末余額填列。如為“-”號(hào)表達(dá)尚未解決凈收益。

〇固定資產(chǎn)共計(jì)。固定資產(chǎn)共計(jì)=固定資產(chǎn)凈值+固定資產(chǎn)清理+在建工程+待解決固定資產(chǎn)凈損失。

④無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)涉及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。與固定資產(chǎn)不同，無(wú)形資產(chǎn)普通不分別列示原始成本，合計(jì)攤銷款和賬面凈值，而是直接列示賬面凈值。

無(wú)形資產(chǎn)反映公司各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原值扣除攤銷后凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。

⑤其她長(zhǎng)期資產(chǎn)。重要反映上述資產(chǎn)項(xiàng)目未反映那某些資產(chǎn)。即反映特殊行業(yè)、特殊狀況所引起無(wú)法列入上述資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)，如凍結(jié)資產(chǎn)、特準(zhǔn)儲(chǔ)備等。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。

⑥遞延稅款借項(xiàng)。反映公司期末尚未攤銷遞延稅款借方余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“遞延稅款”賬戶期末余額分析填列。

⑦資產(chǎn)總計(jì)。資產(chǎn)總計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)+長(zhǎng)期投資+固定資產(chǎn)共計(jì)+無(wú)形資產(chǎn)+其她長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng)。

第二，負(fù)債項(xiàng)目填列內(nèi)容及其辦法。

負(fù)債，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大項(xiàng)目，每一項(xiàng)目下又分為若干小項(xiàng)目。它們是依照索償權(quán)先后順序進(jìn)行排列，先流動(dòng)負(fù)債，后長(zhǎng)期負(fù)債，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)依照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目與相相應(yīng)收賬戶余額分析填列。

①流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債方列為第一類。詳細(xì)涉及項(xiàng)目及其排列順序是：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其她應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未交利潤(rùn)、其她未交款、預(yù)提費(fèi)用和將于一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債等。

〇短期借款。反映公司借入尚未歸還一年期如下借款。本項(xiàng)目應(yīng)依照“短期借款”賬戶期末余額填列。

〇應(yīng)付票據(jù)。反映公司為了抵付貨款等而開(kāi)出承兌尚未到期付款應(yīng)付票據(jù)，涉及銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付票據(jù)”賬戶期末余額填列。

〇應(yīng)付賬款。反映公司購(gòu)買材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各關(guān)于明細(xì)賬戶期末貸方余額會(huì)計(jì)填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額，則應(yīng)列入本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目；如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬中有貸方余額，也應(yīng)涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

〇預(yù)收賬款。反映公司銷貨合同預(yù)收購(gòu)買單位貨款。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)收賬款”賬戶期末余額填列。如果“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有貸方余額，也應(yīng)涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

〇其她應(yīng)付款。反映公司所有應(yīng)付和暫收其她單位和個(gè)人款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“其她應(yīng)付款”賬戶期末余額填列。

〇應(yīng)付工資。反映公司應(yīng)付未付職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付工資”賬戶期末余額填列。如為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)表達(dá)。

〇應(yīng)付福利費(fèi)。反映公司按照規(guī)定提取用于職工個(gè)人福利費(fèi)用期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶期末貸方余額填列。如為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)表達(dá)。

〇未交稅金。反映公司應(yīng)交未交各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)交稅金”賬戶期末余額填列。多交數(shù)或預(yù)交數(shù)以“-”號(hào)填列。

〇未付利潤(rùn)。反映公司期末應(yīng)付未付給投資者及其她單位和個(gè)人利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶期末余額填列，多付數(shù)以“-”號(hào)填列。

〇其她未交款。反映公司應(yīng)交未交除稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外種種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“其她應(yīng)交款”賬戶期末余額填列，多付數(shù)以“-”號(hào)填列。

〇預(yù)提費(fèi)用。反映公司所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末貸方余額填列。如果為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，不涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

〇一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債。反映公司長(zhǎng)期負(fù)債中所有將于一年內(nèi)到期某些總和，其目是便于財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析，按實(shí)際負(fù)債期限劃分短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等長(zhǎng)期賬戶所屬關(guān)于明細(xì)賬戶期末余額分析填列。

〇其她流動(dòng)負(fù)債。反映公司除以上流動(dòng)負(fù)債以外其她流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶期末余額可在本項(xiàng)目反映。如其她流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。

〇流動(dòng)負(fù)債共計(jì)。流動(dòng)負(fù)債共計(jì)=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+其她應(yīng)付款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+未交稅金+未付利潤(rùn)+其她未交款+預(yù)提費(fèi)用+一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債+其她流動(dòng)負(fù)債。

②長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債是償還期在一年或者超過(guò)一年一種營(yíng)業(yè)周期以上債務(wù)。詳細(xì)涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

〇長(zhǎng)期借款。反映公司借入尚未歸還一年期以上借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期借款”賬戶期末余額分析填列。

〇應(yīng)付債券。反映公司發(fā)行尚未償還各種長(zhǎng)期債券本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付債券”賬戶期末余額分析填列。

〇長(zhǎng)期應(yīng)付款。反映公司期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外其她各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。如在采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，尚未歸還外商設(shè)備價(jià)款；在融資租賃方式下，公司應(yīng)付未付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶期末余額分析填列。

〇其她長(zhǎng)期負(fù)債。反映公司除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外其她長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。

〇住房周轉(zhuǎn)金。反映公司從各種來(lái)源獲得可用于職工住房方面資金。本項(xiàng)目應(yīng)依照“住房周轉(zhuǎn)金”賬戶期末余額填列。

〇長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)。長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)=長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+其她長(zhǎng)期負(fù)債。

③遞延稅款貸項(xiàng)。反映公司期末尚未轉(zhuǎn)銷遞延稅款貸方余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“遞延稅款”賬戶期末余額填列。

④負(fù)債共計(jì)。負(fù)債共計(jì)=流動(dòng)負(fù)債共計(jì)+長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)+遞延稅款貸項(xiàng)。

第三，所有者權(quán)益類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及其填制辦法。

所有者權(quán)益按其永久性限度高低，即永久性限度高在先，永久性限度低在后順序排列。涉及實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分派利潤(rùn)。

〇實(shí)收資本。反映公司實(shí)際收到資本總額，涉及貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“實(shí)收資本”賬戶期末余額填列。

〇資本公積。反映公司資本公積期末余額，與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，涉及股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“資本公積”賬戶期末余額填列。

〇盈余公積。反映公司盈余公積期末余額，涉及提成和個(gè)人利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶期末余額填列，多付數(shù)以“-”號(hào)填列。

〇其她未交款。反映公司應(yīng)交未交除稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外種種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“其她應(yīng)交款”賬戶期末余額填列，多付數(shù)以“-”號(hào)填列。

〇預(yù)提費(fèi)用。反映公司所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末貸方余額填列。如果為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，不涉及在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

〇一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債。反映公司長(zhǎng)期負(fù)債中所有將于一年內(nèi)到期某些總和，其目是便于財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析，按實(shí)際負(fù)債期限劃分短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等長(zhǎng)期賬戶所屬關(guān)于明細(xì)賬戶期末余額分析填列。

〇其她流動(dòng)負(fù)債。反映公司除以上流動(dòng)負(fù)債以外其她流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶期末余額可在本項(xiàng)目反映。如其她流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。

〇流動(dòng)負(fù)債共計(jì)。流動(dòng)負(fù)債共計(jì)=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+其她應(yīng)付款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+未交稅金+未付利潤(rùn)+其她未交款+預(yù)提費(fèi)用+一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債+其她流動(dòng)負(fù)債。

②長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債是償還期在一年或者超過(guò)一年一種營(yíng)業(yè)周期以上債務(wù)。詳細(xì)涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

〇長(zhǎng)期借款。反映公司借入尚未歸還一年期以上借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期借款”賬戶期末余額分析填列。

〇應(yīng)付債券。反映公司發(fā)行尚未償還各種長(zhǎng)期債券本息。本項(xiàng)目應(yīng)依照“應(yīng)付債券”賬戶期末余額分析填列。

〇長(zhǎng)期應(yīng)付款。反映公司期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外其她各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。如在采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，尚未歸還外商設(shè)備價(jià)款；在融資租賃方式下，公司應(yīng)付未付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶期末余額分析填列。

〇其她長(zhǎng)期負(fù)債。反映公司除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外其她長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)依照關(guān)于賬戶期末余額填列。

〇住房周轉(zhuǎn)金。反映公司從各種來(lái)源獲得可用于職工住房方面資金。本項(xiàng)目應(yīng)依照“住房周轉(zhuǎn)金”賬戶期末余額填列。

〇長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)。長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)=長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+其她長(zhǎng)期負(fù)債。

③遞延稅款貸項(xiàng)。反映公司期末尚未轉(zhuǎn)銷遞延稅款貸方余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“遞延稅款”賬戶期末余額填列。

④負(fù)債共計(jì)。負(fù)債共計(jì)=流動(dòng)負(fù)債共計(jì)+長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)+遞延稅款貸項(xiàng)。

第三，所有者權(quán)益類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及其填制辦法。

所有者權(quán)益按其永久性限度高低，即永久性限度高在先，永久性限度低在后順序排列。涉及實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分派利潤(rùn)。

〇實(shí)收資本。反映公司實(shí)際收到資本總額，涉及貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“實(shí)收資本”賬戶期末余額填列。

〇資本公積。反映公司資本公積期末余額，與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，涉及股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等。本項(xiàng)目應(yīng)依照“資本公積”賬戶期末余額填列。

〇盈余公積。反映公司盈余公積期末余額，涉及提成公司發(fā)展基金、公司風(fēng)險(xiǎn)基金和公司職工集體福利基金等。

〇公益金。反映公司公益金期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)依照“盈余公積”賬戶所屬“公益金”明細(xì)賬戶期末余額填列。

〇未分派利潤(rùn)。反映公司尚未分派利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)依照“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分派”賬戶余額分析填列。每月末“本年利潤(rùn)”賬戶有余額，反映在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(或虧損)額，而“利潤(rùn)分派”賬戶借方發(fā)生額是本年已分派出去凈利潤(rùn)，貸方期初余額是年初公司保存未分派利潤(rùn)，因而該賬戶期末余額反映，此前年度積累未分派利潤(rùn)經(jīng)本年分派后余額。通過(guò)這兩個(gè)賬戶便可計(jì)算出月末公司未分派利潤(rùn)數(shù)額，并據(jù)以填列“未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目。年終時(shí)，依照“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額直接填寫本項(xiàng)目。如果“利潤(rùn)分派”賬戶年末余額在借方，闡明公司有未彌補(bǔ)虧損，則本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)填列。

〇所有者權(quán)益共計(jì)。所有者權(quán)益共計(jì)=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分派利潤(rùn)。

〇負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)。負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)=負(fù)債共計(jì)+所有者權(quán)益共計(jì)。

將上述項(xiàng)目填列辦法歸納綜合起來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表編制重點(diǎn)掌握如下辦法：

①基本法?；痉ㄊ蔷幹瀑Y產(chǎn)負(fù)債表基本規(guī)定，其重點(diǎn)如下：

〇報(bào)表中“年初數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)依照上年資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱和數(shù)字按照本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)，填入報(bào)表中“年初數(shù)”欄內(nèi)。

〇依照幾種總賬科目期末余額共計(jì)數(shù)編制。如“貨幣資金”項(xiàng)目，是依照“鈔票”、“銀行存款”、“其她貨幣資金”科目期末總賬余額計(jì)算編制。

〇期末余額浮現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，在填制該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)以“-”號(hào)列示。

②結(jié)合法。結(jié)合法是指依照明細(xì)科目余額編制。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目關(guān)于明細(xì)科目期末借方余額計(jì)算編制；又如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，依照“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目關(guān)于明細(xì)科目期末貸方余額計(jì)算編制。

③結(jié)轉(zhuǎn)法。結(jié)轉(zhuǎn)法又叫備抵法，反映資產(chǎn)賬戶關(guān)于備抵賬戶抵消過(guò)程，以反映其凈額。詳細(xì)填列辦法如下：

〇“短期投資”項(xiàng)目應(yīng)依照短期投資科目期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后金額填列。

〇“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)依照應(yīng)收賬款科目所屬各明細(xì)科目期末借方余額共計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中關(guān)于應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

〇“其她應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)依照“其她應(yīng)收款”科目期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中關(guān)于其她應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后金額填列。

〇“存貨”項(xiàng)目應(yīng)依照相應(yīng)科目期末余額共計(jì)，減去代銷商品數(shù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后金額填列。

材料采用籌劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用籌劃成本或售價(jià)核算公司，還應(yīng)按加減材料成本差別、商品進(jìn)銷差價(jià)后金額填列。

〇“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資”應(yīng)依照長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資期末余額減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目相應(yīng)期末余額后金額填列。

〇“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)依照“在建工程”科目期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后金額填列。

〇“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)依照“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后金額填列。

〇“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)依照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目期末余額減去一年內(nèi)(含1年)攤銷數(shù)額后金額填列。

(3)舉例闡明編制資產(chǎn)負(fù)債表基本辦法

例：A公司12月31日會(huì)計(jì)科目余額表如下表所示。

會(huì)計(jì)科目余額表

12月31日

單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額會(huì)計(jì)科目借方余額年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)期末數(shù)

鈔票

銀行存款其她貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款其她應(yīng)收款

物資采購(gòu)

材料物資

庫(kù)存商品

包裝物低值易耗品

待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期投資

在建工程

無(wú)形資產(chǎn)

預(yù)付賬款32103000010000

5000

23000

3500

4000

50901890003000

60001500035000

30000

7000

6210

75000

15000

500O

35000

31000

4500

6500

12090344061.50

5000

9000

25000

70000

3O00

26700

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

其她應(yīng)付款

應(yīng)交稅金

應(yīng)付利潤(rùn)

其她應(yīng)交款

預(yù)提費(fèi)用

長(zhǎng)期借款

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

壞賬準(zhǔn)備

合計(jì)折舊

應(yīng)付福利費(fèi)

未分派利潤(rùn)待解決財(cái)產(chǎn)損益(待解決流動(dòng)資產(chǎn)損益)

2l00013900

294017000

805010000

5000006000018270

2000350002000010640

35000

3500

28000

33500

5460

13400

9310

5000

70000

500000

60000

29680

3000

74900

30000

145811.50

1000

共計(jì)7188001047561.50

共計(jì)7188001047561.50依照以上所述辦法，編制資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：A公司

12月31日

單位：元

資

產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

減：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款凈額

預(yù)付賬款

應(yīng)收出口退稅

應(yīng)收補(bǔ)貼款

其她應(yīng)收款

存貨

待轉(zhuǎn)其她業(yè)務(wù)支出

待攤費(fèi)用

待解決流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

—年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資

其她流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：合計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程固定資產(chǎn)共計(jì)無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)其她長(zhǎng)期資產(chǎn)：其她長(zhǎng)期資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)：遞稅稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)

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2

3

4

5

6

7

8

9

10

1l

12

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14

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16

20

2l

39

40

43

46

47

50

5l

53

61

67

43210

5000

23000

2000

21000

2000

3500

207090

15000

301800

35O00

350000

350000

315000

315000

28000

68l800

962lO

5000

3500

31000

3000

28000

4500376615.50

25000-1O00

537861.50

70000

406000

749000

331100

3000

334100

25200

968661.50流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

其她應(yīng)付款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

未交稅金未付利潤(rùn)其她未交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債其她流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債共計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

其她長(zhǎng)期負(fù)債

其中：住房周轉(zhuǎn)金

長(zhǎng)期負(fù)債共計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債共計(jì)所有者權(quán)益：

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

其中：法定公益金

未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益共計(jì)

負(fù)債及所有者權(quán)共計(jì)

46

47

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50

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70

76

lll114

116118119120121122

135

2l00O

13900

20000

2940

17000

8050

10000