基礎會計課件：會計科目與賬戶

第四章賬戶與復式記賬任務1會計科目任務2賬戶會計科目與賬戶

理解會計會計科目與賬戶的概念和分類，準確描述會計科目與賬戶的關系

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務結(jié)合我國的會計科目表，開設相應的賬戶學習目標【導入案例】背景資料：小沈是杭州一所著名美術(shù)學院的學生。她目前手頭有800元，她決定于2009年12月開始創(chuàng)辦一個美術(shù)培訓部。她支出了120元在一家餐廳請朋友坐一坐，幫她出出主意；支出了200元印制了500份廣告?zhèn)鲉?；?00元購置了信封、郵票等。根據(jù)她曾經(jīng)在一家美術(shù)培訓班服務兼講課的經(jīng)驗，她還向她的一個師姐借款4000元，以備租房等使用。她購置了一些講課所必備的書籍、靜物，并支出一部分錢用于裝修畫室。她為她的美術(shù)培訓部取名為“白鷺美術(shù)培訓部”。經(jīng)過上述努力，8天后小沈已經(jīng)有了17名學員，規(guī)定每人每月學費1800元，并且找了一位能力較強的同學作合伙人。她與合伙人分別為培訓部的發(fā)展擔當著不同的角色（合伙人兼作培訓部的會計和講課教師）并獲取一定的報酬。至2010年1月末，她們已經(jīng)招收了50個學員，除了歸還師姐的借款本金和利息計5000元、抵銷各項必須的費用外，各獲得講課、服務等凈收入30000元和22000元。她們用這筆錢又繼續(xù)租房，擴大了畫室面積，為了擴大招收學員的數(shù)量，她們甚至聘請了非常有經(jīng)驗的教授、留學歸國學者免費作了兩次講座，為培訓部的下一步發(fā)展奠定了非常好的基礎。

【導入案例】背景資料：四個月下來，她們的“白鷺美術(shù)培訓部”平均每月共招收學員39位，獲取收入計24000元。她們還以每小時200元的講課報酬雇傭了4位同學作兼職教師。至此，她們核算了一下，除去房租等各項費用共獲利67800元。這筆錢足夠她們各自購買一臺非?？尚牡挠嬎銠C并且還有一筆不小的節(jié)余。但更重要的是，她們通過四個月來的鍛煉，學到了不少有關財務上的知識，掌握了許多營銷的技巧，也懂得了應該怎樣與人合作和打交道，獲得了比財富更為寶貴的工作經(jīng)驗。分析討論：試想小沈應該主要完成哪些會計工作，她應該用哪些會計科目和賬戶核算白鷺美術(shù)培訓部的每一筆經(jīng)濟業(yè)務？任務描述：

能夠正確理解會計科目的概念和設置的意義，能進行會計科目的分類，能根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容準確識別和書寫會計科目。任務1會計科目？一、會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

會計對象、會計要素會計科目三者的關系設置會計科目的意義1．通過設置會計科目，可以將復雜的經(jīng)濟信息變成有規(guī)律的、易識別的經(jīng)濟信息，并為其轉(zhuǎn)換為會計信息準備條件。2．設置會計科目能使賬戶開設、會計憑證的編制和賬簿設置以及會計報表的編制有所依據(jù)，是一種基本的會計核算方法。3．會計科目為成本核算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。4．會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類六大類。（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類《企業(yè)會計準則》中的會計科目表見教材P37頁表3-1。資產(chǎn)類科目主要反映資產(chǎn)內(nèi)容；負債類科目主要反映負債內(nèi)容；所有者權(quán)益科目主要反映所有者權(quán)益內(nèi)容；共同類科目指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目結(jié)算的結(jié)果；成本類科目主要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容；損益類科目主要反映企業(yè)利潤或虧損的形成過程內(nèi)容。（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類制造業(yè)企業(yè)的會計科目主要有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五種類型；金融企業(yè)的會計科目還有資產(chǎn)負債共同類科目。（二）按提供指標的詳細程度分類會計科目按其提供指標詳細程度分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇坑纸幸患壙颇?，它是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的科目，一般由國家會計制度統(tǒng)一規(guī)定，各單位根據(jù)實際情況參照選用。明細分類科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行詳細分類的科目。一般可分為兩級，直接從屬于總賬科目的，叫二級明細科目或子目，對二級科目再進行細分的稱為三級科目或細目。一級科目原材料－原料及主要材料－圓鋼－生鐵－輔助材料－潤滑油－防銹劑－燃料－汽油－柴油二級科目三級科目總分類科目子目明細科目一級科目應收帳款－浙江省內(nèi)客戶－A公司－B公司－江西省內(nèi)客戶－C公司－D公司－湖南省內(nèi)客戶－E公司－F公司二級科目三級科目總分類科目子目明細科目三、會計科目的設置原則

合法性原則相關性原則實用性原則3會計科目的設置原則本節(jié)小結(jié)1會計科目的概念和意義2會計科目的分類任務描述：

能夠正確理解會賬戶的概念和結(jié)構(gòu)，能正確判斷賬戶的類別，能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務準確識別和書寫賬戶的名稱。

任務2賬戶？一、賬戶的概念所謂賬戶，就是根據(jù)會計科目設置并具有一定的格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素的增減變化過程及其結(jié)果的一種工具。賬戶由賬戶名稱（即會計科目）和賬戶結(jié)構(gòu)兩部分組成。

會計科目與賬戶是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會計科目與賬戶的關系：（1）相互聯(lián)系反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同（2）相互區(qū)別

外表形式不同：會計賬戶：必須具有一定的格式；會計科目：沒有格式。發(fā)揮作用不同：會計賬戶：具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段）；會計科目：對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務的格式。賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩方面，即左方和右方，一方記增加，另一方記減少。

至于哪方記增加，哪方記減少，由企業(yè)所采用的記賬方法和記錄的內(nèi)容而定。二、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶的名稱(即會計科目)；（2）日期和摘要(記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期，概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容)；（3）增加和減少的金額及余額；（4）憑證號數(shù)(說明賬戶記錄的依據(jù))。帳頁帳戶結(jié)構(gòu)及其格式左方帳戶名稱（會計科目）右方賬戶的簡化結(jié)構(gòu)——丁字形或T字形結(jié)構(gòu)賬戶的金額要素

每一個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加方發(fā)生額、本期減少方發(fā)生額、期末余額。四個金額要素的關系：

賬戶的期末余額＝賬戶期初余額+本期增方發(fā)生額－本期減方發(fā)生額賬戶的名稱（會計科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會計要素日期（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)、來源）摘要（用以概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）（一）賬戶按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）賬戶按照核算經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類（三）賬戶按照經(jīng)濟用途和結(jié)構(gòu)分類三、賬戶的分類（一）賬戶按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類。資產(chǎn)類賬戶是用來核算企業(yè)資產(chǎn)的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。包括兩類：（1）核算流動資產(chǎn)的賬戶，主要有：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶。（2）核算非流動資產(chǎn)的賬戶，主要有：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶是用來核算企業(yè)負債的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。包括兩類：（1）核算流動負債的賬戶，主要有：“短期借款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等賬戶。（2）核算長期負債的賬戶，主要有：“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶。2.負債類賬戶

共同類賬戶是用來核算有關業(yè)務而形成的資產(chǎn)或負債。一般企業(yè)共同類賬戶有“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”。

共同類賬戶具有雙重性質(zhì)，核算某類業(yè)務形成的資產(chǎn)或負債。

3.共同類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來核算企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。包括兩類：（1）核算所有者原始投資的賬戶，如“實收資本（或股本）”、“資本公積”賬戶。（2）核算所有者經(jīng)營積累的賬戶。主要有：“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。4.所有者權(quán)益類賬戶5.成本類賬戶

成本類賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，并計算成本的費用。

成本類賬戶主要有：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“研發(fā)支出”等賬戶。

損益類賬戶是用來核算與損益計算直接相關的賬戶，核算內(nèi)容主要是企業(yè)的收入和費用。包括：（1）收入類賬戶，主要有：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。（2）費用類賬戶，主要有：“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅費用”等賬戶。

6.損益類賬戶（二）按照核算經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類賬戶按照核算經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度劃分，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶，簡稱總賬，又稱一級賬戶，以貨幣為計量單位，提供總括核算資料。明細分類賬戶，以貨幣、實物等為計量單位，提供詳細核算資料。賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、調(diào)整賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、暫記賬戶十一類。

（三）賬戶按照經(jīng)濟用途和結(jié)構(gòu)分類1.盤存賬戶

盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。

主要包括：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。1.盤存賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方登記各種財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額總是在借方，表示各項財產(chǎn)物資或貨幣資金的結(jié)存額。

2.資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者對企業(yè)的投入資本以及資本增值額的增減變動及實有數(shù)的賬戶。這類賬戶主要有“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等。2.資本賬戶其結(jié)構(gòu)是：貸方登記各項資本、公積金增加數(shù)，借方登記各項資本、公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示各種資本、公積金的實有數(shù)額。3.結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、債務結(jié)算賬戶情況的賬戶。按照結(jié)算業(yè)務的性質(zhì)不同，結(jié)算賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務結(jié)算賬戶和債權(quán)債務結(jié)算賬戶三類。

（1）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各債務單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務的賬戶。主要包括：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。（1）債權(quán)結(jié)算賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，若有余額，一般在借方，表示債權(quán)的實有數(shù)額。

（2）債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各債權(quán)單位或個人之間的債務結(jié)算業(yè)務的賬戶。這類賬戶主要有：“短期借款”、“長期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶。（2）債務結(jié)算賬戶其結(jié)構(gòu)是：貸方登記債務的增加數(shù)，借方登記債務的減少數(shù)，若有余額，一般在貸方，表示債務的實有數(shù)額。（3）債權(quán)債務結(jié)算賬戶債權(quán)債務結(jié)算賬戶也稱往來結(jié)算賬戶，該類賬戶既可用來核算和監(jiān)督債權(quán)結(jié)算業(yè)務，又能用來核算和監(jiān)督債務結(jié)算業(yè)務，是具有雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。在預收賬款和預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”、“預付賬款”賬戶，發(fā)生的預收和預付業(yè)務就相應地直接記入“應收賬款”賬戶、“應付賬款”賬戶。另外，可將“其他應收款”、“其他應付款”賬戶合并為“其他往來”賬戶，這樣，“其他往來”賬戶成為記錄債權(quán)債務的結(jié)算賬戶。（3）債權(quán)債務結(jié)算賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方登記債權(quán)的增加數(shù)和債務的減少數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)和債務的增加數(shù)，期末余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示期末債權(quán)大于債務的凈額；貸方余額表示期末債務大于債權(quán)的凈額。（4）

跨期攤提賬戶

跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各會計期間進行分攤的賬戶。這類賬戶有兩種情況：一是核算先支付款項、后攤銷的費用賬戶；二是核算先預提（攤銷）、后支付款項的費用賬戶?！伴L期待攤費用”賬戶就屬于先支付后攤銷的情況。（4）

跨期攤提賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方登記實際支付的費用數(shù)，貸方登記攤銷計入本期的費用數(shù)，期末若有借方余額，表示已支付尚未攤銷完而應由以后期間負擔的費用數(shù)；若有貸方余額，表示已預提（攤銷）而尚未支付款項的已預提費用數(shù)。（5）集合分配賬戶

集合分配賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中一定時期內(nèi)所發(fā)生的間接費用，并按一定標準在相關對象中加以分配的賬戶。

這類賬戶有“制造費用”賬戶。（5）集合分配賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方歸集費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費用的分配數(shù)，期末一般無余額。（6）成本計算賬戶

成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用，并確定每個成本計算對象的實際成本的賬戶。

這類賬戶主要有：“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。（6）成本計算賬戶其結(jié)構(gòu)是：借方登記應計入成本的各種費用，貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成成本計算對象的實際成本，期末若有余額，在借方，表示尚未完成的成本計算對象的實際成本。7.調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關賬戶賬面余額而開設的賬戶。在會計核算中，由于經(jīng)營管理方面的需要或其他原因，需要設置兩個賬戶：一個賬戶核算其原始金額；另一個賬戶核算對原始金額的調(diào)整金額，將兩個賬戶余額相加或相減，即可計算出調(diào)整后的實際金額。前一個賬戶稱為被調(diào)整賬戶，后一個賬戶稱為調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶根據(jù)調(diào)整方式的不同，可分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶。（1）備抵調(diào)整賬戶

備抵調(diào)整賬戶，又稱抵減賬戶，是用來核算被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。

這類賬戶主要有“累計折舊”、“壞賬準備”等賬戶。其調(diào)整方式可用公式表示為：

被調(diào)整賬戶的實際余額＝被調(diào)整賬戶余額—備抵調(diào)整賬戶余額（1）備抵調(diào)整賬戶其結(jié)構(gòu)是：備抵調(diào)整賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向一定相反，即被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），備抵調(diào)整賬戶的余額一定在貸方（或借方）?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶?！皦馁~準備”賬戶是“應收賬款”賬戶的抵減賬戶。（2）附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶，又稱附加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得出被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)賬方式可用公式表示為：

被調(diào)整賬戶的實際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋附加調(diào)整賬戶余額（2）附加調(diào)整賬戶其結(jié)構(gòu)是：附加調(diào)整賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向一定相同，即被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），附加調(diào)整賬戶的余額一定在借方（或貸方）。（3）備抵附加調(diào)整賬戶

備抵附加調(diào)整賬戶是同時具備抵減和附加調(diào)整作用的賬戶。

這類賬戶有“材料成本差異”賬戶。

其調(diào)整公式可用公式表示為：

被調(diào)整賬戶的實際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋備抵附加調(diào)整賬戶余額（3）備抵附加調(diào)整賬戶結(jié)構(gòu)特點：備抵附加調(diào)整賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶余額的方向可能相同，也可能相反。8.收入賬戶收入賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得各種收入和利得的賬戶。