輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算2007年2月2第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。第2頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月32、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第3頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月43、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第4頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月54、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。第5頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月6第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。第6頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月7一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）第7頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月8輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄?！车?頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月9二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶

要素費(fèi)用賬戶輔助生產(chǎn)成本賬戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶

第9頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月10

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶要素費(fèi)用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

第10頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月11第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶等借方。第11頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月12各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、（順序分配法）。第12頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月13例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

第13頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月14第14頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月15（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例第15頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月16供水車間供電車間合計(jì)408590201310562600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量4100016000分配金額2675.483608.006283.48耗用數(shù)量160002400分配金額1044.09541.201585.29耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.50590.934085.009020.0013105.00

基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量

直接分配法基本生產(chǎn)－－甲產(chǎn)品第16頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月17借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4645.30

制造費(fèi)用6283.48

管理費(fèi)用1585.29

銷售費(fèi)用590.93

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4085

－供電車間9020第17頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月18其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第18頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月19（二）交互分配法1、概念需進(jìn)行兩次分配：（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

第19頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月20（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

2、舉例第20頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月21輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法

數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待分配生產(chǎn)費(fèi)用826000.04954085460000.1961902013105輔助生產(chǎn)-供水1176.52-6000-1176.52輔助生產(chǎn)-供電-20000-989.10989.10對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用626000.06824272.42400000.22088832.5813105基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品206004548.784548.78基本生產(chǎn)車間410002798.23160003533.036331.26行政管理部門160001091.992400529.951621.95專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600382.201000220.82603.02合計(jì)626004272.42400008832.5813105供電車間合計(jì)交互分配對外分配項(xiàng)目供水車間第21頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月22交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費(fèi)用6331.26

管理費(fèi)用1621.95

營業(yè)費(fèi)用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58第22頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月23（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、舉例以前例資料設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第23頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月24供水車間供電車間合計(jì)408590201310582600460000.06580.225耗用數(shù)量20000分配金額1316.00耗用數(shù)量6000分配金額1350.001316.001350.002666.00耗用數(shù)量20600分配金額4635.004635.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2697.803600.006297.80耗用數(shù)量160002400分配金額1052.80540.001592.80耗用數(shù)量56001000分配金額368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度〕單位成本（分配率）分配金額合計(jì)（帳戶貸方合計(jì)〕

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

代數(shù)分配法金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用“輔助生產(chǎn)成本”帳戶借方合計(jì)借貸方差額（尾差）分配金額小計(jì)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)第24頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月25注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用6297.8

管理費(fèi)用1592.8

營業(yè)費(fèi)用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350第25頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月26調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14第26頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月27（四）計(jì)劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2、舉例第27頁,共30頁，2024年2月25日，星期天2007年2月28第2