個(gè)人所得稅籌劃課件

個(gè)人所得稅籌畫(huà)

避免居民納稅人的籌畫(huà)居民納稅人居住時(shí)間長(zhǎng)短的籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)一、避免居民納稅人的籌畫(huà)【案例6-1】境外人員在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住多久需將境外、境內(nèi)收入合併向常住地稅務(wù)機(jī)構(gòu)交納個(gè)稅？外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作天數(shù)是否包含在中國(guó)境內(nèi)享受的公休假日？第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)中居民納稅人的規(guī)定可以知道，我國(guó)所規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。屬於我國(guó)的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)依據(jù)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日?！緜€(gè)·法律】第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)

第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)

【個(gè)·條例】第二條稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！緜€(gè)·條例】第三條稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，並分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。前者負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，而後者僅負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)，對(duì)納稅人而言，非居民納稅人身份顯然有利。根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn)，居民和非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換可以通過(guò)轉(zhuǎn)移住所和稅收流亡來(lái)實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)【案例6-2】某美國(guó)專家受本公司委派，到中國(guó)境內(nèi)的某中美合資企業(yè)擔(dān)任技術(shù)工程師。2010年納稅年度內(nèi)，他在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住了300天，在當(dāng)年的4月和12月飛回美國(guó)的家中休假，出入境簽證顯示其在國(guó)外共停留了25天。他還赴香港兩次，為中美合資企業(yè)的香港公司提供技術(shù)支持，在香港的停留時(shí)間第一次是從3月1日到3月29日，第二次是從10月1日到10月11日。美國(guó)總部負(fù)責(zé)支付全部工資薪金，中國(guó)境內(nèi)的中美合資企業(yè)和香港公司都不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用。請(qǐng)判斷美國(guó)專家的納稅人身份，是否存在身份籌畫(huà)空間？第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)籌畫(huà)安排：美國(guó)專家2010年納稅年度內(nèi)共離境4次，其中兩次回美國(guó)家中休假天數(shù)累計(jì)不超過(guò)90天，兩次赴港工作每次均不超過(guò)30天，都屬於臨時(shí)離境，按規(guī)定不扣減在華天數(shù)，認(rèn)定其為居民納稅人。建議美國(guó)專家在香港多停留一天，即其3月份在香港的返回時(shí)間不是30日而是31日，那麼美國(guó)專家3月份在香港的時(shí)間就不是29天而是30日，達(dá)到法定的扣除天數(shù)，扣除後在中國(guó)的居住時(shí)間不滿365天，因此不構(gòu)成中國(guó)的居民納稅人?！景咐?-3】保羅和紐曼均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)華納技術(shù)發(fā)展有限公司的高級(jí)雇員。2008～2010年間兩人被派往中國(guó)境內(nèi)的分公司工作。2010年因工作需要，保羅7～9月離境70天回國(guó)述職，10～12月份又回國(guó)探親40天。紐曼2010年年內(nèi)曾4次臨時(shí)離境，每次均未超過(guò)30天，共計(jì)85天。2010年度內(nèi)，保羅從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬(wàn)美元，從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬15萬(wàn)元；紐曼從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬(wàn)美元，從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬8萬(wàn)元。試比較保羅和紐曼各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅（假設(shè)$1＝￥8）。第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)籌畫(huà)安排：保羅在2010年度兩次離境，超過(guò)90天。因此保羅屬居住不滿1年的非居民納稅人。保羅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝[(150000÷12-4800)×20%-375]×12＝13980（元）紐曼在2010年度四次臨時(shí)離境，每次未超過(guò)30天，共計(jì)85天，也未超過(guò)90天。因此紐曼屬居民納稅人。紐曼應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝[(20000×8+80000)÷12-4800]×20%－3751×12＝31980（元）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)可見(jiàn)，雖然保羅比紐曼的收入多7萬(wàn)元，但個(gè)人所得稅卻少納18000元，其原因就在於兩人的身份不同。倘若紐曼想要減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，可以將居民納稅人的身份變成非居民納稅人，即每次離境都超過(guò)30天或多次累計(jì)超過(guò)90天。需要說(shuō)明的是，本例沒(méi)有考慮納稅人在國(guó)外納稅的限額抵補(bǔ)的問(wèn)題，如果國(guó)外的稅率低於中國(guó)，則作為非居民納稅人可以節(jié)稅；反之，則這種稅務(wù)籌畫(huà)就沒(méi)有必要。二、居民納稅人的居住時(shí)間長(zhǎng)短的籌畫(huà)將籌畫(huà)依據(jù)中的法律規(guī)範(fàn)總結(jié)成表6－1，是涉外人員個(gè)人所得稅籌畫(huà)的重點(diǎn)。納稅人需要很好地把握政策規(guī)定的尺度，合理利用這些稅收政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)的工薪所得來(lái)自境外的工薪所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過(guò)90天（協(xié)定183天）非居民在我國(guó)納稅實(shí)施免稅不在我國(guó)納稅超過(guò)90天（協(xié)定183天）不超過(guò)1年在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅超過(guò)1年不超過(guò)5年居民在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅實(shí)施免稅超過(guò)5年在我國(guó)納稅在我國(guó)納稅表6-1在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人納稅工薪所得納稅範(fàn)圍【案例6-5】麥克是英國(guó)某公司的高級(jí)雇員，應(yīng)工作需要，於2011年9月1日被派往英國(guó)總公司在中國(guó)上海投資的一家合資企業(yè)工作3個(gè)月（非董事或高層管理人員）。英方每月支付給麥克折合人民幣60000元工資收入（假設(shè)暫不考慮已納稅款扣稅情況），中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9800元。麥克在2006年10月又臨時(shí)到香港一家分公司工作20天，取得香港公司支付的1萬(wàn)元工資收入，然後回到上海合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中外雙方照舊支付工資。根據(jù)以上提供的資料，計(jì)算麥克在中國(guó)期間9、10月份的個(gè)人所得稅納稅情況。（中國(guó)與英國(guó)有簽訂稅收協(xié)定）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)籌畫(huà)安排：根據(jù)案例可知麥克應(yīng)被我國(guó)稅法認(rèn)定為外籍在華無(wú)住所而居住不超過(guò)90天（協(xié)議183天）的非居民納稅人。（１）麥克9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)＝［(60000+9800-4800)×35%-5505］×9800÷69800

＝2421.218（元）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)（２）麥克10月份臨時(shí)離境20天中所取得的收入均屬於境外所得，不繳納個(gè)人所得稅，但10月份還有10天取得中方支付的9800元工資和外方支付的60000元工資。麥克11月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)＝［(60000+9800-4800)×35%-5505］×9800÷69800×10÷30＝807.0726（元）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)如果麥克在2009年2月份開(kāi)始被派往上海的合資公司工作，並且在2008年度未離開(kāi)我國(guó)境內(nèi)，其他情況相同，則麥克是外籍在華無(wú)住所而居住超過(guò)90天（協(xié)議183天）的非居民納稅人，其9、10月份的納稅情況如下（１）麥克9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)＝(60000+9800-4800)×35%-5505

＝17245（元）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)（２）麥克10月份臨時(shí)離境20天中所取得的收入均屬於境外所得，不繳納個(gè)人所得稅，但10月份還有10天取得中方支付的9800元工資和外方支付的60000元工資。麥克10月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)＝［(60000+9800-4800)×35%-5505］×10÷30＝5748.333（元）第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)如果麥克已經(jīng)被派往上海的合資公司工作2年，其他情況相同，則麥克屬於外籍在華無(wú)住所而居住滿1年未滿5年的居民納稅人，其9、10月份的納稅情況如下（1）麥克在境內(nèi)工作期間取得中方和英國(guó)公司支付的工資均屬於來(lái)源於我國(guó)境內(nèi)的所得，均需要納稅。所以他9月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：(60000+9800-4800)×35%-5505＝17245（元）。（2）麥克10月份在臨時(shí)離境期間有境外支付的工資、薪金，因此他繳納的個(gè)人所得稅為第一節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)人籌畫(huà)（2）麥克10月份在臨時(shí)離境期間有境外支付的工資、薪金，因此他繳納的個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×［1－（當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）］＝［(60000+9800-4800)×35%-5505］×（１－70000÷79800×20÷30）＝7160.205（元）以上三種情況充分說(shuō)明了對(duì)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人，無(wú)論其是居民還是非居民納稅人，收入相同的情況下，只要居住時(shí)間不同，其納稅義務(wù)就不同。一、工資、薪金所得的稅收籌畫(huà)（一）收入專案福利化【案例6-6】差旅費(fèi)是否計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)籌畫(huà)依據(jù)可以知道，差旅費(fèi)不屬於上述工資、薪金所得，因此不繳納個(gè)人所得稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《徵收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知）第二條規(guī)定，下列不屬於工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得專案的收入，不徵稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【財(cái)行[2006]313號(hào)】（財(cái)政部關(guān)於印發(fā)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知）對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的差旅費(fèi)做出了具體限額的規(guī)定，出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日曆）天數(shù)實(shí)行定額包乾，每人每天50元以及出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日曆）天數(shù)實(shí)行定額包乾，每人每天30元，用於補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)對(duì)個(gè)人而言，在滿足相同的消費(fèi)需求前提下，獲得收入與消費(fèi)的先後順序一般來(lái)說(shuō)並沒(méi)有太大的差別。因此，企業(yè)可以把原支付給個(gè)人的一部分收入轉(zhuǎn)成提供消費(fèi)服務(wù)的形式支付給個(gè)人，就可以有效地規(guī)避個(gè)人所得稅，即收入專案福利化。目前，收入專案福利化主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)具體方面。第一，企業(yè)提供住所。第二，企業(yè)提供集體福利設(shè)施。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-7】某納稅人每月從單位獲取工資、薪金所得7500元，但是由於單位不提供住房，不得不花費(fèi)3500元在外租房居住，實(shí)際上該納稅人每月除去住房租金外僅獲取4000元的收入。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：案例中，該納稅人每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額＝（7500－3500）×10%-105＝295（元）。但是，如果單位為該職工提供住房，每月的工資相應(yīng)的調(diào)整為4000元，則該納稅義務(wù)人每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額＝（4000－3500）×3%＝15（元）。這樣，該納稅人可以每月減少稅收280元（295-15）。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（二）收入均衡化【案例6-8】彭先生2011年度每月的工資為3000元，2011年12月31日領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金10000元，請(qǐng)計(jì)算該10000元獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納多少個(gè)人所得稅？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵的籌畫(huà)依據(jù)可以作如下計(jì)算。彭先生當(dāng)月的工資低於3500元，因此，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”，即：10000-（3500-3000）=9500（元）。然後再除以12即可判斷使用的稅率。9500÷12=783.3（元），適用3%的稅率。應(yīng)納稅額為：（10000-500）×3%=285（元）。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)】（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算徵收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知）規(guī)定：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，並按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低於稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算徵稅，計(jì)算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高於（或等於）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低於稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許採(cǎi)用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合併，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由於出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金徵稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)為員工進(jìn)行籌畫(huà)，特別是當(dāng)涉及的員工獎(jiǎng)金數(shù)額較大時(shí)，需要分析年終獎(jiǎng)是在年底一次發(fā)放法還是分?jǐn)偟矫總€(gè)月作為月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)對(duì)納稅人有利，從而選擇稅負(fù)最低的發(fā)放方式，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，增加員工的個(gè)人收益，為他們帶來(lái)福利。年中與年底各發(fā)一次2獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放31年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)33第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)年終獎(jiǎng)金發(fā)放的三個(gè)途徑級(jí)數(shù)

應(yīng)納所得稅額

稅率

速算扣除數(shù)異常區(qū)間1不超過(guò)6000元的部分5%0無(wú)2超過(guò)6000元至24000元的部分10%25（6000，6305.56）3超過(guò)24000元至60000元的部分15%125(24000,25294.12)4超過(guò)60000元至240000元的部分20%375(60000,63437.5)5超過(guò)240000元至480000元的部分25%1375（240000,254666.67）6超過(guò)480000元至720000元的部分30%3375（480000,511428.57）7超過(guò)720000元至960000元的部分35%6375（720000，770769.23）8超過(guò)960000元至1200000元的部分40%10375（960000，1033333.33）9超過(guò)1200000元的部分45%15375（1200000，1300000）年終獎(jiǎng)發(fā)放的誤區(qū)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-9】宋某是一家公司的銷(xiāo)售代表，每月工資4200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)，如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌畫(huà)？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：宋某對(duì)自己的收入形式設(shè)計(jì)了以下幾種方案：（1）如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝（4200－3500）×3%×12＝252（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝20000×10%－105＝1895（元）在這種情況下，宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為2147元（252+1895）。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（2）如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最後一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝（4200－3500）×3%×（12－2）＝210（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝［（4200+20000/2－2000）×25%－1005］×2＝3340（元）在這種情況下，宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為3350元（210+3340）（3）如果公司分四個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最後一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝（4200－3500）×3%×（12－4）＝168（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝［（4200+20000/4－3500）×10%－105］×4＝1860＝1860（元）在這種情況下，宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為2028元（168+1860）第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同樣數(shù)量的獎(jiǎng)金所得發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此，對(duì)宋某而言，應(yīng)與公司協(xié)商，儘量分月發(fā)放獎(jiǎng)金。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-10】林某所在公司在2011年9月份準(zhǔn)備發(fā)放2010年度獎(jiǎng)金，根據(jù)2010年度業(yè)績(jī)測(cè)算，林某可得獎(jiǎng)金50000元。公司鑒於上年度效益較好，並出於鼓勵(lì)的目的，決定發(fā)給林某55000元的獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)林某是否要接受多給的5000元獎(jiǎng)金？（此獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定）籌畫(huà)安排：如果林某的全年一次性獎(jiǎng)金為50000元，計(jì)算查得適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則林某經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅＝50000×10%－105＝4895（元）林某的稅後收入＝50000－4895＝45105（元）如果李某的全年一次性獎(jiǎng)金為55000元，計(jì)算查得適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，則林某經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅＝55000×20%－555＝10455（元）林某的稅後收入＝55000－10455＝44555（元）第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)由此可見(jiàn)，雖然高某全年一次性獎(jiǎng)金增加了5000元，但應(yīng)納的個(gè)人所得稅卻增加了5550元，稅後收入降低了550元。因此高某不應(yīng)該接受增加的5000元獎(jiǎng)金。關(guān)於年終獎(jiǎng)的納稅，由於在應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)存在稅率躍升，可能導(dǎo)致多發(fā)一元獎(jiǎng)金卻要多繳幾百甚至幾千幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。在這些臨界點(diǎn)附近存在一個(gè)所謂的“納稅無(wú)效區(qū)間”，如表6-2所示。如應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金在此區(qū)間內(nèi)，將會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收收入比按此區(qū)間計(jì)算的稅收收入還要低的現(xiàn)象。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)年終獎(jiǎng)金額1年終獎(jiǎng)金額21800019283.335400060187.5108000114600420000447500660000706538.469600001120000表6-2個(gè)人所得稅法修訂後的年終獎(jiǎng)納稅無(wú)效區(qū)間（單位：元）如果獎(jiǎng)金額處?kù)渡鲜鰠^(qū)間，納稅人應(yīng)要求降低年終獎(jiǎng)金數(shù)額至獎(jiǎng)金1，這樣對(duì)納稅人和獎(jiǎng)金發(fā)放最有利。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)二、勞務(wù)報(bào)酬所得籌畫(huà)（一）分拆應(yīng)稅所得【案例6-11】如何確定個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得的次數(shù)？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵的籌畫(huà)依據(jù)可以知道，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，屬於一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬於同一專案連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對(duì)於跨地域取得勞務(wù)報(bào)酬的，以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬的總和為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：勞務(wù)報(bào)酬所得【個(gè)·條例】第八條勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、製圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、諮詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！緜€(gè)·條例】第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬於一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬於同一專案連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用後的餘額，計(jì)算納稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)利用分次、分項(xiàng)甚至分地區(qū)申報(bào)來(lái)分拆應(yīng)稅所得，使其儘量靠近稅前扣除額或稅率級(jí)次臨界點(diǎn)可以達(dá)到節(jié)稅的目的。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-12】張工程師利用業(yè)餘時(shí)間為某企業(yè)某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。稅務(wù)師建議，張工程師可要求建築單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析籌畫(huà)前後稅負(fù)變化。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案一：一次性支付30000元稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次徵稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000－50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額後在按照應(yīng)納稅額加征五成。那麼張工程師應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅所得額＝30000×（1－20%）＝24000（元）應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200（元）第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案二：分月支付每次應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20%＝440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10＝4400（元）籌畫(huà)後可以少納稅：5200－4400＝800（元）（二）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換【案例6-14】周先生2011年10月份從單位獲得工資類收入400元，由於單位工資太低，周先生同月在甲企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元。由於周先生的技術(shù)服務(wù)出眾，甲企業(yè)希望與周先生確立固定的勞動(dòng)關(guān)係，從節(jié)稅的角度考慮，周先生是否應(yīng)該答應(yīng)甲企業(yè)的要求？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：如果周先生與甲企業(yè)沒(méi)有確立固定的雇傭關(guān)係，根據(jù)稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算徵收。這時(shí)工資薪金沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額3500元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（2400－800）×20%＝320（元）。因此周先生10月份應(yīng)納稅額為320元。如果周先生答應(yīng)與甲企業(yè)確立固定的雇傭關(guān)係，則由甲企業(yè)支付的2400元作為工資、薪金收入，應(yīng)和單位支付的工資合併繳納個(gè)人所得稅。由於合併後的工資、薪金所得為2800元，未超過(guò)所規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)而不用納稅。該案例中，如果周先生與甲企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)係，則每月可以節(jié)稅320元。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)】（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《徵收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知）規(guī)定，工資、薪金所得是屬於非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在於，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)係，後者則不存在這種關(guān)係。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào)】（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算徵收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)）對(duì)於個(gè)人兼職獲取收入規(guī)定，據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)〈徵收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕385號(hào)）的規(guī)定精神，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅專案繳納個(gè)人所得稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)目前我國(guó)個(gè)人所得稅法及相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，工資、薪金所得適用的是3%至45%的七級(jí)累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)一次收入畸高的，可以加成徵收，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。因此，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同。有時(shí)工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬能節(jié)稅；有時(shí)勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金能節(jié)稅。需要注意，勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換是有限度的。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-15】假定劉先生是一名高級(jí)工程師，2008年9月獲得Ａ公司的工資類收入62500元。劉先生和單位簽訂勞動(dòng)合同有利，還是簽訂勞務(wù)合同有利？（不考慮基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保障支出）第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：如果劉先生和Ａ公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)係，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為=（62500-3500）×35%－5505＝15145（元）如果劉先生和Ａ公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)係，則該項(xiàng)所得按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納所得稅額為：62500×(1-20%)×30%－2000＝13000（元）因此，如果劉先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)係或通過(guò)某種途徑使其與該公司沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)係，則它可以節(jié)省稅收2145元。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)三、稿酬所得籌畫(huà)（一）系列從書(shū)法【案例6-16】張教授2011年7月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2011年10月因教材加印又得到稿酬4000元。請(qǐng)問(wèn)，張教授應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)籌畫(huà)依據(jù)可以知道，張教授兩次稿酬所得應(yīng)屬於一次收入，需合併計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（9000+4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1456（元）。因其所得是先後兩次取得的，所以應(yīng)納稅額實(shí)際是分兩次繳納的。第一次實(shí)際繳納稅額＝9000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1008（元）；第二次實(shí)際繳納稅額＝（9000+4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）－1008＝448（元）。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)】（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《徵收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知）規(guī)定：（一）個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品後再付稿酬，均應(yīng)合併其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（二）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合併其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之後又出書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)後連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）作者去世後，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得徵收個(gè)人所得稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)根據(jù)籌畫(huà)依據(jù)可知，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品。不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合併稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)於不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌畫(huà)創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)納稅，從而擴(kuò)大免征金額，降低應(yīng)納稅額。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)使用系列從書(shū)法需要注意以下三點(diǎn)。首先，著作可以被分解一套系列叢書(shū)，而且該出版方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大的影響，當(dāng)然能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該出版方式導(dǎo)致著作的銷(xiāo)量和學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則如此籌畫(huà)得不償失。其次，該種發(fā)行方式要向充分發(fā)揮作用，最好與後面的著作組籌畫(huà)法結(jié)合。最後，該出版方式應(yīng)保證每本書(shū)的人均稿酬小於4000元，因?yàn)檫@種籌畫(huà)方法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小於4000元，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大於20%。（二）著作組籌畫(huà)法【案例6-18】陳某主編出版一本教材，除陳某外參加編寫(xiě)的人員共有五位，預(yù)計(jì)該書(shū)出版後能獲得稿酬18000元，如何在每個(gè)人之間劃分稿酬才能使稅負(fù)最輕？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)籌畫(huà)依據(jù)可以知道，降低舒服的關(guān)鍵是在每個(gè)人之間合理劃分稿酬，使扣除額達(dá)到最大，應(yīng)納稅款總額最小。使扣除額最大的方法為充分利用免征額的規(guī)定，即5人每人分得稿酬800元，主編陳某分得14000元，則總的扣除額=800×5+14000×20%＝6800（元）。其中，5人所得由於未超過(guò)免征額，免稅。主編陳某的應(yīng)納稅額=14000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1568（元）第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【個(gè)·法律】第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其餘額為應(yīng)納稅所得額?！緜€(gè)·條例】第二十三條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一專案收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用後計(jì)算納稅。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以考慮使用著作組籌畫(huà)法，即改1本書(shū)由1個(gè)人寫(xiě)為多個(gè)人合作創(chuàng)作。該種籌畫(huà)方法就是利用每次所得低於4000元的扣除800元費(fèi)用，高於4000元的扣除20%，這樣每次所得多時(shí)扣除20%要大於800元。除了減輕稅負(fù)之外，著作籌畫(huà)法在創(chuàng)作速度、開(kāi)闊思路和積累成果都具有一定優(yōu)勢(shì)。但是，應(yīng)該注意：由於成立著作組，個(gè)人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款但對(duì)於個(gè)人來(lái)說(shuō)收益畢竟少了。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【案例6-19】某金融學(xué)教授準(zhǔn)備寫(xiě)一本貨幣銀行學(xué)教材，出版社初步同意該書(shū)出版之後支付稿費(fèi)24000元。試問(wèn)，該金融學(xué)教授應(yīng)該如何籌畫(huà)？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案一：該金融學(xué)教授單獨(dú)著作，則應(yīng)納額＝24000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2688（元）；方案二：該金融學(xué)教授採(cǎi)取著作組籌畫(huà)法，並假定該著作組共10人，則應(yīng)納稅額＝（2400－800）×20%×（1－30%）×10＝2240（元）；方案三：該著作組的分配方案為其中9人的人均收入均為800元，該金融學(xué)教授作為主編的收入為16800元（＝24000－800×9），則應(yīng)納稅額＝16800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1881.6（元）；因此，採(cǎi)取方案三最為有利。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)（三）稿酬與工資、薪金所得轉(zhuǎn)換【案例6-20】本人每月不僅能夠拿到2000多元的固定工資、薪金，還能拿到我社按篇支付的稿費(fèi)近千元。我社財(cái)務(wù)部每月對(duì)我取得的稿酬收入，同工資與獎(jiǎng)金一起按“工資、薪金所得”扣繳我的個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)我社財(cái)務(wù)部這樣扣繳個(gè)人所得稅正確嗎？第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)案例解析：根據(jù)籌畫(huà)依據(jù)可以知道，財(cái)務(wù)部對(duì)在報(bào)社取得的稿酬收入與工資收入一併按“工資、薪金所得“代扣代繳個(gè)人所得稅是正確的。第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)【國(guó)稅函[2002]146號(hào)】（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)）規(guī)定：第三條關(guān)於報(bào)刊、雜誌、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得徵稅的問(wèn)題（一）任職、受雇於報(bào)刊、雜誌等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜誌上發(fā)表作品取得的所得，屬於因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合併，按“工資、薪金所得”專案徵收個(gè)人所得稅。

第二節(jié)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬與稿酬的籌畫(huà)除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜誌上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”專案徵收個(gè)人所得稅。（二）出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”專案計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第四條關(guān)於在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入徵收個(gè)人所得稅的問(wèn)題

第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)一、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的籌畫(huà)【案例6-22】張先生經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以社區(qū)診所的形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)取得所得，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)中【個(gè).條例】第八條規(guī)定，個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、諮詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得應(yīng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得專案繳納個(gè)人所得稅。因此，張先生應(yīng)以診所取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得專案繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得?！緜€(gè)·法律】第三條個(gè)人所得稅的稅率：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額。）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)15000元的52超過(guò)15000元至30000元的部分103超過(guò)30000元至60000元的部分204超過(guò)60000元至100000元的部分305超過(guò)100000元的部分35第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)擴(kuò)大費(fèi)用列支。擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：（1）盡可能把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支。（2）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以採(cǎi)用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支持。（3）使用家庭成員或雇傭臨時(shí)工，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)分散收益籌畫(huà)此方法主要是在可以預(yù)見(jiàn)的若干年內(nèi)合理地安排有關(guān)費(fèi)用，在利潤(rùn)較多的年份多做技術(shù)改造之類的專案，以防利潤(rùn)進(jìn)去較高稅率級(jí)而增加納稅人的負(fù)擔(dān)，在利潤(rùn)較少的年份少安排相關(guān)費(fèi)用，使每年應(yīng)納稅所得額相對(duì)平均，降低稅收負(fù)擔(dān)。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)二、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【案例6-24】劉先生個(gè)人承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)一定的承包費(fèi)外，其餘所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有，劉先生應(yīng)如何繳納所得稅？第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)中【個(gè).條例】第八條以及【國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)】檔的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)後，如果企業(yè)登記仍為企業(yè)的，均應(yīng)先按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然後因劉先生對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，應(yīng)再按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得專案繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；【個(gè)·法律】第三條個(gè)人所得稅的稅率：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率?！緜€(gè)·條例】第八條對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)納稅人在承包或承租了企業(yè)之後，應(yīng)儘量改變企業(yè)性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【案例6-25】承包人李某2012年承包經(jīng)營(yíng)一民營(yíng)企業(yè)，合同約定，李某每年除上繳5萬(wàn)元承包費(fèi)外，其餘收入全部歸承包人所有。假設(shè)2010年，該企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)15萬(wàn)元，李某應(yīng)該如何繳納所得稅？第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案一：實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)後，工商登記仍為原企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=150000×25%=37500元繳納企業(yè)所得稅稅後利潤(rùn)=150000-37500=112500元繳納企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)後，李某的收入=150000-37500-50000=62500元第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)按企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得專案的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（62500-3500×12）×10%-750=1300元合計(jì)應(yīng)納所得稅=37500+1300=38800元李某承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅後淨(jìng)收益=62500-1300=61200元第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)方案二：實(shí)行個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)後，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶繳納承包費(fèi)用後，李某收入為：150000-50000=100000元按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得專案的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)應(yīng)納個(gè)人所得稅=（100000-3500×12）×20%-3750=7850元承包經(jīng)營(yíng)所得的稅後淨(jìng)收益=150000-50000-7850=92150元因此，按照方案二的方式，可以獲得節(jié)稅收益=92150-61200=30950元。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合夥企業(yè)的籌畫(huà)【案例6-26】某合夥企業(yè)是由法人和自然人合夥成立，當(dāng)年獲得利潤(rùn)後，按合夥協(xié)議分配，請(qǐng)問(wèn)法人收到合夥收益後需要繳納企業(yè)所得稅嗎？如何籌畫(huà)減輕這一部分稅負(fù)？第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)案例解析：法人合夥人收到合夥收益分配需要繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)楦鶕?jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)規(guī)定，合夥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合夥人分別繳納所得稅。因此，法人合夥收益繳納企業(yè)所得稅，而自然人合夥收益繳納個(gè)人所得稅。因此，在設(shè)立合夥企業(yè)之前，需要作好籌畫(huà)安排，儘量安排自然人作為合夥人，以避免重複徵稅。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【中華人民共和國(guó)合夥企業(yè)法】第六條合夥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合夥人分別繳納所得稅。第三十三條合夥企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合夥協(xié)議的約定辦理；合夥協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合夥人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合夥人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無(wú)法確定出資比例的，由合夥人平均分配、分擔(dān)。

合夥協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合夥人或者由部分合夥人承擔(dān)全部虧損。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)第十二條投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率並計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。第十三條投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。第十四條企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合夥企業(yè)籌畫(huà)方法包括：(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要籌畫(huà)查賬徵收和核定徵收方式的差別，選擇稅負(fù)較輕者；（2）合夥企業(yè)增加合夥人數(shù)量一方面可以增加費(fèi)用扣除數(shù)額，另一方面又可以降低每個(gè)合夥人的適用稅率；（3）投資者如果興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資或合夥企業(yè)時(shí)，需要根據(jù)每個(gè)企業(yè)徵收方式的不同以及在查賬徵收方式下適用稅率的不同，合理在不同企業(yè)間安排成本、費(fèi)用。第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)【案例6-28】某合夥企業(yè)最早合夥人為兩人，每人合夥比例為各占50%，2011年合夥企業(yè)應(yīng)納稅所得額為240000元，2012年公司準(zhǔn)備引入幾個(gè)新的合夥人進(jìn)來(lái)，如果將合夥人數(shù)量增加到6人，請(qǐng)問(wèn)按照2011年的經(jīng)營(yíng)狀況，個(gè)人所得稅情況將會(huì)如何？第三節(jié)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：兩個(gè)合夥人時(shí)一共需要繳納個(gè)人所得稅=（120000×35%-14750）×2=54500（元）六個(gè)合夥人時(shí)一共需要繳納個(gè)人所得稅=（40000×20%-3750）×6=25500（元）因此，增加合夥人即使在稅基相同的情況下，可以減輕個(gè)人所得稅29000元，但是實(shí)際上，增加了四人合夥人還要以每人每年稅前多扣個(gè)人費(fèi)用42000元，這樣又可以減小稅基168000元，這樣每個(gè)合夥人繳納的個(gè)人所得稅就更少了。因此，增加合夥人有益無(wú)害。【案例6-29】某研究院研究員袁先生自行研製一項(xiàng)科研成果並申報(bào)了專利。某企業(yè)欲購(gòu)買(mǎi)袁先生的這項(xiàng)專利，雙方經(jīng)洽談協(xié)商決定，企業(yè)一次性支付袁先生專利價(jià)款50萬(wàn)元，該企業(yè)取得這項(xiàng)專利的所有權(quán)。分析袁先生的個(gè)人所得稅負(fù)。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)中【個(gè).條例】第八條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；因此，袁先生應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=500000×（1-20%）×20%=80000元。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：特許權(quán)使用費(fèi)所得；第三條個(gè)人所得稅的稅率：特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：四、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其餘額為應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【個(gè)·條例】第八條特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)特許權(quán)屬於納稅人所掌握的不為大眾所瞭解的特種知識(shí)、技能，並能夠?yàn)榧{稅人帶來(lái)較高所得的一種收入，一般每次所得的數(shù)額都較高，且特許權(quán)使用費(fèi)所得徵收個(gè)人所得稅採(cǎi)取了固定的比例稅率，可以操作的空間較小，其籌畫(huà)的關(guān)鍵在於如何利用稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資和轉(zhuǎn)讓行為的不同的稅收規(guī)定達(dá)到節(jié)稅的目的。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【案例6-30】某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國(guó)家專利，專利權(quán)屬個(gè)人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元；如果將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，當(dāng)年可獲取股息收入8萬(wàn)元，試問(wèn)該科研人員應(yīng)採(cǎi)取哪種方式？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓

首先，按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=80×5％＝4（萬(wàn)元）因此，繳納營(yíng)業(yè)稅後，該人實(shí)際所得=80－4＝76（萬(wàn)元）。依營(yíng)業(yè)稅應(yīng)徵收城建稅和教育費(fèi)附加，但因其數(shù)額小，在此忽略不計(jì)。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓

其次，根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撊艘淮问杖胍殉^(guò)4000元，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，所以應(yīng)納個(gè)人所得稅為=76×（1－20％）×20％＝12.16（萬(wàn)元），繳納個(gè)人所得稅後的實(shí)際所得為=76－12.16＝63.84（萬(wàn)元）

將兩稅合計(jì)，該人繳納了16.16萬(wàn)元（4＋12.16）的稅，實(shí)際所得為63.84萬(wàn)元。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)

首先，按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不徵收營(yíng)業(yè)稅。

由於科研人員將專利折合成股份投資，且擁有公司股權(quán)，該股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬於無(wú)形資產(chǎn)投資入股，免繳營(yíng)業(yè)稅，因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)

其次，由個(gè)人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。

那麼，當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅=8×20％＝1.6（萬(wàn)元）

稅後所得=8－1.6＝6.4（萬(wàn)元）

通過(guò)專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)1.6萬(wàn)元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬(wàn)元，那麼經(jīng)營(yíng)10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬(wàn)元的股份。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)兩種方案利弊很明顯，方案一，沒(méi)有什麼風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之後，就可以實(shí)實(shí)在在地?fù)碛袀€(gè)人所得，但它是一次性收入，稅負(fù)太重，而且收入是固定的，沒(méi)有升值的希望；方案二雖然繳稅少，而且有升值的可能，但風(fēng)險(xiǎn)也大，是不確定的。如果希望這項(xiàng)專利能在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)帶來(lái)收益，或者是該科研人員想換一個(gè)工作環(huán)境以追求個(gè)人價(jià)值最大化，還是選擇投資經(jīng)營(yíng)為好。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)二、利息、股息和紅利所得的籌畫(huà)【案例6-31】用公司的錢(qián)購(gòu)買(mǎi)小車(chē)，產(chǎn)權(quán)辦在公司老總的名下，是否要繳納個(gè)人所得稅？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)案例解析：依據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛並將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”專案徵收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：利息、股息、紅利所得；第三條個(gè)人所得稅的稅率：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?！緜€(gè)·條例】第八條利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【案例6-32】私人投資者甲2010年以銀行存款500萬(wàn)元投資於某私營(yíng)企業(yè)，占該企業(yè)股本總額的30%，當(dāng)年企業(yè)獲得稅後淨(jìng)利潤(rùn)500萬(wàn)元。對(duì)稅後淨(jìng)利，甲應(yīng)怎樣處理，才能使自己所繳納的個(gè)人所得稅較少呢？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：方案一：企業(yè)所獲淨(jìng)利潤(rùn)全部用來(lái)分配，甲可分回股息150萬(wàn)元，則甲應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=150×20%=30萬(wàn)元，稅後實(shí)際收益為：150-30=120萬(wàn)元；方案二：企業(yè)將原來(lái)要分配的500萬(wàn)元淨(jìng)利潤(rùn)用來(lái)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資，當(dāng)年甲沒(méi)有股息收入，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)分析，方案一需要繳納的個(gè)人所得稅太多，實(shí)不足?。环桨付t既不需要繳納個(gè)人所得稅，又可以壯大企業(yè)規(guī)模與實(shí)力，增加未來(lái)的收益。甲經(jīng)過(guò)再三考慮，對(duì)這家公司的發(fā)展?jié)摿εc前景相當(dāng)看好，因此選擇了方案二。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)三、財(cái)產(chǎn)租賃所得籌畫(huà)【案例6-33】劉某於2010年1月將其自有的面積為150平方米的4間房屋按市場(chǎng)價(jià)出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算其全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)案例解析：根據(jù)下麵籌畫(huà)依據(jù)中【個(gè).條例】第八條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建築物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。另?yè)?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率徵收個(gè)人所得稅。劉某出租房屋所得符合上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%×12=2040元。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：財(cái)產(chǎn)租賃所得；第三條個(gè)人所得稅的稅率：財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其餘額為應(yīng)納稅所得額?！緜€(gè)·條例】第八條財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建築物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)財(cái)產(chǎn)租賃所得節(jié)稅，可以充分利用稅法中費(fèi)用扣除的規(guī)定，減少應(yīng)納稅所得額。一旦決定對(duì)個(gè)人租賃房產(chǎn)進(jìn)行維修時(shí)，就要選擇維修時(shí)機(jī)，從而達(dá)到有效節(jié)稅。很顯然，納稅人應(yīng)該選擇在房產(chǎn)租賃期間進(jìn)行維修，使得維修費(fèi)用充分地在稅前列支，從而減少應(yīng)繳納的稅款，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【案例6-34】2010年度，甲將一處閒置房產(chǎn)對(duì)外出租給了乙居住，租期為該年度的6至12月，租金為每月3000元。但乙反映，該房屋的某處出現(xiàn)了損毀，要求甲將房產(chǎn)進(jìn)行修繕。該修繕3天即可完成，但需要花費(fèi)1500元的修繕費(fèi)用。甲於5月28日至30日對(duì)該處房屋進(jìn)行了維修，6月1日，乙開(kāi)始入住。此種情況下，甲2010年度6、7兩個(gè)月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）為：6月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800）×10%=220元；7月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800）×10%=220元；6、7月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=220+220=440元；對(duì)此，應(yīng)如何進(jìn)行籌畫(huà)？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：如果甲能夠取得乙的體諒和理解，二人達(dá)成協(xié)議，能夠?qū)⑿蘅樄ぷ靼才旁?月1日至3日進(jìn)行，則甲2010年度6、7兩個(gè)月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）變?yōu)椋?月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800-800）×10%=140元；7月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800-700）×10%=150元；6、7月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=140+150=290元；兩種情形下應(yīng)納的個(gè)人所得稅之差=440-290=150元由以上分析可以看出，甲通過(guò)將修繕工作安排在租期內(nèi)（6月1日至3日）進(jìn)行，獲得了150元的節(jié)稅收益。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得籌畫(huà)【案例6-35】A公司股東張某，2007年5月份將公司股份轉(zhuǎn)讓給李某，由於李某未按規(guī)定時(shí)間付款，李某在12月份付款的同時(shí)根據(jù)協(xié)議規(guī)定支付違約金20萬(wàn)元給張某，張某取得的20萬(wàn)元違約金是否繳納個(gè)人所得稅？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)案例解析：轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)併入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。根據(jù)上述規(guī)定，張某取得的20萬(wàn)元違約金應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，由張某向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【個(gè)·法律】第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；第三條個(gè)人所得稅的稅率：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用後的餘額，為應(yīng)納稅所得額。【個(gè)·條例】第八條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建築物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌畫(huà)，主要在於合理的利用優(yōu)惠政策。在某些特定情況下，個(gè)人所得稅還可以採(cǎi)取核定徵稅的辦法。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)【案例6-37】王某拍賣(mài)一幅字畫(huà)，其拍賣(mài)價(jià)為20萬(wàn)元，可減除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用、稅金等為12萬(wàn)元，則其應(yīng)納稅額為=（200000-120000）×20%=16000元，如何對(duì)此進(jìn)行節(jié)稅籌畫(huà)。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)所得籌畫(huà)籌畫(huà)安排：根據(jù)規(guī)定，個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及影本外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”專案繳納個(gè)人所得稅。但該檔第四條同時(shí)規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%徵收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%徵收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，若王某不能提供財(cái)產(chǎn)原值憑證，即可按此規(guī)定納稅，應(yīng)納稅額=200000×3%=6000元，可節(jié)稅10000元。因此，不能提供財(cái)產(chǎn)原值憑證對(duì)納稅人有利。第五節(jié)利用稅收優(yōu)惠籌畫(huà)一、合理利用稅收優(yōu)惠政策籌畫(huà)【案例6-38】孫先生購(gòu)買(mǎi)了“2010年國(guó)家電力公司債券”，對(duì)於因持有的債券而取得的利息所得是否應(yīng)當(dāng)納稅？如何納稅？第五節(jié)利用稅收