審計與實務(wù)（第二版）課件：審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險

審計基礎(chǔ)與實務(wù)

審計計劃、審計重要性和審計風(fēng)險【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握怎樣編制總體審計策略和具體審計計劃；怎樣確定重要性水平和評價審計風(fēng)險?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.編制審計計劃。2.審計重要性的內(nèi)容及應(yīng)用。3.審計風(fēng)險的控制。4.審計計劃、審計重要性、審計風(fēng)險之間的關(guān)系【教學(xué)時數(shù)】4學(xué)時。 【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。一、審計計劃：在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。第一節(jié)審計計劃總體審計計劃：從接受審計委托到出具審計報告整個過程的綜合計劃。具體審計計劃：根據(jù)總體審計計劃編制，詳細(xì)規(guī)劃和說明了對每個審計項目所應(yīng)采取的具體程序。注意：對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。（一）包括第一節(jié)審計計劃（二）作用：

1、通過制定和實施審計計劃，可使注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；

2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量；

3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。第一節(jié)審計計劃三、審計計劃工作時的有關(guān)考慮(一)審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因,注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)對審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。(二)對審計計劃工作的記錄(1)對總體審計策略的記錄。(2)對具體審計計劃的記錄。(3)對計劃的重大修改的記錄。(三)與治理層和管理層的溝通與管理層和治理層的溝通有助于注冊會計師協(xié)調(diào)某些計劃的審計程序與被審計單位人員工作之間的關(guān)系,從而使審計業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理,提高審計效率與效果。第一節(jié)審計計劃實務(wù)討論做：例題3-1

例題3-6

例題3-8第一節(jié)審計計劃一、重要性：被審計單位會計報表中錯報（或漏報）的嚴(yán)重程度。錯報重不重要主要看錯報是否影響報表使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié)審計重要性錯報或漏報的程度是注冊會計師對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報。是注冊會計師發(fā)表審計意見的分界線。注意2點(diǎn)：（1）錯報包括漏報（2）重要性要從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來考慮從數(shù)量上考慮：錯報金額的大小從性質(zhì)上考慮：錯報的性質(zhì)。例如：有一項錯報，金額很小，但是影響了盈虧趨勢，所以該項錯報就是重要的。因此確定重要性水平應(yīng)該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。一、審計重要性的含義注意2點(diǎn)：（3）重要性必須從會計報表使用者的角度來考慮。某一項錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，該錯報或漏報是重要的，否則不重要。（4）重要性的判斷要考慮特定的環(huán)境。某一金額對某個企業(yè)的會計報表來說是重要的，而對另一個企業(yè)的會計報表可能是不重要的。規(guī)模不同的企業(yè)，其重要性水平也有所不同，一般規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值比規(guī)模小的企業(yè)要大。例3-10一、審計重要性的含義運(yùn)用在審計計劃階段和審計報告階段審計計劃階段：根據(jù)重要性水平來確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍例如:確定存貨的重要性水平為30萬元。結(jié)果檢查發(fā)現(xiàn)存貨的錯報超過了30萬，這時就要進(jìn)一步檢查，以確保將錯報控制在30萬以內(nèi)。這30萬就是審計允許存貨錯報的最大額度，超過30萬的錯報，則審計風(fēng)險就沒有控制住。二、審計重要性的運(yùn)用運(yùn)用在審計計劃階段和審計報告階段審計報告階段：根據(jù)重要性水平來評價財務(wù)報表，發(fā)表審計意見整個會計報表的錯報超過了會計報表的重要性水平，而被審計單位又拒絕調(diào)整，可考慮發(fā)表保留或否定意見。二、審計重要性的運(yùn)用重要性是錯報的程度，審計風(fēng)險是未能查出重大錯報的可能性，重要性和審計風(fēng)險肯定有對應(yīng)關(guān)系1、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系反向關(guān)系重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。三、審計重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系2、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系重要性水平越低，審計證據(jù)越多，要將審計風(fēng)險降低下來，需要收集的審計證據(jù)就越多。例：3-12；例3-13；例3-14三、審計重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系四、審計重要性水平評估會計報表層次的重要性水平：會計報表中存在的錯弊，導(dǎo)致會計報表不能按一般公認(rèn)會計原則公允表達(dá)，就可以為會計報表中存在重要錯報。賬戶余額層次的重要性水平：將量化了的會計報表的重要性水平分配到各個賬戶。（一）會計報表層次的重要性水平初步判斷1、從數(shù)量方面判斷重要性水平固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比%（1）以盈利為目的的企業(yè)：稅前利潤或凈利潤(通常用凈利潤)的5％或總收入（通常用主營業(yè)務(wù)收入）的0.5%;或資產(chǎn)總額的0.5%；或股東權(quán)益總額的1%。（2）非營利組織：費(fèi)用總額或營業(yè)收入的0.5％。（3）共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5％。四、審計重要性水平評估說明①如果影響利潤表的錯報(或漏報)金額合計，如果小于凈利潤的5％，那么利潤表整體是可以接受的。注冊會計師在審計報告中可以不提及審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報；反之，如果影響利潤表的錯報金額合計超過凈利潤的5％，而被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師需要出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，并在審計報告中提及審計中發(fā)現(xiàn)的錯報。②如果不同會計報表或根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)計算出的重要性金額不同，那么，在確定重要性時，應(yīng)以較低的重要性水平為準(zhǔn)。例：資產(chǎn)負(fù)債表確定重要性水平為50萬元，利潤表確定重要性水平為35萬元，則會計報表的重要性水平為35萬元。（一）會計報表層次的重要性水平初步判斷案例:確定會計報表重要性水平通過實驗使學(xué)生掌握會計報表重要性水平的確定。（練習(xí)55頁練習(xí)題2）1、含義：會計報表所提供的信息來源于各個賬戶，只有驗證賬戶，才能對會計報表是否合法、公允發(fā)表意見。（即對重要性的分解，亦即各報表項目的具體重要性水平）（賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定可接受的最大錯報）例：3-19（二）判斷賬戶余額的重要性水平錯報=事實錯報+主觀決策錯報（推斷錯報）例：3-23，例3-241．注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。五、評價審計結(jié)果時對審計重要性的考慮如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。因為，所有的錯報或漏報都應(yīng)調(diào)整，所以下面各情況的處理都有這一步。2．匯總數(shù)低于重要性水平的處理五、評價審計結(jié)果時對審計重要性的考慮如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。3.匯總數(shù)接近重要性水平的處理評價審計結(jié)果時對審計重要性的考慮（錯報匯總數(shù)與重要性水平的比較評價）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時)或否定意見（很重要時）。例：3-254.匯總數(shù)超過重要性水平的處理三、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價歸納舉例：三、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價情形匯總錯漏報重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬元100萬元最好提請調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴(kuò)大實測范圍；提請調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留或保留作業(yè)：51頁案例分析引導(dǎo)案例第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成1、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險：會計報表存在重大錯報（或漏報）而注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。所以通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成

審計風(fēng)險控制的意義：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任例如：1995年，美國六大會計師事務(wù)所審計收入共計154億美元，其中11%都用于支付訴訟費(fèi)用及訴訟賠償?shù)?。例如：?fù)責(zé)安然公司審計的安達(dá)信會計師事務(wù)所因為出具了錯誤的審計報告，而遭到巨額處罰，最后破產(chǎn)。一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成2、審計風(fēng)險構(gòu)成重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險1、重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。固有風(fēng)險控制風(fēng)險一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成固有風(fēng)險固有風(fēng)險是假設(shè)不存在內(nèi)部控制，發(fā)生錯報的可能性。是一種內(nèi)在風(fēng)險，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差，關(guān)鍵人員的變動等，財務(wù)主管更替等，這都是固有風(fēng)險在加大，也可能導(dǎo)致有關(guān)賬目或交易的錯報或漏報增加，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。所以，固有風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系。

一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是由內(nèi)部控制不完善或未能完全遵守所引起的，如銷售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關(guān)賬目或交易的錯報或漏報增加，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。所以，控制風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計人員只能評估、評價，但不能改變。一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成檢查風(fēng)險概念：某一賬戶錯報，未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。（審計人員具體審查賬戶）。1、評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計程序或方法）。以將檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成（二）檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試的影響請關(guān)注：①不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實質(zhì)性測試。②實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。③表中性質(zhì)就是方法。一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成第二節(jié)審計風(fēng)險（做例3-28）實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本、較多證據(jù)第三節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險是相乘的關(guān)系，不是相加的關(guān)系因為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險相互影響。（例3-29）第三節(jié)審計風(fēng)險計算一般情況下，審計人員首先會確定出來一個可以接受的審計風(fēng)險水平。一般上市公司的審計風(fēng)險水平在1%左