《管理會計應(yīng)用指引第803號-行政事業(yè)單位》解讀

《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》解讀主講：韓偉華導(dǎo)讀：我國現(xiàn)行政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，包括《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度等有關(guān)制度等。2010年以來，財政部適應(yīng)公共財政管理的需要，先后對上述部分會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《管理會計基本指引》，財政部制定了《管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算》等第三批5項管理會計應(yīng)用指引，請各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行，其中最重要的是把行政事業(yè)單位的管理會計首次做了指引和規(guī)范。《管理會計應(yīng)用指引803號——行政事業(yè)單位》第一章

總則第一條

為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績效和公共管理服務(wù)水平，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。第二條

本指引適用于各級各類行政單位、事業(yè)單位等。行政事業(yè)單位附屬獨立核算的企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營單位、納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位不適用本指引。行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用主體應(yīng)視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是內(nèi)設(shè)部門或內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，還可以是重大的專項活動和具體項目。第三條

行政事業(yè)單位應(yīng)按照《管理會計基本指引》的一般規(guī)定應(yīng)用管理會計，并兼顧公平和效率、公益性和經(jīng)濟(jì)性，實現(xiàn)長期性和短期性、相關(guān)性和重要性的有機(jī)統(tǒng)一。第四條

行政事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，可以結(jié)合實際情況，參照企業(yè)相關(guān)管理會計應(yīng)用指引，在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險管理等方面，綜合應(yīng)用管理會計工具方法，推動行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)。事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，可以結(jié)合實際情況，參照企業(yè)投融資管理、營運(yùn)管理等相關(guān)管理會計應(yīng)用指引，綜合運(yùn)用相關(guān)管理會計工具方法。第二章

應(yīng)用環(huán)境第五條

行政事業(yè)單位應(yīng)充分了解外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。行政事業(yè)單位外部環(huán)境主要包括行業(yè)管理法律法規(guī)、市場資源配置、行業(yè)發(fā)展趨勢等因素。行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施有關(guān)的文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等。第六條

行政事業(yè)單位應(yīng)營造管理會計應(yīng)用的文化環(huán)境，包括樹立管理會計理念、培養(yǎng)管理會計應(yīng)用意識、全員參與和支持管理會計的應(yīng)用等。第七條

有條件的行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理需求構(gòu)建管理會計組織體系，建立健全內(nèi)部管理制度，包括預(yù)決算制度、資產(chǎn)管理制度、財務(wù)管理制度、績效管理制度等。第八條

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)管理需要編制管理會計報告，并按分層分類管理或垂直管理模式從下向上報送管理會計報告，以提供決策和管理支持。行政事業(yè)單位編制管理會計報告的流程，可參照《管理會計應(yīng)用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》的相關(guān)規(guī)定。第九條

行政事業(yè)單位應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，整合和優(yōu)化管理會計工作流程，實施預(yù)算和績效管理一體化，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，為單位的管理決策提供信息支持。行政事業(yè)單位的管理會計信息化建設(shè)，可參照《管理會計應(yīng)用指引第802號——管理會計信息系統(tǒng)》的相關(guān)規(guī)定。第三章

戰(zhàn)略管理第十條

行政事業(yè)單位在制定和實施單位長期發(fā)展目標(biāo)、中長期行政事業(yè)規(guī)劃、中長期重大任務(wù)、重要改革和政策過程中，可應(yīng)用戰(zhàn)略地圖等工具方法。第十一條

行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理中應(yīng)用戰(zhàn)略地圖時，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第101號——戰(zhàn)略地圖》的有關(guān)要求。第十二條

行政事業(yè)單位在設(shè)計戰(zhàn)略地圖時，應(yīng)考慮行政事業(yè)單位所承擔(dān)的行政事業(yè)任務(wù)和職能、使命、愿景等，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，作為戰(zhàn)略地圖的起點。第十三條

行政事業(yè)單位繪制戰(zhàn)略地圖時，可根據(jù)單位的特點和管理需要確定業(yè)務(wù)效果、服務(wù)對象、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度的名稱和內(nèi)容，各個維度的戰(zhàn)略主題和績效指標(biāo)應(yīng)與績效管理相銜接。在業(yè)務(wù)效果維度，行政事業(yè)單位戰(zhàn)略主題應(yīng)綜合考慮行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)、社會目標(biāo)、生態(tài)目標(biāo)等特點，從社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益等方面確定戰(zhàn)略主題。在服務(wù)對象維度，行政事業(yè)單位應(yīng)考慮現(xiàn)有的服務(wù)對象和發(fā)展趨勢，從產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量和質(zhì)量、服務(wù)對象滿意度等方面確定、調(diào)整服務(wù)對象與社會價值定位。在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，行政事業(yè)單位應(yīng)梳理業(yè)務(wù)活動流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從改善運(yùn)營管理流程、預(yù)算管理流程、服務(wù)對象管理流程、遵循法規(guī)等方面確定戰(zhàn)略主題。在學(xué)習(xí)與成長維度，行政事業(yè)單位應(yīng)分析現(xiàn)有人力資本、組織文化等無形資源的作用，識別學(xué)習(xí)與成長的關(guān)鍵驅(qū)動因素，從人才培養(yǎng)與晉升、信息資本和組織資本等方面確定戰(zhàn)略主題。第四章

預(yù)算管理第十四條

行政事業(yè)單位按照財政預(yù)算管理要求編制中期財政規(guī)劃和年度預(yù)算。行政事業(yè)單位應(yīng)整合應(yīng)用預(yù)算與其他領(lǐng)域管理會計工具方法，提升行政事業(yè)單位管理水平。第十五條

行政事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》等相關(guān)指引的一般要求。第十六條

行政事業(yè)單位預(yù)算管理除了遵循《管理會計指引第200號——預(yù)算管理》的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核應(yīng)用程序外，還應(yīng)包括決算分析和評價程序。第十七條

行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批準(zhǔn)的預(yù)算和績效目標(biāo)，實施動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異，提出糾正偏差的措施，并對較大的調(diào)整變化，按照規(guī)定程序報批。第十八條

行政事業(yè)單位在預(yù)算管理中，應(yīng)將決算和績效結(jié)果作為編制以后年度預(yù)算的依據(jù)和重要參考變量，包括決算編制、決算分析、決算評價和績效評價。（一）行政事業(yè)單位決算作為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反映，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算法和政府會計準(zhǔn)則、制度等規(guī)定進(jìn)行編制。（二）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算分析工作，對各項收支的預(yù)決算差異和項目績效目標(biāo)與績效結(jié)果的差異進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出應(yīng)對和解決措施。決算分析方法主要包括比較分析法、趨勢分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法等。（三）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算評價工作，設(shè)置決算評價指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價。決算評價方法主要采用橫向比較法、縱向比較法、對標(biāo)法等。第五章

成本管理第十九條

行政事業(yè)單位成本管理可應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、完全成本法等工具方法。第二十條

行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第302號——標(biāo)準(zhǔn)成本法》《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》等相關(guān)指引的一般要求。第二十一條

行政事業(yè)單位應(yīng)按照成本管理的要求，建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本管理提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第二十二條

行政事業(yè)單位在對經(jīng)常性項目制定成本目標(biāo)、并進(jìn)行成本分析、控制和考核時，可選用標(biāo)準(zhǔn)成本法。行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，可根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度和定員定額標(biāo)準(zhǔn)，并按照行政事業(yè)單位的成本內(nèi)容分類分項制定標(biāo)準(zhǔn)成本。第二十三條

行政事業(yè)單位在對業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費(fèi)用比重較大的項目進(jìn)行成本核算、分析、控制和考核時，可選用作業(yè)成本法。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)流程識別作業(yè)，可以是某項（類）業(yè)務(wù)（或活動）、某個流程、某個環(huán)節(jié)等。行政事業(yè)單位在應(yīng)用作業(yè)成本法時，應(yīng)確立成本目標(biāo)并構(gòu)建適合的作業(yè)成本模型，并通過管理會計信息系統(tǒng)收集關(guān)鍵的成本數(shù)據(jù)和財務(wù)信息。第二十四條

行政事業(yè)單位在核算單位整體、主要業(yè)務(wù)活動、責(zé)任中心的總成本和單位成本時，可應(yīng)用完全成本法。完全成本法，是指對業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出業(yè)務(wù)總成本和單位成本的一種工具方法。行政事業(yè)單位應(yīng)用完全成本應(yīng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用按照合理的方法分?jǐn)傊脸杀緦ο螅苯淤M(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用匯總計算總成本和單位成本。第六章

績效管理第二十五條

行政事業(yè)單位績效管理可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、平衡計分卡等工具方法。第二十六條

行政事業(yè)單位對不同性質(zhì)、不同類型、不同行業(yè)的單位整體、內(nèi)部部門、業(yè)務(wù)活動和人員進(jìn)行績效管理，可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法。第二十七條

行政事業(yè)單位可根據(jù)財政部門、主管部門等規(guī)定選用通用的、共性的績效指標(biāo)體系，也可根據(jù)業(yè)務(wù)實際設(shè)計個性化的績效指標(biāo)。第二十八條

行政事業(yè)單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)可分為結(jié)果類和動因類指標(biāo)。結(jié)果類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位產(chǎn)出和效果的指標(biāo)，主要包括預(yù)決算差異率、投入產(chǎn)出比率、社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)影響等綜合性指標(biāo)。動因類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括投入和過程類的指標(biāo)，如單位產(chǎn)出（或產(chǎn)品）成本、產(chǎn)出（或產(chǎn)品）或服務(wù)提供量（或業(yè)務(wù)量）、質(zhì)量及時效性等。第二十九條

行政事業(yè)單位在對單位整體、內(nèi)部單位（或部門）、業(yè)務(wù)活動進(jìn)行績效管理中可應(yīng)用平衡計分卡。第三十條

行政事業(yè)單位應(yīng)用平衡計分卡應(yīng)通過設(shè)置合理的指標(biāo)和權(quán)重，實現(xiàn)短期與長期目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)、結(jié)果類指標(biāo)與動因類指標(biāo)的平衡。第三十一條

行政事業(yè)單位可以從業(yè)務(wù)效果維度、服務(wù)對象維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度構(gòu)建平衡計分卡指標(biāo)體系，也可根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和實際情況調(diào)整和修改四個維度的名稱和內(nèi)容。業(yè)務(wù)效果維度的指標(biāo)應(yīng)反映行政事業(yè)單位的綜合產(chǎn)出情況，兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性，可以選擇收入支出比率、收入支出結(jié)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制效果、資產(chǎn)管理、社會效益和社會責(zé)任、環(huán)境效益等方面的指標(biāo)。服務(wù)對象維度可以選擇服務(wù)對象的滿意度、服務(wù)質(zhì)量、響應(yīng)時間、公眾滿意度、業(yè)務(wù)量、被投訴次數(shù)、意見采納數(shù)量、信息公開數(shù)等方面的指標(biāo)。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度可以選擇運(yùn)營能力、資產(chǎn)管理、服務(wù)提供時間效率、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)創(chuàng)新、管理變革、法律遵循等方面的指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長維度可以選擇職工滿意度、職工培訓(xùn)與發(fā)展、職工的能力與素質(zhì)、信息建設(shè)、組織文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)力、組織發(fā)展等方面指標(biāo)。第七章

附則第三十二條

本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。我們來具體的討論管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。1．管理會計是現(xiàn)代會計工作的重要組成部分，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。一個高效的管理會計系統(tǒng)，可以使有價值的信息順暢傳遞，以利于行政決策和有效管理。可以從點到面，使財務(wù)人員跳出財務(wù)管理和財務(wù)會計的局限，站在當(dāng)下，面對現(xiàn)實，解析過去，控制現(xiàn)在，策劃未來。因此，在行政事業(yè)單位積極推進(jìn)管理會計建設(shè)體系，可以激發(fā)單位管理活力，提高單位科學(xué)規(guī)劃、民主決策、防范風(fēng)險等內(nèi)部治理能力，可以根據(jù)內(nèi)部管理的實際需要計算和分析，隨時向管理者提供信息，從而助推行政事業(yè)單位改革。2．當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)也正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要時期，迫切需要加快管理會計，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價工作，提高政府管理效能。但在實際執(zhí)行中，管理會計在行政事業(yè)單位中依然無法得到足夠的重視，甚至很大程度上還是一片空白。具體原因在：（1）行政事業(yè)單位的管理會計還未形成自己完整獨特的管理會計理論體系。我國行政事業(yè)管理會計理論研究盡管不斷向前推進(jìn)，卻仍處于本身研究不足的階段，理論滯后于實踐需要。在研究內(nèi)容上，關(guān)注企業(yè)管理會計的研究較多，關(guān)注行政事業(yè)管理會計的研究不足。（2）行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制有待完善，與管理會計未能很好結(jié)合。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識還是較為不足，內(nèi)控制度弱化，對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性主動性。單位監(jiān)督考核機(jī)制不到位，權(quán)威性和獨立性不夠。由于內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，執(zhí)行少力度，在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)制度一紙空文，會計信息失真，比如在報銷環(huán)節(jié)，財務(wù)人員一般根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽字付款報銷，而不是規(guī)章制度。而行政事業(yè)管理會計應(yīng)側(cè)重于預(yù)算管理，日常核算和監(jiān)督管理。這意味著，管理會計必須與預(yù)算管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合。（3）行政事業(yè)單位中管理會計人才普遍缺乏，素質(zhì)參差不齊。現(xiàn)階段，一方面我國管理會計教育發(fā)展緩慢，作為培養(yǎng)未來管理會計專業(yè)人才主要方式的高校職業(yè)教育已經(jīng)滯后于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而社會后續(xù)教育尚未形成規(guī)范化和完整體系。另一方面，我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊，對管理會計一知半解，更談不上實踐能力。由于缺乏專業(yè)指導(dǎo)和疏于培訓(xùn)，造成會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。失真的會計信息傳遞導(dǎo)致失真的管理信息回饋，惡性循環(huán)。（4）行政事業(yè)單位的管理會計工作缺乏領(lǐng)導(dǎo)者的重視與支持。近年，為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，財政部出臺了很多措施和辦法，但因為改革監(jiān)管不到位，部分措施流于表面，上級主管部門難以從每個方面事無巨細(xì)地監(jiān)管每一個單位，造成財務(wù)管理上實際與理論差了不少距離，并且由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，單位決策者對其重視程度較弱，大大制約了管理會計在行政事業(yè)單位的推廣及運(yùn)用。績效管理應(yīng)體現(xiàn)單位具體特色。我們從某腫瘤醫(yī)院這個專科醫(yī)院的案例來具體的看一下，管理會計在行政事業(yè)單位中的推廣。醫(yī)院的各項工作，要做到科學(xué)，無外乎兩點，一是遵循普遍規(guī)律，二是結(jié)合自身特點。績效工作也是如此，既要考慮績效工作應(yīng)該遵循的一般原理，也要考慮腫瘤?？漆t(yī)院的特點。和綜合醫(yī)院相比，腫瘤醫(yī)院有哪些特點呢？這要從腫瘤這個疾病的特點說起，因為醫(yī)院的流程設(shè)計、運(yùn)營機(jī)制一定是圍繞疾病治療的特點而建立起來的。腫瘤這個病種，從疾病管理的角度看，它有兩個屬性，可以歸為兩個類別——慢性病、重大疾病。慢性病的特點，是相對急性病而言，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，疾病的長期性。慢病需要長期治療，所以首診很重要。首診過程中，如果醫(yī)患建立了信任關(guān)系，那他們之間就會建立長期的聯(lián)系。第二，治療的規(guī)范性。慢病意味著難以治愈，對腫瘤患者而言，帶瘤生存的時間和生活的質(zhì)量是療效標(biāo)準(zhǔn)之一，而這些療效事后才會凸顯，那么怎么在治療周期內(nèi)評估醫(yī)生的工作有效性？應(yīng)該是規(guī)范！急病可能更關(guān)注療效，而慢病需要兼顧規(guī)范和療效。第三，溝通的重要性。既然是長期關(guān)系，那么我想這可能意味著醫(yī)務(wù)人員要花費(fèi)更多的時間、更通俗的語言來和患者交流，以保持患者的黏性。腫瘤的第二個屬性是——重大疾病。第一，依賴多學(xué)科協(xié)作。疾病復(fù)雜，難以靠單一治療手段、單一學(xué)科來完成治療的全過程，需要多學(xué)科協(xié)作。第二，依賴研究成果。在腫瘤被攻克之前，該領(lǐng)域內(nèi)有很多研究點值得科學(xué)家和臨床醫(yī)師去研究，而這些點上的成果也能為病人帶來療效上的改進(jìn)。這可能意味著，腫瘤醫(yī)院，比綜合醫(yī)院更需要“臨床科學(xué)家”這個角色，需要臨床和科研更緊密的結(jié)合。第三，患者病歷容易收集。綜合醫(yī)院，一個學(xué)科前來就診的病種多樣，而腫瘤醫(yī)院，就診病人相對單一，針對特定病種的研究工作更容易開展。那么腫瘤專科醫(yī)院有什么特點呢？相對綜合醫(yī)院，它是?？漆t(yī)院；相對教學(xué)醫(yī)院，它是臨床醫(yī)院。作為臨床醫(yī)院，和教學(xué)醫(yī)院相比，有哪些不同呢？第一，醫(yī)生工作強(qiáng)度大。因為缺乏進(jìn)修生、實習(xí)生、規(guī)培生、本科生等等，?？漆t(yī)生的大量時間被寫病歷等技術(shù)含量低的基礎(chǔ)工作所占據(jù)。這意味著，提供同樣的工作量，臨床型醫(yī)院的醫(yī)生要付出更多的勞動，工作強(qiáng)度更大。因為缺少人手，而在職醫(yī)生成本太高，就需要招聘更多的臨床助理、科研助理等來完成初級臨床和初級科研工作。第二，醫(yī)療特色需要更突出。和教學(xué)醫(yī)院相比，臨床型醫(yī)院的口碑主要靠患者口口相傳，而缺乏了同行師生之間的推薦。同時，腫瘤病人的首診，往往要經(jīng)過綜合醫(yī)院的分流。這些可能意味著，腫瘤醫(yī)院的發(fā)展，需要在技術(shù)、專科、規(guī)范和特色上下更大的功夫。再來看看腫瘤醫(yī)院的運(yùn)營特點。第一，一體化程度高。首先是門診住院一體化。腫瘤醫(yī)院都是小門診大病房，而且門診復(fù)診病人多，大約4個門診病人可轉(zhuǎn)化為1個住院病人；而在綜合醫(yī)院，則要超過10個。其次，學(xué)科一體化程度高。目前大部分腫瘤醫(yī)院是按照治療手段來設(shè)置學(xué)科，因而，多學(xué)科協(xié)作是常態(tài)。再次，臨床科研一體化程度高。腫瘤臨床治療中有許多有很多需要解決的實際問題。例如，某種病情下沒有可參照的規(guī)范怎么辦？按照特定規(guī)范治療患者效果不好怎么辦？諸多臨床中的實際問題依賴于腫瘤臨床試驗、臨床科研、臨床創(chuàng)新來尋找方案。第二，患者就診路徑不同。在綜合醫(yī)院，除了外傷等疾病，大部分患者往往會優(yōu)先選擇內(nèi)科就診，經(jīng)過內(nèi)科初查后，向外科、放療等科室分流。腫瘤患者往往是在綜合醫(yī)院檢查先確診或者高度懷疑得了腫瘤，才會來腫瘤醫(yī)院就診。在就診順序上，除了血液、淋巴等癌種，相當(dāng)多的患者會先到外科尋求積極的手段干預(yù)病情。這樣，外科在腫瘤醫(yī)院就承擔(dān)了分流器的作用。第三，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同?；熓悄[瘤醫(yī)院重要的治療手段之一，因而，腫瘤醫(yī)院的藥占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合醫(yī)院，特別是靶向藥進(jìn)入醫(yī)保目錄，藥占比管控難度進(jìn)一步加大。當(dāng)前，我國藥品零加成政策已經(jīng)全面實施，這意味著同樣的業(yè)務(wù)收入中，腫瘤醫(yī)院的有效收入低于同級別綜合醫(yī)院。結(jié)合管理會計應(yīng)用指引，我們來思考專科醫(yī)院績效制度的設(shè)計特點。基于腫瘤?？漆t(yī)院和綜合醫(yī)院的諸多不同，在績效制度設(shè)計時，要考慮幾點：第一，從績效規(guī)模上看，為了解決人手不足、無效收入比重高這兩個問題，體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員的勞動價值，腫瘤醫(yī)院要做大績效總量占有效收入額比重。第二，從績效發(fā)放方式上看，為了鼓勵多學(xué)科協(xié)作、鼓勵臨床醫(yī)生做科研，在月度績效方案設(shè)計之外，還要用比較多的專項績效來實施定向激勵。第三，從績效激勵手段上看，要綜合考慮過程激勵和結(jié)果激勵兩種手段。對于臨床業(yè)務(wù)，實施以工作量和資源消耗為主導(dǎo)的過程激勵為主；對于臨床研究業(yè)務(wù)，既要按工作量給與過程激勵，也要對研究產(chǎn)出實行結(jié)果激勵。如何將績效方案設(shè)計和KPI選擇作為管理的手段？因為各家醫(yī)院目標(biāo)不同、定位不同、問題不同，解決問題的方案自然也不同，因而，是個非常有針對性的事情。對于別家醫(yī)院的績效方案，只能借鑒，不能照搬。同樣，在醫(yī)院的不同發(fā)展階段，存在的矛盾和問題不同，績效方案也應(yīng)隨之改變。這是醫(yī)院2011年版績效方案的主體，選擇了三個KPI。這個方案在當(dāng)時無疑是科學(xué)的，對醫(yī)院發(fā)展起到了較好的促進(jìn)作用。隨著醫(yī)院階段性目標(biāo)任務(wù)的改變，以及管理精細(xì)化水平的不斷提高，績效方案需要重構(gòu)。今年年初，醫(yī)院啟動了新一輪的績效改革。改革的原因，主要是四個方面。改革的思路：第一，整合各種補(bǔ)助，融入到統(tǒng)一的績效方案之中；第二，醫(yī)護(hù)分開核算；第三，按照臨床、醫(yī)技、行管的順序分類啟動；第四，一級分配和二級分配都實現(xiàn)信息化?？冃Х峙浞桨傅暮诵氖荎PI的選擇，選擇KPI要根據(jù)醫(yī)院的管理現(xiàn)狀、存在的問題、想要實現(xiàn)的目標(biāo)，從四個方面來考慮：第一，規(guī)模。沒有規(guī)模就沒有效益，醫(yī)院發(fā)展就不容易可持續(xù)，是醫(yī)院做強(qiáng)的基礎(chǔ)。第二，結(jié)構(gòu)。包括收入結(jié)構(gòu)、病人結(jié)構(gòu)等等。第三，成本。成本是效率指