稅法（第3版）課件：稅法基本原理

稅法基本原理內(nèi)容提綱第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的分類第3節(jié)稅收法律關(guān)系第4節(jié)稅收執(zhí)法第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點（一）稅法的概念一般認(rèn)為，稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制、無償?shù)貐⑴c剩余產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系，是國家取得財政收入的基本形式。稅收的內(nèi)涵包括：第一，課稅的主體是國家或政府；第二，納稅的主體是社會成員；第三，課稅的目的是滿足社會公共需要；第四，課稅憑借的是國家政權(quán)；第五，稅收的課征是強制無償?shù)模坏诹?，稅收借助于法律形式進行征收；第七，稅收是政府收入形式、征稅活動和稅收制度的統(tǒng)一；總之，稅收對納稅人而言，實質(zhì)是納稅人換取公共物品或服務(wù)的消費權(quán)而必須支付的代價；對政府而言，實質(zhì)是政府部門履行提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)而必須籌措的財源。稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅法是有權(quán)的國家機關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法定義要點如下：（1）立法機關(guān)——有權(quán)的機關(guān)。在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。（2）調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）范圍——廣義與狹義之分。稅收的本質(zhì)特征體現(xiàn)為稅收制度，稅收制度的具體表現(xiàn)形式是稅法。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)與特性決定的。第一，稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，稅收的特征是強制性、無償性、固定性；第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟是其重要方面；第四，國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。（二）稅法的特點（1）從立法過程來看，稅法屬于制定法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性?！纠?-1·單選題】(2016年注會)下列權(quán)力中作為國家征稅依據(jù)的是()。A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.社會權(quán)力 D.財產(chǎn)權(quán)力【答案】B二、稅法原則稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則（見表1—1）。兩類原則具體原則稅法基本原則（4個）（1）稅收法定主義原則（2）稅收公平主義原則（3）稅收效率原則（4）實質(zhì)課稅原則稅法適用原則（6個）（1）法律優(yōu)位原則（2）法律不溯及既往原則（3）新法優(yōu)于舊法原則（4）特別法優(yōu)于普通法原則（5）實體從舊、程序從新原則（6）程序優(yōu)于實體原則表1—1（一）稅法基本原則從法理學(xué)的角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收合作信賴主義原則與實質(zhì)課稅原則。（1）稅收法定主義原則——是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域,是稅法基本原則中的核心。（2）稅收公平主義原則——稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（3）稅收效率原則——稅收效率原則包括兩個方面,一是指經(jīng)濟效率,二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行,后者要求提高稅收行政效。（4）實質(zhì)課稅原則——根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（二）稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則。含義：法律>法規(guī)>規(guī)章。（2）法律不溯及既往原則。含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。（3）新法優(yōu)于舊法原則。含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。（4）特別法優(yōu)于普通法原則。含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。（5）實體從舊、程序從新原則。含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)；而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等）新稅法具有約束力。（6）程序優(yōu)于實體原則。含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)?！纠?-2·多選題】(2018年注會)下列各項中，屬于稅法適用原則的有(

)。A.實體法從舊，程序法從新B.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律C.國內(nèi)法優(yōu)于國際法D.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法【答案】ABD【例1-3·單選題】(2018年稅務(wù)師)下列屬于稅法基本原則的是(

)。A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法C.稅收合作信賴主義D.程序法優(yōu)于實體法【答案】C【解析】稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實質(zhì)課稅原則。選項ABD均屬于稅法適用原則。三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時間、對什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力。1.稅法的空間效力稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。（1）在全國范圍內(nèi)有效。（2）在地方范圍內(nèi)有效。2.稅法的時間效力稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題，具體如表1—2所示。分類具體分類稅法的生效（3種情況）（1）稅法通過一段時間后開始生效（2）稅法自通過發(fā)布之日起生效（個別條款或小稅種）（3）稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府稅法的失效（3種類型）（1）以新稅法代替舊稅法（最常見）（2）直接宣布廢止（3）稅法本身規(guī)定廢止的日期表1—23.稅法對人的效力稅法對人的效力即指稅法對什么人適用、能管轄哪些人。國際上通行的原則有三個：一是屬人主義原則，凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法的管轄；二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法；三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機構(gòu)，但有來自我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟組織等，均適用我國稅法。（二）稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進行的解釋，具體如圖1—1所示。圖1—1稅法的解釋（1）按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋（見表1—3）。種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋表1—3種類解釋主體法律效力其他司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院，兩高聯(lián)合解釋、作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力（可作判案依據(jù)）司法解釋在我國僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力（原則上不作判案依據(jù)）執(zhí)行中有普遍約束力表1—3（續(xù)）（2）按照解釋的尺度不同，稅法的解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。1）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。2）限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。3）擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。稅法的解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決是必不可少的?！纠?-4單選題】(2008年注稅)下列有關(guān)稅法解釋的表述中,正確的是()。A.稅法解釋不具有針對性 B.稅法解釋不具有專屬性C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D.稅法立法解釋通常為事后解釋【答案】D四、稅法的作用稅法的作用是指稅法實施所產(chǎn)生的社會影響，可以從規(guī)范作用和經(jīng)濟作用兩方面進行分析。（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。（二）稅法的經(jīng)濟作用稅法是調(diào)整經(jīng)濟分配關(guān)系的法律。因此，必然會產(chǎn)生種種經(jīng)濟職能，從而使稅收的經(jīng)濟功能在法律形式的保障下得以充分發(fā)揮。（1）稅法是稅收根本職能得以實現(xiàn)的法律保障。（2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。（3）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。（4）稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟活動的有力武器。（5）稅法是維護國家權(quán)益的重要手段。五、稅法與其他部門法的關(guān)系稅收活動涉及社會經(jīng)濟生活的各個層面，作為調(diào)整稅收關(guān)系的稅法與國家其他部門法具有密切的關(guān)系。（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面。（二）稅法與民法的關(guān)系民法是用來調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對象不同，法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同，調(diào)整的程序和手段不同。（三）稅法與行政法的關(guān)系（1）稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征：1）調(diào)整國家機關(guān)之間、國家機關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家；3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；4）解決法律關(guān)系中的爭議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進行。（2）稅法與行政法的區(qū)別為：1）稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的；2）稅法與社會再生產(chǎn)，特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法比擬的；3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。因此，簡單地將稅法體系歸并到行政法部門是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。（四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系（1）稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在：1）稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行；2）經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；3）經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。（2）稅法與經(jīng)濟法之間也有差別：1）從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關(guān)系，而稅法的調(diào)整則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)；3）稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為的。刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。二者調(diào)整對象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。2009年我國《刑法修正案》將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。（六）稅法與國際法的關(guān)系被一個國家承認(rèn)的國際稅法，也應(yīng)該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。稅法與國際法的關(guān)系為：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的?！纠?—5多選題】（2012年注稅）下列不屬于我國稅法結(jié)構(gòu)類型的有（）。A.憲法加稅收法典B.憲法加稅收基本法加稅收單行法律法規(guī)C.憲法加稅收單行法律法規(guī)D.稅收法典E.稅收法典加稅收法規(guī)【答案】ABDE第二節(jié)稅法的分類一、按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為：稅收實體法稅收程序法（一）稅收實體法稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。稅收實體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實體法，稅法體系就不能成立。稅收實體法要素主要有六個：納稅義務(wù)人，課稅對象，稅率，減稅、免稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限。1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。相關(guān)概念辨析：（1）負(fù)稅人：指實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人?，F(xiàn)實中，納稅人與負(fù)稅人有時一致，有時不一致。（2）代扣代繳義務(wù)人：指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人：指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人：指受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位：申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。2.課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。相關(guān)概念辨析：（1）計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。稅種舉例課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶車船噸位（輛、整備質(zhì)量、凈噸位等）不一致計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的，如表1—4所示。表1—4（2）稅源。稅源是指稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。（3）稅目。稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。劃分稅目的主要作用為：第一，明確征稅范圍；第二，解決課稅對象歸類問題。3.稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式，如表1—5所示。

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例（1）單一比例稅率（2）差別比例稅率（3）幅度比例稅率累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）超率累進稅率定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅等表1—5（1）比例稅率1）單一比例稅率。即一種稅只采用一個稅率。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一按應(yīng)稅所得的25%計稅，車輛購置稅統(tǒng)一按納稅人購買應(yīng)稅車輛所支付的全部價款和價外費用的10%征收。2）差別比例稅率。3）幅度比例稅率。比例稅率的優(yōu)點主要在于：計算簡便，稅負(fù)透明度高，并且不論課稅對象數(shù)額的大小，同一課稅對象只規(guī)定一個比率的稅率，不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額的擴大，符合稅收效率原則。但是，比例稅率中也存在不足，主要表現(xiàn)在不能針對不同收入的納稅人實施不同的稅率。對高收入者和低收入者均按同一比例征稅，難以體現(xiàn)稅收的公平原則。（2）累進稅率。累進稅率是隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即將課稅對象按其數(shù)額的大小，劃分若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的稅率，不同等級的課稅對象數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，能適應(yīng)納稅人負(fù)擔(dān)能力的變化，更靈活地調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。因此，所得稅一般采用累進稅率，特別是個人所得稅。其缺點是在計算和征收上比較復(fù)雜。累進稅率根據(jù)累進方式的不同，在實際運用中又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種。1）全額累進稅率全額累進稅率計算簡單，但存在不合理現(xiàn)象——在級距臨界點附近，容易出現(xiàn)稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。2）超額累進稅率。超額累進稅率避免了稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，但計算復(fù)雜。速算扣除數(shù)是為了簡化超額累進計算方法而設(shè)計的一個計算參數(shù)，它實際上是按全額累進稅率與按超額累進稅率計算的稅額之間的差額。用公式表示即為本級速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的數(shù)額-按超額累進稅率計算的數(shù)額若應(yīng)納稅所得額1501元，則應(yīng)納稅額=1501×10%-105=45.1（元）。3）超率累進稅率。超率累進稅率是指以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超額累進方式計算應(yīng)納稅額的一種稅率?，F(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進稅率計稅。（3）定額稅率。定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用定額稅率的稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品、印花稅中部分項目。定額稅率的優(yōu)點有：一是計算簡便；二是稅額不受課稅對象價格或價值的影響，有利于穩(wěn)定國家財政收入和促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。定額稅率的缺點是稅額難以反映課稅對象的差別和負(fù)稅能力，稅收收入難以隨國民收入的增長同步增長。（4）其他形式的稅率（見表1—6）稅率其他形式含義備注名義稅率稅法規(guī)定的稅率實際稅率常常低于名義稅率實際稅率實際負(fù)擔(dān)率=實際繳納稅額÷課稅對象實際數(shù)額邊際稅率邊際稅率=Δ稅額÷Δ收入在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率平均稅率平均稅率=?稅額÷?收入表1—6

稅率其他形式含義備注零稅率以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款零稅率是免稅的一種方式，負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算負(fù)稅率政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例表1—6（續(xù)）4.減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。（1）減稅、免稅的基本形式（見表1—7）?；拘问教攸c具體表現(xiàn)稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減稅、免稅，適用范圍最廣泛起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅，適用于對行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運用得最多重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅、免稅，限于解決“點”上的個別問題，在特殊情況下適用全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額表1—7在上述三種形式的減稅、免稅中，稅基式減免適用范圍最廣泛，從原則上說它適用于所有生產(chǎn)經(jīng)營情況；稅率式減免比較適合于對某個行業(yè)或某種產(chǎn)品這種“線”上的減免，所以流轉(zhuǎn)稅中運用最多；稅額式減免適用范圍最窄，它一般僅限于解決“點”上的個別問題，往往僅在特殊情況下適用。（2）減稅、免稅的分類（見表1—8）。分類特點法定減免由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性臨時減免又稱困難減免，主要是照顧納稅人的特殊困難，具有臨時性的特點特定減免是法定減免的補充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限表1—85.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6.納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：（1）稅種的性質(zhì)；（2）應(yīng)納稅額的大小；（3）交通條件。納稅期限有三種形式：（1）按期納稅，如一般情況下的消費稅；（2）按次納稅，如耕地占用稅；（3）按年計征，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅按年計征，分期預(yù)繳；房產(chǎn)稅、土地使用稅按年計算，分期繳納。特別提示:（1）辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。（2）商品課稅一般采用“按期納稅”，所得課稅一般采用“按年計征，分期預(yù)繳”。（3）納稅期限順延的兩種情況：1）最后一天是法定節(jié)假日；2）期限內(nèi)有3日以上的法定節(jié)假日。【例1-6·單選題】(2017年注會)下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是()。A.稅率B.納稅環(huán)節(jié)C.稅目D.征稅對象【答案】C【解析】稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。【例1-7·多選題】(2012年注稅)我國現(xiàn)行稅收制度中,沒有采用的稅率形式有()。A.超率累進稅率B.定額稅率C.負(fù)稅率D.超倍累進稅率E.超額累進稅率【答案】CD【解析】我國現(xiàn)行稅收制度中,采用的稅率形式包括比例稅率、定額稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。（二）稅收程序法稅收程序法是稅收實體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分?！抖愂照魇展芾矸ā芳磳儆诙愂粘绦蚍ā！纠?-8·單選題】(2018年注會）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)注銷稅務(wù)登記的是（）。A.納稅人改變生產(chǎn)經(jīng)營方式的B.納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的C.納稅人改變名稱的D.納稅人改變住所和經(jīng)營地點未涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的【參考答案】B【參考解析】注銷稅務(wù)登記的適用范圍：（1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；（4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)；（5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

二、按稅法效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為：稅收法律稅收法規(guī)稅務(wù)規(guī)章（一）稅收法律——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定（1）創(chuàng)制程序（6項）：提出—審議—表決通過—公布（2）有哪些（6法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等。屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有《車船稅法》、《稅收征收管理法》、《煙葉稅法》和《船舶噸稅法》等。（二）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法的主要形式（1）創(chuàng)制程序（4項）：立項—起草—審查—決定和公布。（2）有哪些：《個人所得稅法實施細(xì)則》、《增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。特別提示:具體內(nèi)容如表1—9所示類型提議階段審議階段通過和公布階段稅收法律一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過以國家主席名義發(fā)布實施稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施表1—9具體內(nèi)容如表1—10所示

分類立法機關(guān)形式舉例效力稅收法律全國人民代表大會及其常務(wù)委員會正式立法8部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅》、《資源稅法》、《耕地占用稅法》除《憲法》，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力全國人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)國務(wù)院立法3個暫行條例《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》授權(quán)立法的法律效力高于行政法規(guī)表1—10分類立法機關(guān)形式舉例效力稅收法規(guī)

國務(wù)院——稅收行

政法規(guī)條例、暫行條例、實施細(xì)則《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》行政法規(guī)的效力低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章

地方人民代表大會

及其常務(wù)委員會制定的稅收地方性法規(guī)（目前只有海南省、民族自治區(qū)按全國人民代表大會授權(quán)立法）

稅收規(guī)章

財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸

省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》等表1—10（續(xù)）【例1-9·單選題】(2018年注會)下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是()。A.房產(chǎn)稅B.地方教育附加C.關(guān)稅D.海關(guān)代征消費稅【答案】A【解析】《稅收征管法》適用范圍為稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收。由海關(guān)征收的關(guān)稅和代征的增值稅、消費稅，不屬于《稅收征管法》適用范圍?！纠?-10·單選題】(2018年稅務(wù)師)關(guān)于稅收規(guī)范性文件，下列說法正確的是()。A.規(guī)范性文件可以設(shè)定退稅事項B.稅收規(guī)范性文件的名稱可以使用“通知”、“批復(fù)”C.各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，可以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件D.稅收規(guī)范性文件解釋權(quán)由制定機關(guān)負(fù)責(zé)解釋【答案】D【解析】選項A，稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，不得設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項；選項B，稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等；選項C，縣以下（不含本級）稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)和臨時性機構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點1.主體的一方只能是國家；2.體現(xiàn)國家單方面的意志；3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。【例1—11·單選題】（2009年注稅）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性D.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【答案】D二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體嚴(yán)格意義上講,唯一享有稅收所有權(quán)的國家才是真正的征稅主體。但是,國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機關(guān)來代其行使征稅權(quán)力,因此,稅務(wù)機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。稅務(wù)機關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓?！纠?—12·單選題】（2018年注會）在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機關(guān)可享有的權(quán)利是（）。A.應(yīng)訴權(quán)B.反訴權(quán)C.起訴權(quán)D.撤訴權(quán)【答案】A【解析】在行政訴訟案件中，稅務(wù)機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，只能作為被告。（二）納稅主體納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。劃分方法劃分類別說明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

（一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為基礎(chǔ)和標(biāo)志。（二）變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：（1）納稅人履行納稅義務(wù)。（2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅。（3）納稅義務(wù)的免除。（4）某些稅法的廢止。（5）納稅主體的消失?！纠?—13·多選題】（2018年稅務(wù)師）下列屬于引起稅收法律關(guān)系變更原因的有（）A.