稅法（第3版）課件：稅法基本原理

稅法基本原理內(nèi)容提綱第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的分類第3節(jié)稅收法律關(guān)系第4節(jié)稅收執(zhí)法第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念一般認(rèn)為，稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c剩余產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系，是國家取得財政收入的基本形式。稅收的內(nèi)涵包括：第一，課稅的主體是國家或政府；第二，納稅的主體是社會成員；第三，課稅的目的是滿足社會公共需要；第四，課稅憑借的是國家政權(quán)；第五，稅收的課征是強(qiáng)制無償?shù)?；第六，稅收借助于法律形式進(jìn)行征收；第七，稅收是政府收入形式、征稅活動和稅收制度的統(tǒng)一；總之，稅收對納稅人而言，實(shí)質(zhì)是納稅人換取公共物品或服務(wù)的消費(fèi)權(quán)而必須支付的代價；對政府而言，實(shí)質(zhì)是政府部門履行提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)而必須籌措的財源。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法定義要點(diǎn)如下：（1）立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的機(jī)關(guān)。在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。（2）調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）范圍——廣義與狹義之分。稅收的本質(zhì)特征體現(xiàn)為稅收制度，稅收制度的具體表現(xiàn)形式是稅法。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)與特性決定的。第一，稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，稅收的特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性；第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面；第四，國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。（二）稅法的特點(diǎn)（1）從立法過程來看，稅法屬于制定法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性?！纠?-1·單選題】(2016年注會)下列權(quán)力中作為國家征稅依據(jù)的是()。A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.社會權(quán)力 D.財產(chǎn)權(quán)力【答案】B二、稅法原則稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則（見表1—1）。兩類原則具體原則稅法基本原則（4個）（1）稅收法定主義原則（2）稅收公平主義原則（3）稅收效率原則（4）實(shí)質(zhì)課稅原則稅法適用原則（6個）（1）法律優(yōu)位原則（2）法律不溯及既往原則（3）新法優(yōu)于舊法原則（4）特別法優(yōu)于普通法原則（5）實(shí)體從舊、程序從新原則（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則表1—1（一）稅法基本原則從法理學(xué)的角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收合作信賴主義原則與實(shí)質(zhì)課稅原則。（1）稅收法定主義原則——是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域,是稅法基本原則中的核心。（2）稅收公平主義原則——稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（3）稅收效率原則——稅收效率原則包括兩個方面,一是指經(jīng)濟(jì)效率,二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行,后者要求提高稅收行政效。（4）實(shí)質(zhì)課稅原則——根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（二）稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則。含義：法律>法規(guī)>規(guī)章。（2）法律不溯及既往原則。含義：新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。（3）新法優(yōu)于舊法原則。含義：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。（4）特別法優(yōu)于普通法原則。含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。（5）實(shí)體從舊、程序從新原則。含義：實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)；而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等）新稅法具有約束力。（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則。含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！纠?-2·多選題】(2018年注會)下列各項(xiàng)中，屬于稅法適用原則的有(

)。A.實(shí)體法從舊，程序法從新B.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律C.國內(nèi)法優(yōu)于國際法D.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法【答案】ABD【例1-3·單選題】(2018年稅務(wù)師)下列屬于稅法基本原則的是(

)。A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法C.稅收合作信賴主義D.程序法優(yōu)于實(shí)體法【答案】C【解析】稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。選項(xiàng)ABD均屬于稅法適用原則。三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時間、對什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力。1.稅法的空間效力稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。（1）在全國范圍內(nèi)有效。（2）在地方范圍內(nèi)有效。2.稅法的時間效力稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題，具體如表1—2所示。分類具體分類稅法的生效（3種情況）（1）稅法通過一段時間后開始生效（2）稅法自通過發(fā)布之日起生效（個別條款或小稅種）（3）稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府稅法的失效（3種類型）（1）以新稅法代替舊稅法（最常見）（2）直接宣布廢止（3）稅法本身規(guī)定廢止的日期表1—23.稅法對人的效力稅法對人的效力即指稅法對什么人適用、能管轄哪些人。國際上通行的原則有三個：一是屬人主義原則，凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法的管轄；二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法；三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來自我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國稅法。（二）稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋，具體如圖1—1所示。圖1—1稅法的解釋（1）按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋（見表1—3）。種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋表1—3種類解釋主體法律效力其他司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院，兩高聯(lián)合解釋、作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力（可作判案依據(jù)）司法解釋在我國僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力（原則上不作判案依據(jù)）執(zhí)行中有普遍約束力表1—3（續(xù)）（2）按照解釋的尺度不同，稅法的解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。1）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。2）限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。3）擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法的解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決是必不可少的?！纠?-4單選題】(2008年注稅)下列有關(guān)稅法解釋的表述中,正確的是()。A.稅法解釋不具有針對性 B.稅法解釋不具有專屬性C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D.稅法立法解釋通常為事后解釋【答案】D四、稅法的作用稅法的作用是指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會影響，可以從規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用兩方面進(jìn)行分析。（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用稅法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律。因此，必然會產(chǎn)生種種經(jīng)濟(jì)職能，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)功能在法律形式的保障下得以充分發(fā)揮。（1）稅法是稅收根本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障。（2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。（3）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。（4）稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動的有力武器。（5）稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段。五、稅法與其他部門法的關(guān)系稅收活動涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的各個層面，作為調(diào)整稅收關(guān)系的稅法與國家其他部門法具有密切的關(guān)系。（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個層面。（二）稅法與民法的關(guān)系民法是用來調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對象不同，法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同，調(diào)整的程序和手段不同。（三）稅法與行政法的關(guān)系（1）稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征：1）調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家；3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；4）解決法律關(guān)系中的爭議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。（2）稅法與行政法的區(qū)別為：1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的；2）稅法與社會再生產(chǎn)，特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法比擬的；3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。因此，簡單地將稅法體系歸并到行政法部門是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系（1）稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在：1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行；2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。（2）稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別：1）從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法的調(diào)整則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)；3）稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會行為的。刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。二者調(diào)整對象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。2009年我國《刑法修正案》將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。（六）稅法與國際法的關(guān)系被一個國家承認(rèn)的國際稅法，也應(yīng)該是這個國家稅法的組成部分。各國立法時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。稅法與國際法的關(guān)系為：兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。【例1—5多選題】（2012年注稅）下列不屬于我國稅法結(jié)構(gòu)類型的有（）。A.憲法加稅收法典B.憲法加稅收基本法加稅收單行法律法規(guī)C.憲法加稅收單行法律法規(guī)D.稅收法典E.稅收法典加稅收法規(guī)【答案】ABDE第二節(jié)稅法的分類一、按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為：稅收實(shí)體法稅收程序法（一）稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。稅收實(shí)體法要素主要有六個：納稅義務(wù)人，課稅對象，稅率，減稅、免稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限。1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。相關(guān)概念辨析：（1）負(fù)稅人：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。現(xiàn)實(shí)中，納稅人與負(fù)稅人有時一致，有時不一致。（2）代扣代繳義務(wù)人：指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人：指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人：指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位：申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。2.課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。相關(guān)概念辨析：（1）計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。稅種舉例課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶車船噸位（輛、整備質(zhì)量、凈噸位等）不一致計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的，如表1—4所示。表1—4（2）稅源。稅源是指稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。（3）稅目。稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。劃分稅目的主要作用為：第一，明確征稅范圍；第二，解決課稅對象歸類問題。3.稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式，如表1—5所示。

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例（1）單一比例稅率（2）差別比例稅率（3）幅度比例稅率累進(jìn)稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）超率累進(jìn)稅率定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅等表1—5（1）比例稅率1）單一比例稅率。即一種稅只采用一個稅率。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一按應(yīng)稅所得的25%計稅，車輛購置稅統(tǒng)一按納稅人購買應(yīng)稅車輛所支付的全部價款和價外費(fèi)用的10%征收。2）差別比例稅率。3）幅度比例稅率。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)主要在于：計算簡便，稅負(fù)透明度高，并且不論課稅對象數(shù)額的大小，同一課稅對象只規(guī)定一個比率的稅率，不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，符合稅收效率原則。但是，比例稅率中也存在不足，主要表現(xiàn)在不能針對不同收入的納稅人實(shí)施不同的稅率。對高收入者和低收入者均按同一比例征稅，難以體現(xiàn)稅收的公平原則。（2）累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即將課稅對象按其數(shù)額的大小，劃分若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的稅率，不同等級的課稅對象數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，能適應(yīng)納稅人負(fù)擔(dān)能力的變化，更靈活地調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。因此，所得稅一般采用累進(jìn)稅率，特別是個人所得稅。其缺點(diǎn)是在計算和征收上比較復(fù)雜。累進(jìn)稅率根據(jù)累進(jìn)方式的不同，在實(shí)際運(yùn)用中又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。1）全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計算簡單，但存在不合理現(xiàn)象——在級距臨界點(diǎn)附近，容易出現(xiàn)稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。2）超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率避免了稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，但計算復(fù)雜。速算扣除數(shù)是為了簡化超額累進(jìn)計算方法而設(shè)計的一個計算參數(shù)，它實(shí)際上是按全額累進(jìn)稅率與按超額累進(jìn)稅率計算的稅額之間的差額。用公式表示即為本級速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計算的數(shù)額-按超額累進(jìn)稅率計算的數(shù)額若應(yīng)納稅所得額1501元，則應(yīng)納稅額=1501×10%-105=45.1（元）。3）超率累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是指以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超額累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的一種稅率?，F(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進(jìn)稅率計稅。（3）定額稅率。定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用定額稅率的稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、印花稅中部分項(xiàng)目。定額稅率的優(yōu)點(diǎn)有：一是計算簡便；二是稅額不受課稅對象價格或價值的影響，有利于穩(wěn)定國家財政收入和促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。定額稅率的缺點(diǎn)是稅額難以反映課稅對象的差別和負(fù)稅能力，稅收收入難以隨國民收入的增長同步增長。（4）其他形式的稅率（見表1—6）稅率其他形式含義備注名義稅率稅法規(guī)定的稅率實(shí)際稅率常常低于名義稅率實(shí)際稅率實(shí)際負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納稅額÷課稅對象實(shí)際數(shù)額邊際稅率邊際稅率=Δ稅額÷Δ收入在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率平均稅率平均稅率=?稅額÷?收入表1—6

稅率其他形式含義備注零稅率以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款零稅率是免稅的一種方式，負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算負(fù)稅率政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例表1—6（續(xù)）4.減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。（1）減稅、免稅的基本形式（見表1—7）?；拘问教攸c(diǎn)具體表現(xiàn)稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅，適用范圍最廣泛起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅，適用于對行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用得最多重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅，限于解決“點(diǎn)”上的個別問題，在特殊情況下適用全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額表1—7在上述三種形式的減稅、免稅中，稅基式減免適用范圍最廣泛，從原則上說它適用于所有生產(chǎn)經(jīng)營情況；稅率式減免比較適合于對某個行業(yè)或某種產(chǎn)品這種“線”上的減免，所以流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用最多；稅額式減免適用范圍最窄，它一般僅限于解決“點(diǎn)”上的個別問題，往往僅在特殊情況下適用。（2）減稅、免稅的分類（見表1—8）。分類特點(diǎn)法定減免由各稅種基本法規(guī)規(guī)定，具有長期的適用性臨時減免又稱困難減免，主要是照顧納稅人的特殊困難，具有臨時性的特點(diǎn)特定減免是法定減免的補(bǔ)充，分為無期限和有期限兩種，大多有期限表1—85.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6.納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：（1）稅種的性質(zhì)；（2）應(yīng)納稅額的大??；（3）交通條件。納稅期限有三種形式：（1）按期納稅，如一般情況下的消費(fèi)稅；（2）按次納稅，如耕地占用稅；（3）按年計征，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅按年計征，分期預(yù)繳；房產(chǎn)稅、土地使用稅按年計算，分期繳納。特別提示:（1）辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。（2）商品課稅一般采用“按期納稅”，所得課稅一般采用“按年計征，分期預(yù)繳”。（3）納稅期限順延的兩種情況：1）最后一天是法定節(jié)假日；2）期限內(nèi)有3日以上的法定節(jié)假日?！纠?-6·單選題】(2017年注會)下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是()。A.稅率B.納稅環(huán)節(jié)C.稅目D.征稅對象【答案】C【解析】稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度?！纠?-7·多選題】(2012年注稅)我國現(xiàn)行稅收制度中,沒有采用的稅率形式有()。A.超率累進(jìn)稅率B.定額稅率C.負(fù)稅率D.超倍累進(jìn)稅率E.超額累進(jìn)稅率【答案】CD【解析】我國現(xiàn)行稅收制度中,采用的稅率形式包括比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。（二）稅收程序法稅收程序法是稅收實(shí)體法的對稱，指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分?！抖愂照魇展芾矸ā芳磳儆诙愂粘绦蚍??！纠?-8·單選題】(2018年注會）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)注銷稅務(wù)登記的是（）。A.納稅人改變生產(chǎn)經(jīng)營方式的B.納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的C.納稅人改變名稱的D.納稅人改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)未涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的【參考答案】B【參考解析】注銷稅務(wù)登記的適用范圍：（1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；（4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；（5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

二、按稅法效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為：稅收法律稅收法規(guī)稅務(wù)規(guī)章（一）稅收法律——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定（1）創(chuàng)制程序（6項(xiàng)）：提出—審議—表決通過—公布（2）有哪些（6法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等。屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有《車船稅法》、《稅收征收管理法》、《煙葉稅法》和《船舶噸稅法》等。（二）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法的主要形式（1）創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：立項(xiàng)—起草—審查—決定和公布。（2）有哪些：《個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。特別提示:具體內(nèi)容如表1—9所示類型提議階段審議階段通過和公布階段稅收法律一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過以國家主席名義發(fā)布實(shí)施稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施表1—9具體內(nèi)容如表1—10所示

分類立法機(jī)關(guān)形式舉例效力稅收法律全國人民代表大會及其常務(wù)委員會正式立法8部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅》、《資源稅法》、《耕地占用稅法》除《憲法》，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力全國人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)國務(wù)院立法3個暫行條例《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》授權(quán)立法的法律效力高于行政法規(guī)表1—10分類立法機(jī)關(guān)形式舉例效力稅收法規(guī)

國務(wù)院——稅收行

政法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》行政法規(guī)的效力低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章

地方人民代表大會

及其常務(wù)委員會制定的稅收地方性法規(guī)（目前只有海南省、民族自治區(qū)按全國人民代表大會授權(quán)立法）

稅收規(guī)章

財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸

省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等表1—10（續(xù)）【例1-9·單選題】(2018年注會)下列稅費(fèi)的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是()。A.房產(chǎn)稅B.地方教育附加C.關(guān)稅D.海關(guān)代征消費(fèi)稅【答案】A【解析】《稅收征管法》適用范圍為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。由海關(guān)征收的關(guān)稅和代征的增值稅、消費(fèi)稅，不屬于《稅收征管法》適用范圍。【例1-10·單選題】(2018年稅務(wù)師)關(guān)于稅收規(guī)范性文件，下列說法正確的是()。A.規(guī)范性文件可以設(shè)定退稅事項(xiàng)B.稅收規(guī)范性文件的名稱可以使用“通知”、“批復(fù)”C.各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，可以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件D.稅收規(guī)范性文件解釋權(quán)由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋【答案】D【解析】選項(xiàng)A，稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng)，不得設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)；選項(xiàng)B，稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等；選項(xiàng)C，縣以下（不含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國家；2.體現(xiàn)國家單方面的意志；3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)?！纠?—11·單選題】（2009年注稅）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性D.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【答案】D二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體嚴(yán)格意義上講,唯一享有稅收所有權(quán)的國家才是真正的征稅主體。但是,國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機(jī)關(guān)來代其行使征稅權(quán)力,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓?！纠?—12·單選題】（2018年注會）在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可享有的權(quán)利是（）。A.應(yīng)訴權(quán)B.反訴權(quán)C.起訴權(quán)D.撤訴權(quán)【答案】A【解析】在行政訴訟案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，只能作為被告。（二）納稅主體納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。劃分方法劃分類別說明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

（一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。（二）變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：（1）納稅人履行納稅義務(wù)。（2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅。（3）納稅義務(wù)的免除。（4）某些稅法的廢止。（5）納稅主體的消失?！纠?—13·多選題】（2018年稅務(wù)師）下列屬于引起稅收法律關(guān)系變更原因的有（）A.