稅法課件：其他稅法

其他稅法

2024/5/8其他稅法2【引導(dǎo)案例】2008年4月24日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)證券交易印花稅從3‰降至1‰。消息一出，滬深股市雙雙大漲，創(chuàng)下七年來(lái)最大單日漲幅。2010年4月以來(lái)，為了調(diào)控居高不下的房?jī)r(jià)，政府有關(guān)部門稱，必要時(shí)將通過(guò)房產(chǎn)稅來(lái)平抑房?jī)r(jià)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也連發(fā)兩文，繼對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征繳問(wèn)題進(jìn)行明確之后，又公布了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確土地增值稅清算過(guò)程中的若干計(jì)稅問(wèn)題，以減少開發(fā)商通過(guò)虛報(bào)開發(fā)費(fèi)用等方式來(lái)避稅。由此可見，財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等小稅種與我們的日常經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。2024/5/8其他稅法3第一節(jié)資源稅一、資源稅的納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、資源稅的稅目、單位稅額資源稅采取從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。（一）稅目、稅額（二）扣繳義務(wù)人適用的稅額三、資源稅的課稅數(shù)量四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額2024/5/8其他稅法4第一節(jié)資源稅【例9－1】華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元／噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。【答案】應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額＝200000噸×8元／噸＝1600000（元）【例9－2】某鐵礦山10月銷售鐵礦石4萬(wàn)噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬(wàn)噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦（重點(diǎn)礦山），資源等級(jí)是4等，適用l5元／噸的單位稅額。計(jì)算該鐵礦本月應(yīng)納資源稅稅額。按規(guī)定，鐵礦石應(yīng)按單位稅額的40％征收。故：【答案】應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額×40％＝（40000噸＋60000噸）×15元／噸×40％＝600000（元）2024/5/8其他稅法5第一節(jié)資源稅【例9－3】某銅礦山12月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20％，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額，對(duì)有色金屬礦按規(guī)定稅額的70％征收。計(jì)算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額?！敬鸢浮浚?）外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額×70％＝30000噸×l.2元／噸×70％＝25200（元）（2）因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝入選精礦÷選礦比×單位稅額×70%＝4000噸÷20%×1.2元/噸×70%＝16800（元）（3）合計(jì)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝原礦應(yīng)納稅額＋精礦應(yīng)納稅額＝25200元＋16800元＝42000（元）2024/5/8其他稅法6第一節(jié)資源稅【例9－4】一家開采鐵礦石的礦山2月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬(wàn)噸。在開采鐵礦石的過(guò)程中還開采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開采的礦石全部用于對(duì)外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元／噸、3元／噸和3元／噸。計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額?！敬鸢浮浚?）該礦山正常情況下2月應(yīng)納的資源稅額為：應(yīng)納的資源稅額＝20000噸×16元／噸×40%＋2000噸×2元／噸＋1000噸×3元／噸＋3000噸×3元／噸＝144000（元）（2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為2.3萬(wàn)噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬(wàn)噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應(yīng)納的資源稅額為：應(yīng)納的資源稅額＝23000噸×16元/噸＋3000×3元／噸＝377000（元）2024/5/8其他稅法7第一節(jié)資源稅五、資源稅的稅收優(yōu)惠（一）、減稅、免稅項(xiàng)目六、資源稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)2024/5/8其他稅法8第二節(jié)土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。一、土地增值稅的納稅義務(wù)人二、土地增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍（二）征稅范圍的界定三、土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：1.增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。2.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。3.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。4.增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。2024/5/8其他稅法9第二節(jié)土地增值稅四、土地增值稅的應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目（一）應(yīng)稅收入的確定根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。1.貨幣收入2.實(shí)物收入3.其他收入（二）扣除項(xiàng)目的確定1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金2024/5/8其他稅法10第二節(jié)土地增值稅五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值額的確定土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法土地增值稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的增值額×適用稅率）2024/5/8其他稅法11第二節(jié)土地增值稅六、土地增值稅的稅收優(yōu)惠（一）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠（二）國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠七、土地增值稅的征收管理（一）、土地增值稅的征收管理（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算1.土地增值稅的清算單位2.土地增值稅的清算條件2024/5/8其他稅法12第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。2024/5/8其他稅法13第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法（二）稅率1.大城市1.5元至30元；2.中等城市l(wèi).2元至24元；3.小城市0.9元至l8元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至l2元。2024/5/8其他稅法14第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例9－5】設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10000平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。【答案】年應(yīng)納土地使用稅稅額＝10000×4＝40000（元）2024/5/8其他稅法15第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠五、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）納稅期限（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)（四）納稅申報(bào)2024/5/8其他稅法16第四節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（二）征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。2024/5/8其他稅法17第四節(jié)房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。1.從價(jià)計(jì)征2.從租計(jì)征（二）稅率2024/5/8其他稅法18第四節(jié)房產(chǎn)稅四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定的比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）1.2%【例9－6】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（萬(wàn)元）2024/5/8其他稅法19第四節(jié)房產(chǎn)稅（二）從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例9－7】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝30000×12％＝36000（元）2024/5/8其他稅法20第四節(jié)房產(chǎn)稅五、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠六、房產(chǎn)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)（四）納稅申報(bào)2024/5/8其他稅法21第五節(jié)車船稅車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。一、車船稅的納稅義務(wù)人所謂車船稅，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。二、車船稅的征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。三、車船稅的稅目與稅率2024/5/8其他稅法22第五節(jié)車船稅四、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例9－8】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15車（貨車載重凈噸位全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元）【答案】（1）載貨汽車應(yīng)納稅額＝15×10×80＝12000（元）（2）乘人汽車應(yīng)納稅額＝20×500＋10×400＝14000（元）（3）全年應(yīng)納車船稅額＝12000＋14000＝16000（元）【例9－9】某航運(yùn)公司擁有機(jī)動(dòng)船30艘（其中凈噸位為600噸的l2艘，2000噸的8艘，5000噸的l0艘），600噸的單位稅額3元、2000噸的單位稅額4元、5000噸的單位稅額5元。請(qǐng)計(jì)算該航運(yùn)公司年應(yīng)納車船稅稅額。【答案】該公司年應(yīng)納車船稅稅額＝12×600×3＋8×2000×4＋10×5000×5＝21600＋64000＋250000＝335600（元）2024/5/8其他稅法23第五節(jié)車船稅五、車船稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免（二）特定減免六、車船稅的征收管理（一）納稅期限（二）納稅地點(diǎn)2024/5/8其他稅法24第六節(jié)印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅具有下列特點(diǎn)：1.覆蓋面廣2.稅率低，稅負(fù)輕3.納稅人自行完稅一、印花稅的納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。二、印花稅的稅目與稅率（一）稅目（二）稅率1.比例稅率2.定額稅率2024/5/8其他稅法25第六節(jié)印花稅三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率【例9－10】某企業(yè)某年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各l件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)l份，所載金額l00萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同l份，所載金額為200萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬(wàn)元；其他營(yíng)業(yè)賬簿l0本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。2024/5/8其他稅法26第六節(jié)印花稅【答案】（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額＝1000000×5‰＝500（元）（3）企業(yè)訂立網(wǎng)合同應(yīng)納稅額＝2000000×3‰＝600（元）（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額＝4000000×0.5‰＝200（元）（5）企業(yè)記載資金的賬簿＝8000000×5‰＝4000（元）（6）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝10×5＝50（元）（7）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）2024/5/8其他稅法27第六節(jié)印花稅四、印花稅的稅收優(yōu)惠五、印花稅的征收管理（一）納稅方法（二）納稅環(huán)節(jié)（三）納稅地點(diǎn)2024/5/8其他稅法28第七節(jié)契稅契稅是