長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/3長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理成本法，是指投資按初始投資成本計價的方法。（一）成本法的適用范圍長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的投資）。（二）控制的三要素：1.投資方對被投資方擁有權(quán)力除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的；（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。（3）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：①投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；②投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；③被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。2.參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利。受法律法規(guī)的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，例如，當(dāng)被投資方的法律形式為信托機構(gòu)時，其盈利可能不是以股利形式分配給投資者。此時，被投資方不能進(jìn)行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。另外，即使只有一個投資方控制被投資方，也不能說明只有該投資方才能獲取可變回報。例如，少數(shù)股東可以分享被投資方的利潤。3.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額擁有決策權(quán)的投資方在判斷是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人（即實際決策人）的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行。此外，在其他方擁有決策權(quán)時，投資方還需要考慮其他方是否以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。（三）成本法下的賬務(wù)處