【淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定16000字（論文）】

淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定摘要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場(chǎng)中的審計(jì)行業(yè)就顯得尤為重要，而指導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這也可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要程度。然而只要產(chǎn)生了審計(jì)活動(dòng)這一行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)責(zé)任所負(fù)責(zé)。可是雖然市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任卻沒(méi)有制定準(zhǔn)確的條文來(lái)規(guī)定和約束。這不免會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行中鉆法律的空子，畢竟通過(guò)近些年來(lái)頻頻發(fā)生的審計(jì)案件來(lái)說(shuō)，大部分都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定不明確有一定的關(guān)系，要想從根本上抑制此類案件的發(fā)生，就要制定明確的準(zhǔn)則來(lái)界定審計(jì)責(zé)任。由此而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)市場(chǎng)中承擔(dān)著不可代替的重要作用。只有在審計(jì)過(guò)程中明確自己的審計(jì)責(zé)任，才能更好的對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起到很好的監(jiān)督和管理的作用。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的重要作用，引發(fā)了各界人士對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的研究，但是存在立場(chǎng)不同的原因，所以審計(jì)責(zé)任的界定也存在不同。并且為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)相似的案件，我們應(yīng)該找到有效界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施，并且形成一套系統(tǒng)全面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定體系。正是基于這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的相關(guān)文獻(xiàn)的介紹后，又描述了國(guó)內(nèi)對(duì)這一研究的具體相關(guān)文獻(xiàn)。緊接著是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的具體闡述，首先是具體闡述審計(jì)責(zé)任界定的含義以及研究的意義，接著進(jìn)一步對(duì)審計(jì)責(zé)任的相關(guān)概念進(jìn)行具體論述，并且具體分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，最后通過(guò)對(duì)問(wèn)題分析出的解決措施提出自己關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的意見(jiàn)。有效的措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身、審計(jì)單位以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)有著重要的意義，讓審計(jì)結(jié)果更加精確，希望自己的意見(jiàn)可以更好的幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定好審計(jì)責(zé)任。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界定目錄TOC\o"1-3"\h\u127741緒論 1280241.1選題背景 191541.2研究意義 1219071.3文獻(xiàn)綜述 2212491.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 2121001.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2136422注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任相關(guān)概述 4188142.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 4302072.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任 4249162.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 421062.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 5262412.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 5270582.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 53212.2.3合理保證的含義 696342.2.4合理保證與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 6194622.3界定的相關(guān)因素 6246283注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定存在的問(wèn)題 919993.1法律法規(guī)方面 9138213.1.1法律制度的缺失 920853.1.2法律認(rèn)定不明確 9226623.2事務(wù)所方面 9153693.3審計(jì)業(yè)界方面 10225233.3.1審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng) 1090553.3.2行業(yè)監(jiān)管力度不夠 10193193.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面 10155083.4.1缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 10216363.4.2采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 1052643.4.3執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格 1181354注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的措施 12131174.1從法律方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施 12214974.1.1明確法律的主次地位 12125754.1.2融合法律界和各界分歧制定相關(guān)條款 12106374.2從事務(wù)所方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施 12263244.2.1建議事務(wù)所采取有限責(zé)任合伙制 12309094.2.2建立健全事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 12145504.3從行業(yè)管理方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施 1379974.4從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施 137565結(jié)論 144445.1研究結(jié)論 14316315.2政策建議 1424970主要參考文獻(xiàn) 17PAGEPAGE121緒論1.1選題背景近些年來(lái)，隨著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)結(jié)果的重要性也逐漸被大眾熟知，而最后出具審計(jì)結(jié)果的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這也就使得很多人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注度大大提升，再加上法律中規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行年檢時(shí)必須要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)地位起到了著重強(qiáng)調(diào)的作用，同樣也表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位有著至關(guān)重要的作用，正是基于這一現(xiàn)實(shí)原因來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在難以避免的風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的就是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定相關(guān)的問(wèn)題是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告的重要原因。所以，為了盡量規(guī)避此類事件的發(fā)生，保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行，我們應(yīng)該就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定問(wèn)題提出合理的解決措施，給予一個(gè)明確的界定才是目前我們所要解決的首要事情，也是為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定迫在眉睫的原因是目前審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)案件多數(shù)是與之界定不明確產(chǎn)生的，并且對(duì)審計(jì)市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響。對(duì)于此類案件的頻發(fā)也不是沒(méi)有實(shí)施措施，證監(jiān)會(huì)每年處罰的力度都在增強(qiáng)，但是處罰的方式并不能從根本上解決問(wèn)題。例如，通過(guò)實(shí)踐案例來(lái)看根據(jù)實(shí)際案例來(lái)看，瑞華注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2017年被證監(jiān)會(huì)處罰400萬(wàn)元左右，次年對(duì)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度整整上升了一百多萬(wàn)，但是此類案件還在發(fā)生，在這些案件中處罰的標(biāo)準(zhǔn)則是認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了自己的審計(jì)責(zé)任，導(dǎo)致對(duì)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)造成了損失，但是法律中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定存在缺失，未能明確的給予界定，這也正是導(dǎo)致此類案件頻發(fā)的原因之一。如果不能制定出一套完整的審計(jì)責(zé)任界定體系，那么這并不能有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重者更會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)自己所要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任有充分的認(rèn)知，則會(huì)在審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位串通一氣，僅僅靠處罰根本無(wú)法從審計(jì)責(zé)任界定的本質(zhì)上進(jìn)行整改，很多情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都存在屢教不改的情形。而往往在審判過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)責(zé)任的界定提出不用的意見(jiàn)，但是由于出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)際的，導(dǎo)致各界之間存在分歧，如果不能將各界的分歧進(jìn)行融合規(guī)整，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身來(lái)說(shuō)在行政復(fù)議時(shí)是沒(méi)有任何有益處的。結(jié)合各類案件來(lái)看，引起爭(zhēng)論的點(diǎn)主要在于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的不明確，這也就促使我們能盡早的制定出一套完整界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的體系。1.2研究意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的重要基礎(chǔ)是與我國(guó)的法律以及發(fā)展的歷史有關(guān)的。但是我國(guó)在審計(jì)方面的發(fā)展歷史較短，更不用說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展了，這也使得我國(guó)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的研究方面有一定的困難。其次在我國(guó)的市場(chǎng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的法律主要是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，其中也提到了關(guān)于界定的規(guī)定，其次在我國(guó)的《刑法》中也有與之相關(guān)的法律條文，但是都界定的不明確，并且多部法律都對(duì)其界定有明文規(guī)定，由于各自的法律主體不同，所以之間難免會(huì)產(chǎn)生分歧，但是這些法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定提出明確的要求，也沒(méi)有對(duì)處罰金額、賠償條件等細(xì)節(jié)問(wèn)題的規(guī)定。因此上述的種種情況都會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定不明確，特別是出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候無(wú)法區(qū)分責(zé)任以至于無(wú)法有效的解決問(wèn)題。所以對(duì)于我們目前所做的研究就是找到界定審計(jì)責(zé)任的有效措施，不光是為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也是為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。因此有效的界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也是我們所要研究的意義。研究的意義首先在于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上多數(shù)的投資者認(rèn)為查出上市公司是否有舞弊行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的合理保證并不完全了解。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中該使用哪種審計(jì)程序以及該審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)執(zhí)行到何種程度存在認(rèn)知差異，并且與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)知也有一定的偏差，以至于在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候不能明確自己的審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致被行政處罰。最后，由于各界人士所站在的角度不同，對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定就會(huì)存在一定的認(rèn)知偏差，如果能融合他們之間對(duì)審計(jì)責(zé)任界定的矛盾，并且?guī)椭麄兏玫睦斫鈱徲?jì)責(zé)任的界定對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的影響，那么就能更好的制定出有效應(yīng)對(duì)審計(jì)責(zé)任界定的措施，因此是百利而無(wú)一害的1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述西方國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的研究已經(jīng)有多年的歷史，莫茨和夏拉夫首次在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)中表明：“審計(jì)從職業(yè)性質(zhì)中來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該對(duì)有所依賴它的人承擔(dān)責(zé)任，只有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，才能確立它的自身地位”。1996年第一本研究審計(jì)的法律責(zé)任的書(shū)籍是由加拿大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在出版的《會(huì)計(jì)師與過(guò)失法》?！睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》（2016）中表明：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定進(jìn)行更深的研究發(fā)現(xiàn)，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分為法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任兩種。這種更細(xì)致的劃分的好處在于制定措施的時(shí)候有相應(yīng)更為精準(zhǔn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。奧賴?yán)龋?017）主要研究的是責(zé)任與義務(wù)之間的關(guān)系，最合適的方法則是通過(guò)法律的手段讓人們強(qiáng)制執(zhí)行自己的職業(yè)責(zé)任，而所謂的職業(yè)責(zé)任就是與職業(yè)道德準(zhǔn)則有關(guān)。即使用法律行為讓人們履行自己的職業(yè)責(zé)任。并且會(huì)向由于錯(cuò)誤行為導(dǎo)致產(chǎn)生損失的一方提供補(bǔ)償?shù)男袨椤Ｃ绹?guó)國(guó)會(huì)2019年通過(guò)了《年薩班斯--奧克斯利法案》，其中的條例對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管方面以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的部分進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。同時(shí)更細(xì)致的修改和補(bǔ)充對(duì)于審計(jì)責(zé)任的界定也產(chǎn)生了影響。1.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述由于我國(guó)一開(kāi)始經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的發(fā)展較其他國(guó)家略晚，最早研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的是我國(guó)的謝榮教授，并且在1994年出版了《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》一書(shū)，這是我國(guó)最早開(kāi)始對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行研究的書(shū)籍。書(shū)中重點(diǎn)表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定對(duì)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職責(zé)的范圍的重要性。其次還提出了監(jiān)管者在審計(jì)責(zé)任界定中也起到重要作用，監(jiān)管者在界定中的偏向會(huì)直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要擔(dān)責(zé)，并且如果對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定不明確也會(huì)使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量成為一個(gè)問(wèn)題。除了謝榮教授等其他專家學(xué)者的研究之外，我國(guó)在審計(jì)責(zé)任界定方面的有關(guān)法則也在不斷進(jìn)行完善。2014年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的若干建議》，在此建議中明確了對(duì)審計(jì)監(jiān)管的改革建議以及為了審計(jì)市場(chǎng)有序運(yùn)行做出的合理化建設(shè)意見(jiàn)。2015年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）修訂發(fā)布了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告原則，新的國(guó)際報(bào)告審計(jì)原則對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步進(jìn)行改進(jìn)，例如對(duì)審計(jì)報(bào)告的模式以及關(guān)于審計(jì)報(bào)告要素的增加包括審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容都做出了進(jìn)一步的調(diào)整。2016年，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等十二項(xiàng)中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。為了更深一步的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告的改革與發(fā)展，將經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息盡量使其滿足高質(zhì)量的需求，更大程度上滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求，使我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)則保持一致，滿足各界對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)范有效的要求滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)一步進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，以及在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)不同的審計(jì)環(huán)境時(shí)給予不同的應(yīng)對(duì)指導(dǎo)，尤其對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違反法律法規(guī)的行為和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面也做出了進(jìn)一步的指導(dǎo)。接著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就此修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等18項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱本批審計(jì)準(zhǔn)則），并于2019年7月1日起施行。2020年國(guó)務(wù)院為深化改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，建設(shè)新形勢(shì)下深化“放管服”改革，營(yíng)造更加公平、有序、高效的市場(chǎng)環(huán)境為此也提出了一系列的建議，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)揮第三方審計(jì)的作用，健全國(guó)家“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提高信息披露質(zhì)量的有效保障。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任相關(guān)概述2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任為了更好的界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，我國(guó)對(duì)審計(jì)責(zé)任又進(jìn)行了更細(xì)致的劃分，主要分成了職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。在對(duì)審計(jì)責(zé)任界定的過(guò)程中如果可以分辨具體是哪種責(zé)任導(dǎo)致的，那么對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可以更好的知道自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的問(wèn)題。而其中的職業(yè)責(zé)任主要是指外在約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的責(zé)任，比如像是注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了行為約束規(guī)范。所謂的法律責(zé)任則是通過(guò)法律法規(guī)來(lái)判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反了法律，此種方式更能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中履行好自己的職責(zé)。2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任通常是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)自己行為的一種約束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要受到道德約束的規(guī)范，要在審計(jì)過(guò)程中保持良好的行為道德。其次，制定的審計(jì)準(zhǔn)則也在規(guī)范職業(yè)責(zé)任方面起到重要的作用，不能做出違反相關(guān)準(zhǔn)則的行為，以此來(lái)界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反的具體是審計(jì)責(zé)任中的職業(yè)責(zé)任，并且在此約束的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，并且才能保證出具的審計(jì)報(bào)告是有效且高質(zhì)量的。其次，審計(jì)的目標(biāo)與職業(yè)責(zé)任具有一定的關(guān)聯(lián)性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十五條不光對(duì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)給出了確定的概念，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要遵守的，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則以及道德準(zhǔn)則的要求是嚴(yán)格的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求往往與社會(huì)公眾之間的期望存在偏差，尤其法院在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的案件中往往是根據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)定和社會(huì)公眾的認(rèn)知對(duì)案件做出裁決，于是審計(jì)準(zhǔn)則在處理案件中就不會(huì)過(guò)多的被參考，以至于在實(shí)際案件中往往會(huì)使我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任產(chǎn)生不必要的誤解。2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有按照法律規(guī)定中要求的履行自己的審計(jì)職責(zé)，導(dǎo)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者接收到錯(cuò)誤的信息并對(duì)其產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失的，視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行好自己的法律責(zé)任。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十五條財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的法律責(zé)任也具體進(jìn)行的細(xì)分，每一類型的責(zé)任需要被追究和承擔(dān)賠償?shù)某潭炔煌?，分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該被追究的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。這三類責(zé)任中的一種或者兩種以上都可以被追究，因?yàn)閷?duì)于同一事物注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能會(huì)違反多種法律法規(guī)。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是由于主觀上的錯(cuò)誤行為，是自己就想去做的，并且產(chǎn)生的后果是確確實(shí)實(shí)的對(duì)被審計(jì)單位造成了一定的損失，執(zhí)業(yè)過(guò)程中的行為是違反了自己法律的義務(wù)的，并且其后果是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一定的法律責(zé)任的，對(duì)于平時(shí)違反民事義務(wù)的主要情形包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的違約或者是違法行為，損害事實(shí)，且兩者之間是有因果關(guān)系的，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀導(dǎo)致的過(guò)錯(cuò)。（1）違約或違法行為違約和違法行為指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，雙方會(huì)達(dá)成一致簽訂委托合同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的違反合同規(guī)定的行為，這種違反合同規(guī)定的行為便可稱為違約，更甚者如果在此期間違反了法律規(guī)定則可以稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中造成了違法行為。由于此種行為直接或者間接導(dǎo)致了最后所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性受到質(zhì)疑，并且對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者造成了一定的損失和侵害，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的此種行為，要承擔(dān)民事責(zé)任中的違約或者違法行為。（2）損害事實(shí)產(chǎn)生損害事實(shí)是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)中如果對(duì)被審計(jì)單位發(fā)表的是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，其結(jié)果直接會(huì)導(dǎo)致公司與之的利益相關(guān)者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，那么人民法院在此案件的判決中應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的錯(cuò)誤大小以及違法行為產(chǎn)生的性質(zhì)惡劣程度來(lái)判定其承擔(dān)的責(zé)任大小，并且可以進(jìn)行精神或者物質(zhì)方面的賠償。（3）違法行為與損害事實(shí)的因果關(guān)系一項(xiàng)責(zé)任要被承擔(dān)的前提是實(shí)施了侵害行為產(chǎn)生了損害事實(shí)，并且事實(shí)與行為之間一定是存在因果關(guān)系的，只有損害行為產(chǎn)生的前提才能有損害事實(shí)產(chǎn)生的結(jié)果。前者導(dǎo)致后者。由此得知，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任則必須要證明被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中受到的經(jīng)濟(jì)損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為之間存在必要的因果關(guān)系，一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)誤行為導(dǎo)致了被審計(jì)單位的損失，才能認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是違反了民事責(zé)任的。（4）過(guò)錯(cuò)依照民事責(zé)任，過(guò)錯(cuò)可以分為故意和過(guò)失兩種行為，而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的民事責(zé)任中過(guò)錯(cuò)一定是主觀上的錯(cuò)誤。其中故意指的是明知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的行為是違法違約的行為，但卻放任不管繼續(xù)實(shí)施此種行為的現(xiàn)象，而過(guò)失則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在主觀上沒(méi)有存在違法違規(guī)的行為，不想出具不合格審計(jì)報(bào)告的念頭，但是卻在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的時(shí)候沒(méi)有盡到自己的義務(wù)，保有勤勉盡責(zé)的態(tài)度，使得在執(zhí)業(yè)過(guò)程中本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不好的影響。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)刑事責(zé)任時(shí)一定是違反了行政法規(guī)的規(guī)定，以至于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)期間不按照法律法規(guī)中明確的規(guī)定去執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)。一般案件中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)都違反了行政法律，需要承擔(dān)的都是行政責(zé)任，一般對(duì)此種情形都會(huì)進(jìn)行一定的處罰規(guī)定，對(duì)于一般的情節(jié)較輕的往往采用的處罰方式便是警告、罰款等，對(duì)于情節(jié)較為嚴(yán)重的則會(huì)采取暫停執(zhí)業(yè)或者直接吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的方式，對(duì)于案件中的情節(jié)嚴(yán)重與否，則是由證監(jiān)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》中規(guī)定的來(lái)進(jìn)行處罰。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任凡是注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及到刑事責(zé)任的案件則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生了很嚴(yán)重的違反犯罪的行為，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最嚴(yán)重的一種處罰方式，涉及到刑法中的法律規(guī)定，是比較嚴(yán)格和規(guī)范的，所以一般生活中，很少會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及到刑事責(zé)任的案件，畢竟處罰也是醉嚴(yán)重的一種。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)也被概括在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，其中誤拒風(fēng)險(xiǎn)的含義是當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。發(fā)生這種情況時(shí)，被審計(jì)單位會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行解釋商量盡量規(guī)避此種情形的產(chǎn)生。而所謂的誤受風(fēng)險(xiǎn)也就是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，它是我們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最常見(jiàn)的。它指的是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度信賴了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最終出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。而在這種情形下企業(yè)便不會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋。2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。然而此風(fēng)險(xiǎn)模型中涉及到的固有風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位內(nèi)部控制有關(guān)的，但被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善與不完善是會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響的，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中可能無(wú)法檢測(cè)出來(lái)，這也就大大增加產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能。此外傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位有內(nèi)部控制制度但是在審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行中并未能起到它本身的作用而最終導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。為了可以更好的減小這兩種風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)活動(dòng)中存在的偏差，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重新的修改，取消了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)入到新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，于是，我國(guó)目前所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于我國(guó)目前運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步的將其分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并沒(méi)有檢查出來(lái)。并且此種風(fēng)險(xiǎn)只能被降低不能被消除，降低此風(fēng)險(xiǎn)的途徑可以通過(guò)獲取更多的審計(jì)數(shù)量以及擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍來(lái)降低。所以由此也能得出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能存在為零的情況的。依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)看，當(dāng)我們假設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為固定不變時(shí)，模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，這也就表明在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中需要收集更多的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并且可以結(jié)合更多的實(shí)質(zhì)性程序來(lái)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，為了降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也需要從兩個(gè)層面來(lái)分析。2.2.3合理保證的含義合理保證指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)所要提供的其中一種保證，其另外一種保證方式為有限保證的業(yè)務(wù)。但我們所說(shuō)的合理保證并不直接等同于絕對(duì)保證，它只是一種高水平高質(zhì)量的保證，它所提供的保證程度是要比有限保證的程度更高的。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一般的審計(jì)活動(dòng)中僅僅需要提供出合理保證就可以了。2.2.4合理保證與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，但是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中有些風(fēng)險(xiǎn)是不能被消除的，只能是被降低，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中只需要將發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平就可以，其中不免的會(huì)采取一系列的措施和審計(jì)程序。并且通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理保證。在此基礎(chǔ)上可以得出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的審計(jì)證據(jù)和提供出的合理保證是具有一定的關(guān)聯(lián)的。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)活動(dòng)之前就產(chǎn)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表本身就存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)產(chǎn)生影響作用的。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)產(chǎn)生影響。由此也能得知，要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就需要實(shí)施一些列的措施使得檢查風(fēng)險(xiǎn)可以被降至最低，最大程度上保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被降低的。通常我們?yōu)榱私档蜋z查風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)采取一定的措施，例如會(huì)適量的擴(kuò)大審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)范圍，制定更合適的審計(jì)程序，以此來(lái)獲得更加充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，其次審計(jì)證據(jù)在質(zhì)量上有一定的要求，質(zhì)量高的前提下就可以適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。2.3界定的相關(guān)因素界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與很多因素相關(guān)，所以真的界定起來(lái)是不會(huì)輕松的一件事情。其中與之相關(guān)的因素中要結(jié)合一些法律規(guī)定重點(diǎn)區(qū)別普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐行為。其次不光是結(jié)合法律規(guī)定還要結(jié)合被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的情況來(lái)看，例如，與被審計(jì)單位有關(guān)的因素主要看它是否設(shè)置內(nèi)部控制體系，它的內(nèi)部控制制度是否是完善的，是否可以在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是否堅(jiān)持了重要性原則，將其總的結(jié)合到一起才能最終判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師有沒(méi)有過(guò)失的行為，是普通過(guò)失還是重大過(guò)失，以及有沒(méi)有造成欺詐的行為。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中不免的會(huì)有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的事項(xiàng)發(fā)生，而會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)通常是可以用來(lái)判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否產(chǎn)生過(guò)失行為的判斷準(zhǔn)則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)定產(chǎn)生了過(guò)失的行為那么則表明會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是屬于重要的事項(xiàng)的。在審計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是正常的，但是這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也分是不是重大的。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，并沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定來(lái)要求自己，使自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)由于自己的職業(yè)疏忽原因并沒(méi)能將其檢查出來(lái)，以至于出具了不合理的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的此種行為可以判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了重大過(guò)失的行為。另外對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生普通過(guò)失的行為則是認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有將會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)檢查出來(lái)，但是這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)與最后出具的審計(jì)報(bào)告是影響較小的，也就是此種錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)是不重大的，但是把這些不重要的錯(cuò)報(bào)結(jié)合起來(lái)卻依舊可以對(duì)報(bào)表的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。3.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)我們而言，現(xiàn)代審計(jì)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是不完善的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中就要擴(kuò)大審計(jì)抽樣的范圍，為了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，還要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這樣的話即使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生依賴相信的心理，這樣就可以免除錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的影響程度。只要能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)產(chǎn)生重大過(guò)失的行為。對(duì)于普通過(guò)失的認(rèn)定則是由于公司員工自己的舞弊行為導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部控制失效，則根據(jù)情形的嚴(yán)重程度認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或者是普通過(guò)失，因?yàn)橛捎谶@種情形產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是很難發(fā)現(xiàn)的。4.界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任中最需要堅(jiān)持的一個(gè)原則便是“重要性原則”，此原則是用來(lái)判斷報(bào)表中未被檢查出的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)重要性進(jìn)行了具體的描述，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的影響程度。如果影響不大，出具的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)有效的，不會(huì)對(duì)使用者造成損失則認(rèn)為保持了重要性原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表明報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)者出具審計(jì)意見(jiàn)造成了影響，那么則認(rèn)為該報(bào)表中的信息是重要的。確定報(bào)表中未被查出的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否是重要的決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)責(zé)任的界定中需不需要承擔(dān)責(zé)任。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是被寫(xiě)進(jìn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中的，明確要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一定要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。國(guó)外的一些學(xué)者對(duì)其概念進(jìn)行了細(xì)分，將它主要分為了兩方面的內(nèi)容，其中對(duì)于保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎的情形做出了規(guī)定。并且應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎可以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施檢查的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。由于審計(jì)工作是復(fù)雜繁瑣的，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎往往看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的往來(lái)賬項(xiàng)是否實(shí)施了函證程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能執(zhí)行這項(xiàng)程序并且也未選擇其他的程序來(lái)代替實(shí)施導(dǎo)致報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)沒(méi)能被發(fā)現(xiàn)。其次，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎可以使得審計(jì)成本降低，審計(jì)效率提高，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)太大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也能保證最后的審計(jì)質(zhì)量有效。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定存在的問(wèn)題3.1法律法規(guī)方面3.1.1法律制度的缺失法律制度的缺失并不是說(shuō)是法律的條文少，而是指法律中針對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的情形不明確，缺乏具體法律的明確規(guī)定。關(guān)于審計(jì)責(zé)任的界定多部法律也是有所涉及的，例如我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的違法違規(guī)行為進(jìn)行了解釋說(shuō)明，可以對(duì)其進(jìn)行處罰的方式，更甚者出現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重的可以直接將注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)吊銷。但是雖然法律對(duì)違規(guī)行為給予了一定程度的約束，卻并沒(méi)有更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?duì)情節(jié)嚴(yán)重一詞進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，沒(méi)有明文規(guī)定到底什么情況下就可以被界定為情節(jié)嚴(yán)重，這也就導(dǎo)致在界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任時(shí)往往會(huì)根據(jù)不同的情況進(jìn)行判斷，這也就使得法律的缺失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定不明確，在此種情況下是法律制度缺失的。其次對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身行為不當(dāng)導(dǎo)致產(chǎn)生“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”和“故意”的判斷，法律中也是缺乏這方面判斷的條文的，并且如果對(duì)于這些審計(jì)責(zé)任界定中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的部分一直缺乏法律條文的支撐的話，一方面是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)和不具有承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的行為沒(méi)有保障，也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展乃至整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的有序運(yùn)行產(chǎn)生影響。3.1.2法律認(rèn)定不明確在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任在多部法律都被涉及到了，但是各種法律在制定的過(guò)程中制定的主體不同。例如，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求僅僅只是通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則兩個(gè)方面進(jìn)行主要的約束行為，對(duì)最后的審計(jì)結(jié)果和實(shí)際產(chǎn)生的偏差，可以根據(jù)具體情況分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。而在《刑法》中則是比較嚴(yán)格的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后出具的審計(jì)報(bào)告與實(shí)際是存在偏差的，那么就認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。由此能看出，刑法中將注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的合理保證直接理解為了絕對(duì)保證。兩種法律中對(duì)同一事件認(rèn)定的不明確導(dǎo)致在實(shí)際案例中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定存在分歧，使得各界產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)執(zhí)。其次，法律中提到如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失的應(yīng)給予賠償，但此賠償?shù)那疤岵](méi)有考慮到企業(yè)產(chǎn)生的損失占企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比重，如果法律表明不明確的話，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生影響。3.2事務(wù)所方面目前對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能建立完善的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度并且還會(huì)存在各事務(wù)所之間為了拉攏審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)一些客戶存在的問(wèn)題選擇自動(dòng)規(guī)避，這也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在競(jìng)爭(zhēng)激烈的場(chǎng)景。其次由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所未必能健全自己的管理制度，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)時(shí)往往會(huì)不惜一切代價(jià)，采取一些違反審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的行為，例如可能會(huì)通過(guò)降低費(fèi)用、選擇性的對(duì)客戶存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，此種惡劣的現(xiàn)象必定會(huì)破壞審計(jì)市場(chǎng)的有序運(yùn)行，并且如果多個(gè)事務(wù)所都采取這種不正當(dāng)?shù)男袨閬?lái)為自己拉攏業(yè)務(wù)，也會(huì)在事務(wù)所之間產(chǎn)生惡心循環(huán)競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)面，并且此種現(xiàn)象只有弊沒(méi)有利，最后影響的不光是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，同時(shí)也會(huì)使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)此失去信心。3.3審計(jì)業(yè)界方面3.3.1審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)市場(chǎng)中過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)景主要指的時(shí)事務(wù)所與事務(wù)所之間采取的不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)關(guān)系。事務(wù)所主要就是靠審計(jì)維持，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并不集中，所以有時(shí)候事務(wù)所為了自己的審計(jì)業(yè)務(wù)量多，難免會(huì)采取一些不恰當(dāng)?shù)氖侄?，這也就導(dǎo)致了我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，一旦審計(jì)市場(chǎng)存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)面將會(huì)直接或者間接的影響到審計(jì)的質(zhì)量，并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)責(zé)任界定會(huì)有一定關(guān)系的牽扯。3.3.2行業(yè)監(jiān)管力度不夠在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，國(guó)家逐漸意識(shí)到我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠，審計(jì)市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律規(guī)定的情形頻發(fā)，于是我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管模式形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的形式。但是由于在政府監(jiān)管的過(guò)程中，可依附的很多法律規(guī)定尚未完全明確下來(lái)，導(dǎo)致政府的監(jiān)管力度并不能完全有效的監(jiān)管，于是會(huì)使得行業(yè)的自我監(jiān)管不夠自律，監(jiān)管急購(gòu)還是無(wú)法從行業(yè)中完全剝離出來(lái)，與時(shí)便會(huì)產(chǎn)生監(jiān)管者自身的職責(zé)重疊，便會(huì)對(duì)審計(jì)責(zé)任界定產(chǎn)生模糊不清的情形，種種缺陷以至于使得行業(yè)監(jiān)管并不能對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀產(chǎn)生積極影響。3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面3.4.1缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)多數(shù)是指部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛剛進(jìn)入到審計(jì)行業(yè)中，對(duì)審計(jì)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于自身實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)不足并且還可能會(huì)在審計(jì)的過(guò)程中疏忽大意，對(duì)本該避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掉以輕心，或者即使可以發(fā)現(xiàn)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但往往由于工作中的態(tài)度松懈不能很好的把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在真正遇到問(wèn)題時(shí)抱著盡量化小的想法，以至于做出的判斷缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并不專業(yè)。其主要會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生影響，審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的問(wèn)題會(huì)被追及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任界定問(wèn)題，所以說(shuō)，實(shí)際案例中審計(jì)責(zé)任的界定海域注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身有關(guān)。3.4.2采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的前提往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況就開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。其次可能是在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用了錯(cuò)誤的審計(jì)程序，使得最后的審計(jì)結(jié)果是不實(shí)際的，并且有可能損害到被審計(jì)單位的利益，例如在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)存在違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不能進(jìn)行審查就簽發(fā)各種驗(yàn)資報(bào)告的行為，使得自己最后涉及到審計(jì)責(zé)任界定的案件。3.4.3執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格在實(shí)際中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出于節(jié)省審計(jì)成本的前提下未能遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。這便是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀意識(shí)上犯錯(cuò)導(dǎo)致自己在審計(jì)過(guò)程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并且由于自己主觀意識(shí)上的犯錯(cuò)導(dǎo)致了最后審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差或者不實(shí)。導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量不能被保證，并且對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定時(shí)會(huì)直接表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的措施4.1從法律方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施4.1.1明確法律的主次地位正如我們所知，在關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定方面有諸多的法律都解釋說(shuō)明了，但是由于涉及的法律較多，并且每種法律的制定主體都不相同，這也就使得在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任時(shí)多種法律的條規(guī)不一致，導(dǎo)致不能更好的界定清楚。所以我們要在法律方面明確審計(jì)責(zé)任時(shí)就要首先確定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的主導(dǎo)地位，這樣在判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的相關(guān)案件方面可以起到統(tǒng)一指導(dǎo)的作用。其次《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在審計(jì)責(zé)任的界定過(guò)程中也起到重要作用，其法律地位也有待凸顯。至于其他的法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定與之產(chǎn)生矛盾的部分應(yīng)當(dāng)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的規(guī)定為主，要從實(shí)際中確立主次地位。明確《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的過(guò)程中起到主要法律的地位，并使其成為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定是否清楚明了的主要法律依據(jù)。其次，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中起到一定的作用，使其與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相互關(guān)聯(lián)，以至于在審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定方面可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為參照，將審計(jì)準(zhǔn)則中的條款與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》聯(lián)系的更為密切，并且可以將準(zhǔn)則中的條款作為對(duì)法律的解釋，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)于審計(jì)責(zé)任界定判定方面的案件中多一份可以依據(jù)的重要法律準(zhǔn)則。4.1.2融合法律界和各界分歧制定相關(guān)條款法律界和各界難免會(huì)在審計(jì)責(zé)任界定的方面產(chǎn)生一些矛盾的部分，只有將這些矛盾的部分進(jìn)行規(guī)整和融合，以法律中作為主體的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，將其他法律中的分歧盡量都能避免掉。我們要做的就是明確的界定審計(jì)責(zé)任，并且指定的法規(guī)讓各界人士都能認(rèn)可。深入改革現(xiàn)代化企業(yè)制度，為規(guī)避政府對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的干預(yù)，督促使其審計(jì)需求由政府需求轉(zhuǎn)向企業(yè)主動(dòng)需求。對(duì)于《公司法》中的某些規(guī)定在有分歧的部分進(jìn)行了調(diào)整，例如對(duì)于被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)構(gòu)的變化要由公司中的獨(dú)立董事進(jìn)行商討和決定，并且由此來(lái)決定是否解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其次為了融合其他各界的矛盾部分對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡量應(yīng)采取“有限責(zé)任合伙制”。還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的免除予以規(guī)定，例如，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中加入有關(guān)法律責(zé)任免除的條款將矛盾盡量縮小。5.為加強(qiáng)各界分歧的融合度，相關(guān)的機(jī)構(gòu)應(yīng)作出相應(yīng)的配合措施。4.2從事務(wù)所方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施4.2.1建議事務(wù)所采取有限責(zé)任合伙制1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從制度方面進(jìn)行不斷地完善，例如很有必要應(yīng)該建立的制度為個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)細(xì)致的劃分，就可以在選擇合伙人時(shí)秉承一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且將個(gè)人與公共部分劃分開(kāi)來(lái)對(duì)于審計(jì)責(zé)任的界定也是很有幫助的。2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分股份拿出來(lái)分給在事務(wù)所內(nèi)所執(zhí)業(yè)的各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由此可以將風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)出去，也會(huì)達(dá)到限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。3.應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人制定信用制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。4.2.2建立健全事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制1.在選擇被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)先對(duì)被審計(jì)單位作出客戶資質(zhì)詳細(xì)評(píng)估，然后再?zèng)Q定是否選擇該客戶。2.事務(wù)所應(yīng)保證“三級(jí)復(fù)核制”能被落實(shí)實(shí)施，不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部控制。3.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定義務(wù)進(jìn)行重新規(guī)整，把參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)加入到法定義務(wù)中，同時(shí)還應(yīng)該設(shè)置職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)基金，健全事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。4.建議同其他事務(wù)所建立同業(yè)復(fù)核制度，各事務(wù)所達(dá)成共識(shí)施行獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量檢查工作。4.3從行業(yè)管理方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施1.從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，要想保證整個(gè)行業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，那么必然要從監(jiān)管的角度下手，加強(qiáng)監(jiān)管力度。2.作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國(guó)家相關(guān)部門溝通的紐帶，要做好本職的協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)好雙方的關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)取更多的合法權(quán)益來(lái)保護(hù)自己。3.應(yīng)當(dāng)設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用檔案，適當(dāng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少或者避免有違法行為的產(chǎn)生。4.建議成立一個(gè)專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定委員會(huì)組織，轉(zhuǎn)門負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定案件模糊的鑒定工作，并且在日常的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)起到監(jiān)督的工作。4.4從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任的措施1.要按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定的嚴(yán)格來(lái)要求自己，提高自己的道德水平，避免在往后的審計(jì)工作中犯道德錯(cuò)誤。2.要保證自己對(duì)職業(yè)所要求的能保持一種學(xué)習(xí)的態(tài)度，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中提高自己的素質(zhì)。3.嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于超出自己業(yè)務(wù)能力范圍的委托業(yè)務(wù)絕不接手。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》和《審計(jì)責(zé)任雙向承諾書(shū)》。這樣就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)保障，能更好的區(qū)分到底是由企業(yè)負(fù)責(zé)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)負(fù)擔(dān)。制定以上措施的目的是：最主要目的是為了將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡量將至最低，此外，如果在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)從這四方面界定的措施來(lái)看，也不會(huì)僅僅由注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)人來(lái)承擔(dān)。這樣的話就可以保證產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低，同時(shí)也會(huì)規(guī)范市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。5結(jié)論5.1研究結(jié)論本文主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，讓我們認(rèn)識(shí)到審計(jì)責(zé)任的界定在各方面產(chǎn)生的影響。首先通過(guò)對(duì)該課題的選題背景、研究意義，以及國(guó)內(nèi)和國(guó)外各類對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定方面有較大影響力的文獻(xiàn)的簡(jiǎn)單的闡述，接著是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的相關(guān)概念進(jìn)行解釋，順便對(duì)審計(jì)過(guò)程中所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述。接著又進(jìn)一步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及合理保證的含義進(jìn)行解釋以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的相關(guān)因素進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。接下來(lái)通過(guò)具體分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定中存在的問(wèn)題，并針對(duì)各個(gè)方面存在的主要問(wèn)題提出相應(yīng)的措施，以及闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的方法，使得在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上可以形成一個(gè)合理的審計(jì)程序。構(gòu)建一套完整有效的審計(jì)責(zé)任界定體系，最后就研究的問(wèn)題給出了結(jié)論，并就自己所學(xué)的知識(shí)提出了相關(guān)的政策建議。審計(jì)的質(zhì)量以及審計(jì)的結(jié)果受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的影響，甚至可以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定是關(guān)系到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展的主要問(wèn)題。然而，就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定還不成熟，尚未能形成一套統(tǒng)一完整的審計(jì)責(zé)任界定方法，大多數(shù)的審計(jì)責(zé)任界定也僅僅局限在表面的一個(gè)研究，如何形成一個(gè)完整有效的審計(jì)責(zé)任界定體系成了我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)最基礎(chǔ)的問(wèn)題，目前我們待解決的主要問(wèn)題就是找到界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展。本文在研究過(guò)程中，由于自身能力有限和各種客觀條件的限制，存在以下研究缺陷：一是未能對(duì)實(shí)際生活中發(fā)生的案例進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)分析，導(dǎo)致文章沒(méi)有具體案例的支撐，以至于文章的客觀性也是缺失的。二是對(duì)各方面的信息就只能大致的進(jìn)行分析，在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的措施時(shí)概括的很寬泛不夠詳細(xì)；三是由于所學(xué)的知識(shí)有限，以至于文章缺乏總體全面性。5.2政策建議1.站在政府的角度。政府的監(jiān)督力度是必須要得到加強(qiáng)的，并且在特定的情況下政府要出來(lái)發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。制定明確的政策來(lái)判定不能將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失