稅法與納稅會計(jì)課件：增值稅及賬務(wù)處理

增值稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)熟悉增值稅的含義和特點(diǎn)熟悉增值稅專用發(fā)票的管理和使用了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)掌握一般納稅人的增值稅計(jì)算與申報(bào)掌握小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算與申報(bào)掌握納稅人進(jìn)口貨物的增值稅的計(jì)算與申報(bào)掌握納稅人出口退稅的計(jì)算與申報(bào)掌握一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理掌握小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理掌握增值稅會計(jì)報(bào)表的編制第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此增值稅具有避免重復(fù)征稅、普遍征稅多環(huán)節(jié)征稅、稅負(fù)公平、屬于價(jià)外稅的特點(diǎn)。二、征稅范圍（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目2．屬于征稅范圍的特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。2．屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。三、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人(一)單位

(二)個(gè)人

(三)承租人和承包人(四)扣繳義務(wù)人第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)銷售額、會計(jì)核算50萬元以下80萬以下不低于30萬元(二)小規(guī)模納稅人的管理二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1．年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。2．個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)。3．非企業(yè)性單位。4．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)三、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理1．對新辦小型商貿(mào)企業(yè)

2．對注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)3.一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、基本稅率l7％

二、低稅率13％。

1．糧食、食用植物油、鮮奶；

2．暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）3．圖書、報(bào)紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；5．二甲醚；6.音像制品和電子出版物；7.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽）。

三、征收率

自2009年1月1日，對增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。四、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、，代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1．向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。2．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。3．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：(1)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售折扣銷售銷售折扣銷售折讓2．采取以舊換新方式銷售一般貨物金銀首飾3．采取還本銷售方式銷售4．采取以物易物方式銷售5．包裝物押金的處理逾期或以1年，押金為含稅價(jià)，租金，啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品6．舊貨、舊機(jī)動車的銷售2009年1月1日以后2008年12月31日以前

7．對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(I+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)五、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率4.增值稅一般納稅人外購貨物（不得抵扣的固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×7%5．生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6．自2004年l2月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．購進(jìn)固定資產(chǎn)（不允許抵扣的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）2．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（1）——（7）4．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5．非正常損失的購進(jìn)貨物；6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(1)自然災(zāi)害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；(3)其他非正常損失。7．納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理【例1】北京五湖電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2009年10月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售電暖氣給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，開具普通發(fā)票，取得銷售電暖氣的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元；銷售電吹風(fēng)，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元。(2)將試制的一批應(yīng)稅新型電熨斗發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)為30萬元，成本利潤率為l0％，該新產(chǎn)品無同類市場銷售價(jià)格。(3)銷售2009年1月購進(jìn)的進(jìn)口小汽車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額5.85萬元；該摩托車原值每輛6.9萬元。(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)100萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的30％被盜(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)，購進(jìn)生產(chǎn)用電子元件一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款50萬元。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=100×17％＋11.7÷(1+17％)×17％+58.5÷(1+17％)×17％+30×(1+10％)×17％+5.85÷(1+17％)×17％×10=41.31(萬元)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100×13％+5×7％)×(1—30％)+50×17％=17.845(萬元)該企業(yè)本月份應(yīng)繳納的增值稅額：

41.31-17.845=23.465(萬元)第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率二、含稅銷售額的換算不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例2】大海編織廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年11月取得零售收入總額l2.36萬元。計(jì)算該商店應(yīng)繳納的增值稅稅額。應(yīng)繳納增值稅稅額=12.36÷(1+3％)×3％=0.36(萬元)三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計(jì)算四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1．寄售商店代銷寄售物品；2．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3．經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物五、購置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算第五節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率二、混合銷售行為

三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)第六節(jié)進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人

(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍(二)進(jìn)口貨物的納稅人二、進(jìn)口貨物的適用稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率四、進(jìn)口貨物的稅收管理【例3】北京華聯(lián)商場11月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國外的買價(jià)80萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)25萬元。貨物報(bào)關(guān)后，北京華聯(lián)商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證，該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額200萬元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率l5％，增值稅稅率17％)。(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：80+25=105(萬元)(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：105×15％=15.75(萬元)(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：105+15.75=120.75(萬元)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：120.75×17％=20.5275(萬元)(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：200×17％=34(萬元)(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：34-20.5275=13.4725(萬元)第七節(jié)出口貨物退(免)稅

一、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅(二)出口免稅不退稅(三)出口不免稅也不退稅二、出口貨物退(免)稅的適用范圍三、出口貨物的退稅率四、出口貨物退稅的計(jì)算(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法1．具體計(jì)算方法與計(jì)算公式(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（2）免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0【例4】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝2400×（17％－13％）＝96（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝85－（50－96）-1＝130（萬元）期末留抵稅額＝0當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝2400×13％＝312（萬元）【例5】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額204萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝2400×（17％－13％）＝96萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝85－（204-96）-1＝－24（萬元）即：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額＝46（萬元）當(dāng)期免抵退稅＝2400×13％＝312（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額24萬元≤當(dāng)期免抵退稅額312萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝24（萬元）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝312－24＝288（萬元）【例6】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝2400×（17％－13％）＝96（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝85－（1000-96）-1＝－820（萬元）即：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額＝820（萬元）當(dāng)期免抵退稅＝2400×13％＝312（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額820萬元>當(dāng)期免抵退稅額312萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝312（萬元）當(dāng)期免抵稅額＝0【例7】北京五湖電器有限公司是自營出口的增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為11%。2009年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格150萬元。上期末留抵稅款1萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額10萬元?？铐?xiàng)存入銀行。本月出口貨物銷售額US＄250000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US＄1＝RMB8.0。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝150×（17%-11%）＝9（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%-11%）-9＝3（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10×17%-（400×17%-3）-1＝-64.3（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率＝150×11%＝16.5（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×11%-16.5＝5.5（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=5.5(萬元)(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=0(萬元)(8)9月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為58.5萬元(64.3-5.5)。(二)“先征后退”的計(jì)算方法

1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法(1)應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：【例8】上海佳佳出口公司2009年5月購進(jìn)小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，普通發(fā)票注明金額5150元（發(fā)票符合“先征后退”規(guī)定）；同月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口。取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額5000元(退稅稅率l3％)；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額1000元(退稅稅率l7％)。該企業(yè)的應(yīng)退稅額=5150÷（1+3%）×6%+5000×13％+1000×17％＝1120(元)第八節(jié)征收管理和增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(一)采取直接收款方式銷售貨物

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物(五)委托其他納稅人代銷貨物(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)(七)納稅人發(fā)生本章第一節(jié)中視同銷售貨物行為的

(八)進(jìn)口貨物二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)四、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍五、專用發(fā)票開具范圍六、專用發(fā)票開具要求七、專用發(fā)票開具時(shí)限

八、電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求

九、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定十、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

第九節(jié)增值稅賬務(wù)處理

一、增值稅會計(jì)科目的設(shè)置

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”2．“已交稅金”3．“銷項(xiàng)稅額”

4．“出口退稅”

5．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

6.“減免稅款”

7.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”8.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”1．國內(nèi)購進(jìn)貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理①工業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開具的增值稅額和運(yùn)費(fèi)按規(guī)定計(jì)算可扣除的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照發(fā)票上注明價(jià)款及發(fā)生的扣除相關(guān)稅額后的外地運(yùn)雜費(fèi)等，借記“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目；商業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票中的銷貨金額，借記“物資采購”、“庫存商品”科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)貸記“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生退貨時(shí)作相反的會計(jì)分錄?！纠?】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年4月外購原材料一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅3400元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給北京五湖電器有限公司的普通發(fā)票一張）款項(xiàng)已付，原材料已驗(yàn)收入庫。則正確的會計(jì)處理為：借：原材料20930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470貸：銀行存款24400【例10】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年4月購進(jìn)空調(diào)20臺。每臺不含稅買價(jià)3500元，收到增值稅專用發(fā)票后，款項(xiàng)已支付。商品已提回驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)有2臺質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，價(jià)款未收到。會計(jì)處理為：借：物資采購70000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：銀行存款81900借：應(yīng)收賬款8190貸：物資采購7000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190借：庫存商品63000貸：物資采購63000②企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的買價(jià)借記“物資采購”等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)和稅款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。【例11】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年11月從某果園購入蘋果100噸，每噸6000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)600000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)200元。則正確會計(jì)處理為：借：原材料522944應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78056貸：銀行存款6010002．國內(nèi)購進(jìn)貨物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理①納稅人發(fā)生本章第九節(jié)專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，本章第三節(jié)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅額并入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中；外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額并入損失貨物的價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。【例12】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年9月份從外地購入原材料一批，價(jià)款10000元，稅金1700元?？铐?xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但只取的記賬聯(lián)；2009年10月外購原材料一批，數(shù)量為10噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅金1700元，款項(xiàng)已付，入庫前造成非正常損失1噸。則其正確會計(jì)處理為：借：原材料11700貸：銀行存款11700借：原材料9000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：銀行存款11700企業(yè)外購的貨物在購入時(shí)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅必然已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，在生產(chǎn)過程中，如果企業(yè)將外購貨物改變用途，其相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)額，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”、“庫存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目【例13】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2010年1月將2009年12月外購的原材料100噸中的10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，該材料實(shí)際成本為520000元，2010年2月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購貨物均適用17％增值稅稅率。2010年1月會計(jì)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17％=8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）88402010年2月會計(jì)處理為：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額=80000×（300000÷420000）=57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144×17％=9714（元）相應(yīng)會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢89714貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9714【例14】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年9月購進(jìn)商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，稅額為17000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，款項(xiàng)已支付，上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損。借：物資采購100930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070貸：銀行存款11800借：庫存商品99920.7貸：物資采購99920.7借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1180貸：物資采購1009.3應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170.73.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工材料”等科目。按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”等科目?！纠?5】北京五湖電器有限公司本月初發(fā)出原材料料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本78000元，支付加工費(fèi)26000元，運(yùn)費(fèi)1000元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額4420元，加工完入庫。委托加工發(fā)出原料時(shí)借：委托加工物資78000貸：原材料78000②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資26930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490貸：銀行存款31420③收回入庫時(shí)借：原材料－－××鍛件104930貸：委托加工物資1049304.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)和應(yīng)繳納的關(guān)稅（若進(jìn)口商品是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)包括應(yīng)納的消費(fèi)稅），借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目?！纠?6】北京五湖電器有限公司從美國進(jìn)口電子元件一批，到岸價(jià)480000元，進(jìn)口關(guān)稅120000元，進(jìn)口增值稅102000元，由海關(guān)運(yùn)抵公司運(yùn)費(fèi)10000元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票，價(jià)款已支付。會計(jì)處理如下：借：原材料609300應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102700貸：銀行存款7120005．其他方式進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理企業(yè)接受投資入股的貨物按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?7】2009年9月甲企業(yè)用原材料對北京五湖電器有限公司投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價(jià)值，假如該原材料的增值稅稅率為17％，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算為200萬元。2009年10月北京五湖電器有限公司接受乙企業(yè)捐贈的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款200000元，增值稅稅額分別為34000元。會計(jì)處理為：借：原材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本1840000借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：營業(yè)外收入2340006.國內(nèi)銷售的賬務(wù)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計(jì)分錄；企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！纠?8】北京五湖電器有限公司本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。同月將一批售價(jià)為150000元的家用電器作為實(shí)物工資向職工發(fā)放。正確的會計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款1049600貸：主營業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）149600銀行存款20000借：應(yīng)付職工薪酬175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255007．包裝銷售及包裝物押金的賬務(wù)處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對于出租、出借包裝物收取的押金，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”?！纠?9】北京五湖電器有限公司本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為60000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物5個(gè)，專用發(fā)票上注明價(jià)款5000元，款尚未收到，本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收會計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款76050貸：主營業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050借：其他應(yīng)付款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.40應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.608．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”科目。【例20】盛鑫編織袋廠為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月銷售自產(chǎn)貨物一批，取得價(jià)款92700元，成本為50000元。會計(jì)處理為：借：銀行存款92700貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅2700借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品50000次月初，上繳本月應(yīng)繳增值稅5660.38元時(shí)，再作分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅2700貸：銀行存款27009.委托代銷和受托代銷在視同買斷方式下，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！纠?1】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，上海商貿(mào)批發(fā)公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與北京五湖電器有限公司。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，北京五湖電器有限公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000【例22】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定上海商貿(mào)批發(fā)公司應(yīng)按每件100元對外銷售，北京五湖電器有限公司按售價(jià)的10％向上海商貿(mào)批發(fā)公司支付手續(xù)費(fèi)。上海商貿(mào)批發(fā)公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。北京五湖電器有限公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向上海商貿(mào)批發(fā)公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定北京五湖電器有限公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。北京五湖電器有限公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000（3）收到貨款時(shí)：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700上海商貿(mào)批發(fā)公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時(shí)：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

主營業(yè)務(wù)收入100010．出口貨物的賬務(wù)處理企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后。憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計(jì)分錄?！纠?3】上海商貿(mào)批發(fā)公司擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，購進(jìn)存貨價(jià)格100萬元，出口銷售該產(chǎn)品銷售額123萬元，購銷環(huán)節(jié)增值稅稅率為17％，退稅率為13％。（1）購入存貨時(shí)：借：庫存商品

1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170000貸：銀行存款

1170000（2）出口銷售時(shí)：借：銀行存款

3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入

3510000（3）申報(bào)出口退稅時(shí)應(yīng)退增值稅額=1000000×13％=130000出口貨物不予退稅的稅額=1000000×（17%-13％）=40000借：其他應(yīng)收款——應(yīng)退增值稅

130000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

130000借：主營業(yè)務(wù)成本

40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出）

40000（4）收到退稅款時(shí)：借：銀行存款

130000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)退增值稅

130000【例24】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）計(jì)算應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1300000（3）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3120000【例25】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額204萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：其它應(yīng)收款——增值稅

240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2880000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款

240000貸：其它應(yīng)收款——增值稅

240000【例26】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：其它應(yīng)收款——增值稅

3120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款

3120000貸：其它應(yīng)收款——增值稅

312000011.應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理納稅人在準(zhǔn)確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的基礎(chǔ)上，月度終了，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。（2）月末，企業(yè)將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。①月度終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅②月度終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）③企業(yè)當(dāng)月繳納本月預(yù)繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款④企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款對于增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的情況，規(guī)定如下：（1）對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下辦法進(jìn)行處理：①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。②增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)處理的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額?！纠?7】北京五湖電器有限公司本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10000元，本月初“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方余額為2000元，本月對外銷售貨物，取得銷項(xiàng)稅額合計(jì)為22000元。本月應(yīng)納增值稅=22000－（10000+2000）=10000（元）。月末借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅10000次月初，企業(yè)依法申報(bào)繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅10000元后，應(yīng)再作如下分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅10000貸：銀行存款10000第十一節(jié)增值稅實(shí)訓(xùn)

一、一般納稅人(工業(yè)企業(yè))增值稅實(shí)訓(xùn)一、實(shí)訓(xùn)目的:掌握增值稅的計(jì)算,增值稅的會計(jì)處理；了解增值稅概況,熟悉增值稅的納稅申報(bào)程序,掌握增值稅的納稅申報(bào)表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計(jì)算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報(bào)的實(shí)際應(yīng)用能力.二、實(shí)訓(xùn)資料:(一)企業(yè)概況1.企業(yè)名稱：北京五湖電器有限公司2.地址：北京市長安街888號3.法定代表人：王平4.注冊資本：380萬北京市東明股份有限公司66%

汪華34%5.企業(yè)類型：有限責(zé)任公司6.經(jīng)營范圍及產(chǎn)品：制造銷售電熱器、電風(fēng)扇。7.開戶銀行及賬號：（基本戶）工行北京長安里支行第十一節(jié)增值稅實(shí)訓(xùn)

銀行賬號814510586750810028.孫立:財(cái)務(wù)部長，劉浩：負(fù)責(zé)出納核算，張晶：負(fù)責(zé)工資薪金核算，李濤：負(fù)責(zé)資產(chǎn)物資核算，吳靜：負(fù)責(zé)往來核算，張琴：負(fù)責(zé)收入、期間費(fèi)用和利潤的核算，吳江：負(fù)責(zé)成本核算，趙莉：負(fù)責(zé)總賬報(bào)表核算，宋文：負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)核算，韓江：負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)核算。9.從業(yè)人員260經(jīng)營期限15年稅務(wù)登記號:110199514160154(二)相關(guān)資料:“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額1500元，該公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與現(xiàn)行稅法,會計(jì)核算健全,被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,按月繳納增值稅,以一個(gè)月為納稅期限.第十一節(jié)增值稅實(shí)訓(xùn)

(三)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）2009年11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1．11月2日填報(bào)應(yīng)交稅費(fèi)繳款書,繳納上月應(yīng)交未交的增值稅1500元,已通過銀行存款戶劃出。2．11月3日公司購入甲材料一批,收到的增值稅專用發(fā)票所列價(jià)款120000元,增值稅稅額20400元；供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2400元，其中運(yùn)輸費(fèi)2000元,，貨款通過開戶銀行采用匯兌結(jié)算方式支付。3.11月5日公司遭受水災(zāi),經(jīng)盤點(diǎn)清查,發(fā)現(xiàn)庫存甲材料毀損1000公斤,計(jì)實(shí)際成本56000元,應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅稅額為9520元。4.11月8日公司銷售產(chǎn)品一批,貨款600000元,增值稅稅額102000元,提貨單,增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑單已交給購貨方,收到期限三個(gè)月商業(yè)承兌匯票。5.11月10日工程建設(shè)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料20000元,應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅為3400元,領(lǐng)料憑證等已辦妥。.6.結(jié)轉(zhuǎn)逾期未退還的包裝物押金936元,適用增值稅稅率為17%。第十一節(jié)增值稅實(shí)訓(xùn)

7.11月11日在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批,計(jì)實(shí)際成本30000元,銷售價(jià)格40000元,增值稅稅率為17%.有關(guān)領(lǐng)用手續(xù)已辦妥,憑證單據(jù)也已收到。8.