建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

“營(yíng)改增”也就是指把企業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅更改成增值稅，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，包含在價(jià)內(nèi)稅范疇內(nèi)，把企業(yè)價(jià)外費(fèi)用當(dāng)作計(jì)稅基礎(chǔ)，在稅務(wù)改革以后，增值稅由買方承擔(dān)，屬于價(jià)外稅，企業(yè)只要對(duì)增值項(xiàng)目納稅。在“營(yíng)改增”實(shí)施背景下，重復(fù)納稅現(xiàn)象得到有效解決，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，幫助企業(yè)減少稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”作為國(guó)家相關(guān)部門結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)做出的一種重大決策，便于減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)快速發(fā)展，深入財(cái)稅體系改革，讓我國(guó)稅收更加規(guī)范與合理。一、建筑安裝企業(yè)實(shí)施增值稅納稅籌劃的必要性對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有施工時(shí)間長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、施工材料來(lái)源廣泛、收入確認(rèn)時(shí)間長(zhǎng)等特征，隨著“營(yíng)改增”政策的發(fā)布及稅率的調(diào)整，其涉稅經(jīng)濟(jì)管理更為困難，所以做好增值稅納稅籌劃工作是非常必要的，具體展現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，“營(yíng)改增”政策的發(fā)布，金稅三期推廣，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生一定改變，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)納稅籌劃來(lái)控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，在稅率上，建筑安裝企業(yè)增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率比較，有所提高，所以企業(yè)稅負(fù)也會(huì)升高，通過(guò)納稅籌劃，幫助企業(yè)減少稅負(fù)[1]。最后，國(guó)家為了做到結(jié)構(gòu)性減稅，在深入該改革過(guò)程中，提供各種稅收優(yōu)惠政策，所以建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)使用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。二、建筑服務(wù)企業(yè)營(yíng)改增稅收政策基本內(nèi)容結(jié)合國(guó)家財(cái)政部門發(fā)布的“營(yíng)改增”政策，于2016年5月全面實(shí)施。結(jié)合“營(yíng)改增”政策要求，一般將納稅人劃分為兩類，一個(gè)是一般納稅人，另一個(gè)是小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人在稅率上為11%，小規(guī)模納稅人在稅率上為3%。如果境內(nèi)的購(gòu)買方是境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅率扣繳增值稅，增值稅之間替代營(yíng)業(yè)稅，不但讓我國(guó)稅制更加完善和合理，消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，同時(shí)也是促進(jìn)我國(guó)稅制改革的必然條件。在使用增值稅稅收政策以后，主要采用的加稅分離方式，對(duì)于增值稅部門可以及時(shí)收取。所以，在向企業(yè)征收稅款過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額，開(kāi)展納稅籌劃工作。三、當(dāng)前建安企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)混亂在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的環(huán)境下，部分建筑安裝企業(yè)所處的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生一定改變，即便這并非是營(yíng)改增實(shí)施直接導(dǎo)致的，但是營(yíng)改增對(duì)于建筑安裝企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響沒(méi)有被企業(yè)提前預(yù)測(cè)和處理。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，建筑安裝企業(yè)受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念影響，采用的經(jīng)營(yíng)管理方式比較粗放，特別是在財(cái)務(wù)管理方面，管理比較隨意。部分建筑安裝企業(yè)在內(nèi)部管理上預(yù)留各種問(wèn)題，而隨著營(yíng)改增的發(fā)布，負(fù)面影響更為凸顯，其導(dǎo)致其他問(wèn)題的爆發(fā)[2]。如果建筑安裝企業(yè)沒(méi)有結(jié)合政策改革要求調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，必然會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的混亂，不利于建筑安裝企業(yè)更好發(fā)展。（二）納稅負(fù)擔(dān)不降反升在實(shí)質(zhì)上，營(yíng)改增是一種幫助企業(yè)環(huán)節(jié)稅負(fù)而實(shí)施的稅收政策，隨著營(yíng)改增政策的發(fā)布，部分建筑安裝企業(yè)稅負(fù)不但沒(méi)有下降，反而增長(zhǎng)，部分無(wú)法滿足也能稅收政策改革要求的企業(yè)也不能靈活享有營(yíng)改增提供的優(yōu)惠政策。建筑安裝企業(yè)稅負(fù)不降反增在營(yíng)改增初期實(shí)施階段比較普遍，但是通過(guò)當(dāng)前調(diào)查，依然有部分建筑安裝企業(yè)稅負(fù)比較高，大部分企業(yè)對(duì)營(yíng)改增了解比較片面，沒(méi)有結(jié)合稅務(wù)改革要求調(diào)整納稅籌劃方案，使得納稅籌劃不合理，影響企業(yè)稅負(fù)。（三）管理成本增多在營(yíng)改增背景下，使得建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本不斷升高，部分建筑安裝企業(yè)采用的成本管理方式比較落后，不能在營(yíng)改增背景下順利實(shí)施?，F(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本構(gòu)成比較復(fù)雜，大部分建筑安裝企業(yè)在稅收政策比較穩(wěn)定的情況下積累一些成本管理經(jīng)驗(yàn)，并且在如何科學(xué)避稅上有一些成熟想法。但是隨著營(yíng)改增政策的發(fā)布，使得建筑安裝企業(yè)之前避稅方式不能延續(xù)使用，其成本管理經(jīng)驗(yàn)不滿足時(shí)代發(fā)展要求，無(wú)法做到和當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境的融合。大部分建筑安裝企業(yè)為了盡快適應(yīng)政策，在企業(yè)中做出多種嘗試，使得其管理成本升高。四、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃具體實(shí)施對(duì)策（一）適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在營(yíng)改增背景下，建筑安裝企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)對(duì)稅收政策深入解讀，在對(duì)因改制內(nèi)容有充分僚機(jī)的情況下開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)際中，要求建筑安裝企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和營(yíng)改增政策相關(guān)的知識(shí)，及時(shí)找出企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施背景下經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。由于建筑安裝企業(yè)所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，在營(yíng)改增背景下建筑安裝企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，減少稅負(fù)，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。建筑安裝企業(yè)開(kāi)展的固定資產(chǎn)采購(gòu)、技術(shù)引進(jìn)與更新等工作，應(yīng)該和營(yíng)改增政策相互結(jié)合，加強(qiáng)增值稅政策的應(yīng)用，保證自身經(jīng)營(yíng)滿足稅務(wù)改革要求。通過(guò)積極影響，保證營(yíng)改增政策在建筑安裝企業(yè)中順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)建筑安裝企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展[3]。（二）加強(qiáng)發(fā)票管理建筑安裝企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)改革要求，加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票給管理，完善相應(yīng)的管理對(duì)策。在合同簽署中，需要對(duì)發(fā)票出具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間等具體標(biāo)記，并且完善發(fā)票管理機(jī)制，安排專業(yè)人員進(jìn)行發(fā)票管理，防止發(fā)票丟失或者損壞。建筑安裝企業(yè)應(yīng)做好發(fā)票認(rèn)證，在獲得增值稅專用發(fā)票以后，需要按照約定時(shí)間對(duì)發(fā)票認(rèn)證和抵扣，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。（三）做好納稅籌劃工作1．進(jìn)項(xiàng)稅納稅籌劃在營(yíng)改增背景下，針對(duì)建筑安裝企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率作為影響其稅負(fù)的主要因素，所以應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅科學(xué)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在實(shí)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)應(yīng)采取以下方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃。一方面，對(duì)供應(yīng)商身份合理選擇。建筑安裝企業(yè)的供應(yīng)商身份一般劃分為兩類，一個(gè)是一般納稅人，另一個(gè)是小規(guī)模納稅人。在理論上，一般納稅人的供應(yīng)商便于提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，減少稅負(fù)，而小規(guī)模納稅人則無(wú)法抵扣，即便能夠獲得發(fā)票，其稅率一般為3%，和一般納稅人比較有所差異，但是在實(shí)務(wù)中，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在材料價(jià)格上和一般納稅人比較，相對(duì)較低，所節(jié)約的采購(gòu)成本可能會(huì)大于進(jìn)項(xiàng)抵扣額，所以在實(shí)際中，建筑安裝企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇供應(yīng)商，在了解供應(yīng)商材料價(jià)格和納稅人身份以后，對(duì)價(jià)格和抵扣兩項(xiàng)內(nèi)容綜合思考，實(shí)現(xiàn)收益最大化。另一方面，分包工程支出納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)業(yè)務(wù)形式通常劃分為三種，也就是工程總承包、清包工以及甲供材。不管采用哪種方式，在稅率上將會(huì)有所不同，給建筑安裝企業(yè)增值稅稅負(fù)和效益帶來(lái)一些影響，所以企業(yè)將會(huì)獲得一定納稅籌劃空間。在建筑安裝企業(yè)業(yè)務(wù)合同為工程總承包或者通過(guò)一般計(jì)稅方式的清包工形式簽署時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣份額，所以建議建筑安裝企業(yè)選擇一些不能享有抵扣政策，而是選擇稅率為3%的征稅方式。在實(shí)務(wù)中，甲供材合同劃分層甲供材料包含在建造合同總價(jià)款中和甲供材料不包括在總建造合同價(jià)款中兩種形式，其中前者可以采用兩者方式籌劃幫助企業(yè)減少稅負(fù)，一個(gè)是由建筑安裝企業(yè)簽署協(xié)議向甲方指定供應(yīng)商采購(gòu)材料，采用開(kāi)票決算方式，之后根據(jù)合同要求的材料價(jià)款與甲方結(jié)算，這樣可以做到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另一個(gè)是由建筑安裝企業(yè)和甲方協(xié)商交流，由甲方為企業(yè)甲供材部門單獨(dú)出具發(fā)票與結(jié)算，從而達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的效果[4]。如果甲供材不包括在合同范疇中，建筑安裝企業(yè)是否可以采用適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式或者享有相關(guān)政策，一般需要根據(jù)其自主采購(gòu)材料占總價(jià)款的比例來(lái)確定，該比例如果大于簡(jiǎn)易征稅和一般納稅人納稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，則需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，反之則采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。2．銷項(xiàng)稅額納稅籌劃建筑安裝企業(yè)在開(kāi)展銷項(xiàng)稅額納稅籌劃工作時(shí)，可以從兩方面進(jìn)行思考，一個(gè)是分期付款的結(jié)算的方式。因?yàn)榻ㄖ惭b企業(yè)施工時(shí)間比較長(zhǎng)，項(xiàng)目工程款項(xiàng)數(shù)額多，如果采取一次性全額收款方式，不但增加客戶經(jīng)濟(jì)壓力，也會(huì)讓企業(yè)需要根據(jù)收入金額一次性完成增值稅的繳納，如果客戶故意拖欠賬款，企業(yè)需要提前墊付增值稅，增加資金壓力，如果在合同中根據(jù)收入確認(rèn)要求進(jìn)行分期付款，則可以幫助企業(yè)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅時(shí)間，減輕資金壓力，在減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的同時(shí)，也能幫助客戶減少現(xiàn)金流壓力，真正做到互利共贏。另一個(gè)是對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)施分離核算。針對(duì)建筑安裝企業(yè)而言，設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)作為重要內(nèi)容，但是在營(yíng)改增背景下，這些業(yè)務(wù)在稅率上有所不同，需要根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策要求，混業(yè)經(jīng)營(yíng)不能做到分離核算，需要從高適用稅率角度入手，對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，選擇適宜的稅率，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃在實(shí)質(zhì)上，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也就是指企業(yè)采取一系列方式把本企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)或者消費(fèi)者，在實(shí)際中，建筑安裝企業(yè)采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式進(jìn)行納稅籌劃，可以有效提高產(chǎn)品價(jià)格，把企業(yè)部分稅負(fù)融入產(chǎn)品價(jià)格中，在下游客戶購(gòu)買產(chǎn)品過(guò)程中將會(huì)承擔(dān)一定稅負(fù)。在使用該方式時(shí)需要滿足以下要求：首先，企業(yè)具備較高議價(jià)權(quán)，也就是在產(chǎn)品加價(jià)過(guò)程中