2024注冊會計審計

2024注會審計第一章 審計概述本章學(xué)習(xí)指南一、考情分析本章是最重要的考試章節(jié)之一。除認定主要在綜合題中考查外，其他考點一般以客觀題形式呈現(xiàn)。最近五年考試平均分值為6分左右。具體考頻如下：節(jié)名考查頻次1.1審計的概念與保證程度單選題×4，多選題×31.2審計要素單選題×4，多選題×11.3審計目標單選題×11.4審計基本要求單選題×2，多選題×21.5審計風(fēng)險單選題×6，多選題×21.6審計過程—二、教材變化（1）重述：注冊會計師審計與政府審計中的“審計目的和對象”。（2）修訂：部分文字表述?！ず诵目键c精講第一節(jié)審計的概念與保證程度01審計的產(chǎn)生（一）注冊會計師審計的產(chǎn)生（1）所有者需要監(jiān)督和控制經(jīng)營者的行為。所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對經(jīng)營者（管理層）的行為進行監(jiān)督和控制的問題。（2）經(jīng)營者需要定期向所有者報告。經(jīng)營者需要定期通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（3）注冊會計師審計能夠降低失真風(fēng)險。注冊會計師作為獨立的第三方（既獨立于經(jīng)營者又獨立于所有者）對財務(wù)報表進行審計，出具客觀、公正的審計報告。由于經(jīng)營者是提供財務(wù)報表的責(zé)任主體，編制的財務(wù)報表容易受到利益驅(qū)動而失實，注冊會計師的審計能夠有效地降低財務(wù)報表使用者進行決策所面臨的信息失真風(fēng)險，提高經(jīng)濟決策的有效性，維護市場經(jīng)濟秩序和保護公眾利益。注冊會計師（審報表）經(jīng)營者（編報表）

①委托②受托

所有者（用報表）1-1注冊會計師審計的產(chǎn)生【提示】注冊會計師制度源于企業(yè)所有權(quán)（）（）冊會計師是獨立于經(jīng)營者和所有者之外的第三者。（二）注冊會計師審計的作用促進了會計信息質(zhì)量的。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的財務(wù)報表和注冊會計師對其出具的審計報告。維護了市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，市場參與各方必須在法律框架下開展活動。注冊會計師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了市場交易的欺詐行為，增強了交易各方的信心。推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用。【真題1·單選題·2023年改編】下列有關(guān)注冊會計師審計的作用的說法中，錯誤的是（ 。注冊會計師審計可以推進企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整B．注冊會計師審計可以促進會計信息質(zhì)量的提高C．注冊會計師審計可以確定企業(yè)財務(wù)報表的真實性、合法性和有效性D．注冊會計師審計可以在很大程度上防止市場交易的欺詐，增強交易各方的信心02財務(wù)報表審計的概念（一）財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。（二）理解要點財務(wù)報表審計理解要點，如圖1-2所示。①審計用戶：財務(wù)報表的預(yù)期使用者財務(wù)報表審計②審計目的：改善財務(wù)報表質(zhì)量，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度財務(wù)報表審計③保證程度：合理保證④審計的基礎(chǔ)：注冊會計師的獨立性+專業(yè)性⑤最終產(chǎn)品：審計報告1-2財務(wù)報表審計理解要點｜1．C·【提示】審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，管理層可能是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，但不能是唯一的財務(wù)報表預(yù)期使用者。審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求，但不能無限滿足。審計以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，不涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用信息提供建議。由于審計存在固有限制，注冊會計師得出審計結(jié)論和形成審計意見依據(jù)的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者。財務(wù)報表不是審計的最終產(chǎn)品?！菊骖}2·單選題·2019年】下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ A．審計的目的是增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度審計只提供合理保證，不提供絕對保C．審計不涉及為如何利用信息提供建議D．審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務(wù)報表D錯誤：財務(wù)報表不是審計的最終產(chǎn)品。03保證程度（一）注冊會計師的專業(yè)服務(wù)注冊會計師的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，如圖1-3所示。注冊會計師的專業(yè)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)管理咨詢等稅務(wù)咨詢代編財務(wù)信息其他鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序管理咨詢等稅務(wù)咨詢代編財務(wù)信息其他鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)1-3注冊會計師的專業(yè)服務(wù)注：本章的“審計業(yè)務(wù)”指“財務(wù)報表審計”。｜2．D（二）專業(yè)服務(wù)與保證程度專業(yè)服務(wù)保證程度審計業(yè)務(wù)合理保證（100%）審閱業(yè)務(wù)有限保證（低于高水平的保證）其他鑒證業(yè)務(wù)有限保證相關(guān)服務(wù)不提供保證【提示】其他鑒證業(yè)務(wù)需要區(qū)分業(yè)務(wù)類別，有的提供合理保證，有的提供有限保證。比如，內(nèi)部控制審計（教材第二十章）提供的是合理保證，預(yù)測性財務(wù)信息審核提供的是有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)屬于非鑒證業(yè)務(wù)，無須提供保證?！菊骖}3·多選題·2021年】下列各項注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有（ 。A．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 B．財務(wù)報表審閱C．管理咨詢 D．財務(wù)報表審計鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)提供合理保證（選項D，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證（選項B。對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（選項A）和管理咨詢（選項C）均屬于相關(guān)服務(wù)，不涉及保證程度?！菊骖}4·多選題·2020年】下列各項中，屬于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的有（ A．內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù) B．財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)C．審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù) D．財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)選項A正確，選項C錯誤：其他鑒證業(yè)務(wù)中，有的提供合理保證，有的提供有限保證，不能一概而論，其中內(nèi)部控制審計提供合理保證。選項B錯誤：財務(wù)報表審閱屬于提供有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。選項D正確：財務(wù)報表審計屬于提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。【真題5·多選題·2019年】下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（ A．財務(wù)報表審計 B．代編財務(wù)信息C．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 D．財務(wù)報表審閱經(jīng)典題解-答案｜3．BD4．AD·財務(wù)報表審計（選項A、財務(wù)報表審閱（選項D）均屬于鑒證業(yè)務(wù)；代編財務(wù)信息（B）和對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（C）均屬于相關(guān)服務(wù)。04合理保證與有限保證區(qū)別財務(wù)報表審計財務(wù)報表審閱提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定公允反映了ABC公司20×11231日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”目標在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供低于高水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平保證程度合理保證有限保證程序證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等證據(jù)收集程序受到有意地限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險較低較高可信性較高較低【提示】提供高水平的保證→實施程序多→所需證據(jù)多→檢查風(fēng)險低→最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。05注冊會計師審計與政府審計（一）定義注冊會計師審計，是指注冊會計師接受委托，對被審計單位財務(wù)報表、內(nèi)部控制的有效性等進行獨立檢查并發(fā)表意見。政府審計，主要是指政府審計機關(guān)，包括審計署和地方審計廳局，依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。｜5．BC（二）聯(lián)系（1）共同發(fā)揮作用（不存在誰是主導(dǎo)，誰是其次的關(guān)系。（2）都是維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有效手段。（3）都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面。（三）區(qū)別區(qū)別政府審計注冊會計師審計審計的目的和對象審計對象包括國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照該法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支審計的目的是監(jiān)督上述財政收支或財務(wù)收支的真實、合法、效益審計的對象是除政府審計對象以外的事項審計的目的主要是對被審計單位的財務(wù)報表或內(nèi)部控制發(fā)表審計意見，說明被審計單位財務(wù)報表是否符合會計準則的規(guī)定，是否公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，或者被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制在基準日是否有效審計依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等《中華人民共和國注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等經(jīng)費或收入來源行政行為，經(jīng)費列入同級財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證市場行為，是有償服務(wù)，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定取證權(quán)限具有更大的強制力，各有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料受市場行為的局限，在獲取審計證據(jù)時，很大程度上依賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強制力發(fā)現(xiàn)問題的處理方式對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見沒有行政強制力，只能按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)具體情況作出專業(yè)性的處理，包括出具非無保留意見的審計報告、必要時解除業(yè)務(wù)約定或向監(jiān)管機構(gòu)報告【提示】政府審計與注冊會計師審計的取證權(quán)限和發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同是關(guān)鍵，政府審計具有行政強制力，注冊會計師審計無行政強制力?！菊骖}6·單選題·2021年】下列有關(guān)注冊會計師審計和政府審計的共同點的說法中，正確的是（ 。注冊會計師審計和政府審計的取證權(quán)限相同注冊會計師審計和政府審計都可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見C．注冊會計師審計和政府審計的依據(jù)都是《中華人民共和國審計法》D．注冊會計師審計和政府審計都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面·選項A錯誤：政府審計具有行政強制力，注冊會計師審計無行政強制力；選項B錯誤：注冊會計師審計對發(fā)現(xiàn)的問題不能提出處理、處罰意見；選項C錯誤：注冊會計師審計的依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部發(fā)布的注冊會計師審計準則等。06注冊會計師審計與內(nèi)部審計（一）定義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。（二）聯(lián)系注冊會計師審計在執(zhí)行業(yè)務(wù)時可以利用被審計單位的內(nèi)部審計工作（可以利用。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)做好與注冊會計師審計的溝通和合作等協(xié)調(diào)工作，以提高審計效率和效果（協(xié)調(diào)工作。（三）區(qū)別區(qū)別內(nèi)部審計注冊會計師審計獨立性內(nèi)審機構(gòu)受所在單位的直接領(lǐng)導(dǎo)獨立性受到一定的限制，其獨立性只是相對于本單位其他職能部門而言的獨立于被審計單位的第三方，具有較強的獨立性審計方式根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要安排進行接受委托進行審計程序可以根據(jù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的目的和需要選擇并實施必要的程序需要嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定程序進行審計職責(zé)只對本單位負責(zé)，其審計工作主要服務(wù)于單位內(nèi)部管控的需要不僅對被審計單位負責(zé)，而且對社會負責(zé)，其審計質(zhì)量對廣大財務(wù)信息使用者作出相關(guān)決策有直接影響審計作用內(nèi)部審計的結(jié)論只作為本單位改善工作的參考，對外不起鑒證作用，并對外保密審計結(jié)論要對外公開并起鑒證作用07職業(yè)責(zé)任和期望差距（一）職業(yè)責(zé)任（1）定義。注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，是指注冊會計師作為一個職業(yè)對社會公眾應(yīng)盡的責(zé)任，在很大程｜6．D度上反映相關(guān)方（特別是財務(wù)報表使用者）。（2）財務(wù)報表使用者期望。通常而言，財務(wù)報表使用者期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認、計量與披露，判斷財務(wù)報表是否不存在重大錯報，以維護公眾利益。（二）期望差距的根本原因社會公眾期望注冊會計師通過審計，能發(fā)現(xiàn)并報告被審計單位的重大故意和非故意的錯報。在過去，注冊會計師職業(yè)界曾認為他們的責(zé)任是通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大非故意錯報，而不負責(zé)通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大故意錯報，因為許多職業(yè)人士認為，要發(fā)現(xiàn)精心策劃的，尤其是涉及多方共謀的財務(wù)報表錯報存在很高的難度，甚至在某些情況下是不可能的。社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認識上存在的差距便形成了“期望1-4所示。期望差距 社會公眾 CPA職業(yè)界重大非故意錯報（錯誤）重大故意錯報（舞弊）

通過審計均能發(fā)現(xiàn)

通過審計發(fā)現(xiàn)不負責(zé)通過審計發(fā)現(xiàn)1-4期望差距社會公眾與注冊會計師職業(yè)界的根本分歧在于是否通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大故意錯報。（三）期望差距存在的其他原因期望差距并不僅僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，同時還涉及了許多其他基本的問題，例如財務(wù)報表的確認、計量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會責(zé)任。第二節(jié)審計要素01審計要素在財務(wù)報表審計中，審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5、財務(wù)報表（2/5、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（3/5、審計證據(jù)（4/5）和審計報告（5/5，如圖1-5所示。·財務(wù)報表（2/5）三方關(guān)系人 判（1/5） 斷

審計證據(jù)（4/5）

審計報告（5/5）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（3/5）1-5審計要素【提示】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5）分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表預(yù)期使用者。注冊會計師需要判斷財務(wù)報表（2/5）是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（3/5注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（4/5，形成財務(wù)報表是否不存在重大錯報的審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，出具審計報告（5/502審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（1/5）（一）三方關(guān)系人審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表預(yù)期使用者。缺少審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的任何一方，都不構(gòu)成審計業(yè)務(wù)。（二）三方關(guān)系人之間的關(guān)系如圖1-6所示，注冊會計師（B）對由被審計單位管理層（A）負責(zé)編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者（C）對財務(wù)報表的信賴程度。B注冊會計師（審報表）A管理層（責(zé)任方）（編報表）

C預(yù)期使用者（用報表）1-6審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人【提示】管理層對編制的財務(wù)報表負責(zé)。注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但不減輕管理層或治理層的責(zé)任。預(yù)期使用者主要包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等，一般情況下，注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者。（三）執(zhí)行審計工作的前提及管理層責(zé)任執(zhí)行審計工作的前提執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。2．管理層責(zé)任（即“編報表、建內(nèi)控、提供必要的工作條件”）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用；設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（四）預(yù)期使用者（1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。一般情況下，注冊會計師可能無法識別預(yù)期使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，但由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。理論上，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。但實務(wù)中往往很難做到這樣，因為有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東外，公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者?！菊骖}7·單選題·2022年】下列有關(guān)審計報告和財務(wù)報表預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是（ 。注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用B．預(yù)期使用者可能是組織，也可能是個人C．審計報告的收件人通常為預(yù)期使用者D．對于上市公司而言，預(yù)期使用者是指上市公司的全體股東·選項D錯誤：在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指主要公司的股東，但除了股東外，公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者?！菊骖}8·單選題·2020年】下列有關(guān)審計報告預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是（ A．預(yù)期使用者不包括被審計單位的管理層預(yù)期使用者可能不是審計業(yè)務(wù)的委托人預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計D．注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者選項A錯誤：由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。（五）責(zé)任方與預(yù)期使用者的關(guān)系（1）來自同一企業(yè)，但不是同一方。例如，某些情況下，上市實體同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會根據(jù)監(jiān)督需要聘請注冊會計師對董事會和管理層負責(zé)編制的財務(wù)報表進行審計。此時，責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。（2）來自同一企業(yè)，是同一方。例如，一家集團公司的集團管理層（預(yù)期使用者）可能聘請注冊會計師對該集團全資子公司管理層直接負責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但集團管理層（責(zé)任方）對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。此時，責(zé)任方與預(yù)期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。03審計證據(jù)（4/5）（一）定義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。（二）主要來源審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（三）其他來源（1）以前審計中獲取的信息，前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。（2）會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。（4）會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源。（5）被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)。｜7．D8．A【提示】審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第三節(jié)審計目標01審計總體目標在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：對財務(wù)報表整體是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！咎崾尽靠傮w目標包括兩個層面，第一是發(fā)表意見（教材第19章，第二是與管理層和治理層溝通（教材14.1和16.1102認定認定與具體審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)（即是否存在重大錯報。注冊會計師了解認定，才能相對應(yīng)地確定每個項目的具體審計目標。（一）認定的概念認定，是指管理層針對財務(wù)報表要素的確認、計量和列報（包括披露）作出一系列明確或暗含的意思表達。注冊會計師在識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的過程中，將管理層的認定用于考慮可能發(fā)生的不同類型的錯報。如圖1-7所示，管理層認定“A”與注冊會計師再認定“B”的關(guān)系好比“左手與右手”。A B C管理層（責(zé)任方） 注冊會計師 除管理層之外的預(yù)期使用者1-7認定與再認定管理層（A，左手）在財務(wù)報表中作出意思表達（即認定。注冊會計師（B，右手）對財務(wù)報表意思表達進行“再認定”。注冊會計師“再認定”的目的是為了增強除管理層之外的預(yù)期使用者（C）對財務(wù)報表的信賴程度?！っ鞔_或暗含的意思表達的舉例。比如，甲公司2023年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的存貨項目金額為8000萬元，則管理層明確或暗含的意思表達，如圖1-8所示。明確的意思表達暗含的意思表達

（1）記錄的存貨是存在的（2）記錄的金額8000萬元是恰當(dāng)?shù)模?）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨都已包括在財務(wù)報表中（2）記錄的存貨全部由甲公司所擁有1-8管理層明確或暗含的意思表達（二）關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定（與利潤表相關(guān)）記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且這些發(fā)生交易和事項與被審計單位有關(guān)（擔(dān)心多記）

如，虛開發(fā)票，記錄銷售商品收入500完整性所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定準確性所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定截止分類列報

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括（擔(dān)心少記）與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述（擔(dān)心記錄金額不正確）交易和事項已記錄于正確的會計期間（擔(dān)心提前或推延入賬）交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（擔(dān)心賬戶不對）交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基（擔(dān)心披露不清楚）

如，銷售小轎車10臺，沒有記錄如，銷售小轎車10臺，4044元，即記錄金額440萬元2023年12月發(fā)生的管理費用計入20241如，將本期資產(chǎn)處置收益計入營業(yè)外收入如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露不清楚1-9關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定【提示】發(fā)生認定→解決是否多記的問題。完整性認定→解決是否少記的問題。準確性認定→解決金額是否正確的問題。截止認定→解決入賬時間是否正確（即是否提前入賬/推延入賬的問題。（三）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定（與資產(chǎn)負債表相關(guān)）（擔(dān)存在心多記）

如，將已報廢的固定資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表中權(quán)利和義務(wù)

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)（擔(dān)心所有權(quán)歸屬不正確）

如，將售后代管的商品納入資產(chǎn)負債表認定認定準確性、計價和分攤

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括（擔(dān)心少記）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述（擔(dān)心記錄金額不正確）

如，存在期末未入賬應(yīng)付賬款如，少計提期末資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~分類戶（擔(dān)心賬戶不對）

如，將應(yīng)付賬款計入其他應(yīng)付款資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報列報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的露不清楚）圖1-10關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定

如，存貨主要類別披露不清楚【提示】存在認定→解決是否多記的問題。完整性認定→解決是否少記的問題。權(quán)利和義務(wù)認定→解決“所有權(quán)”是否屬于被審計單位的問題。準確性、計價和分攤認定→解決金額是否正確的問題。03具體審計目標（一“認定、目標、程序與證據(jù)”的邏輯關(guān)系認定

?審計目標

審計程序

審計證據(jù)1-11認定、目標、程序與證據(jù)（1）根據(jù)認定類別確定具體審計目標。（2）根據(jù)具體審計目標設(shè)計和實施審計程序。（3）實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實認定?！ぃǘ┡c所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露相關(guān)的認定與具體審計目標發(fā)生 確認已記錄的交易是真實發(fā)生的所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定與目標

相反的關(guān)注點

是否將未曾發(fā)生的交易記賬是否未將真實發(fā)完整性

包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括

生的交易記賬準確性

確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述截止 確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類 確認已記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類確認交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的列報財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的圖1-12審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定與目標（三）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的認定與具體審計目標發(fā)生 確認記錄的金額確實存在確認已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包

相反的關(guān)注點

是否將不存在的記入賬中是否未將存在的完整性

括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括

記入賬中期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定與目標權(quán)利和期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定與目標準確性、計價和分攤

確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述分類 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露列報在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的1-13期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定與目標（四）認定、具體審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例報表項目認定具體審計目標（what）審計程序（how）存貨存在記錄的存貨是存在的存貨監(jiān)盤營業(yè)收入完整性記錄的營業(yè)收入包括了所有已發(fā)貨、客戶已簽收的交易追查銷售發(fā)票、客戶簽收的出庫單至主營業(yè)務(wù)收入明細賬（順查）報表項目認定具體審計目標（what）審計程序（how）營業(yè)收入準確性記錄的營業(yè)收入是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較商品價目表與銷售發(fā)票上的價格、出庫單與銷售訂單（或合同）上的數(shù)量是否一致，重新計算銷售發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較本年度最后幾天和下一年度最初幾天的出庫單日期與營業(yè)收入明細賬記賬日期固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)記錄的固定資產(chǎn)屬于被審計單位所有查閱固定資產(chǎn)所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單應(yīng)收賬款準確性、計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足第四節(jié)審計基本要求01審計基本要求如圖1-14所示，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守四項“審計基本要求”。遵守審計準則（120）審計基本要求

遵守職業(yè)道德守則（2123章）保持職業(yè)懷疑（1.4）運用職業(yè)判斷（1.4）1-14審計基本要求【真題9·多選題·2018年改編】下列各項中，屬于審計基本要求的有（ A．遵守審計準則 B．遵守職業(yè)道德守則C．保持職業(yè)懷疑 D．運用職業(yè)判斷02保持職業(yè)懷疑（一）職業(yè)懷疑的定義職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。｜9．ABCD·（二）職業(yè)懷疑的要求要求具體內(nèi)容秉持質(zhì)疑的理念（1）摒棄“存在即合理”的邏輯思維（2）職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)（3）保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力對引起疑慮的情形保持警覺引起疑慮的情形包括但不限于：（1）相互矛盾的審計證據(jù)（2）引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息（3）表明可能存在舞弊的情況（4）表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形審慎評價審計證據(jù)（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性（2）在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦蚩陀^評價管理層和治理層不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求（3）不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)（三）保持職業(yè)懷疑的作用職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。保持職業(yè)懷疑的作用體現(xiàn)在風(fēng)險評估程序、進一步審計程序和評價審計證據(jù)三大環(huán)節(jié)。同時，注冊會計師在三大環(huán)節(jié)中應(yīng)當(dāng)特別考慮舞弊風(fēng)險。具體內(nèi)容如下表所示。運用環(huán)節(jié)（3+1）作用風(fēng)險評估程序（教材7.2）有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險進一步審計程序（8.2）有助于針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險有助于對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查評價審計證據(jù)（3.1、18.1）有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作有助于審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向運用環(huán)節(jié)（3+1）作用特別考慮舞弊風(fēng)險（貫穿三大環(huán)節(jié)）有助于使注冊會計師認識到存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響有助于對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕有助于在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調(diào)查【真題10·單選題】下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（ 。A．職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力選項D錯誤：注冊會計師保持獨立性可以增強其保持職業(yè)懷疑的能力，而非保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力。03運用職業(yè)判斷（一）職業(yè)判斷的定義職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。（二）需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要：確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；評價管理層在運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性；運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對影響職業(yè)道德基本原則的不利因素。｜10．D·（三）職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)（1）職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷。職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關(guān)的決策、與審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。（四）提高職業(yè)判斷質(zhì)量注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：（1）豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能；（2）獨立、客觀和公正；（3）保持職業(yè)懷疑。（五）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素準確性或意見一致性（針對不同主體）衡量因素可辯護性（舉證倒置）

決策一貫性和穩(wěn)定性（針對同一主體）1-15衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：準確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度；決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似；可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎(chǔ)?！菊骖}11·多選題·2023年】下列各項中，通常直接用于衡量注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量的有（ 。注冊會計師的獨立性注冊會計師的經(jīng)驗和專業(yè)技能注冊會計師作出的職業(yè)判斷結(jié)論的可辯護性D．注冊會計師作出決策的一貫性和穩(wěn)定性衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面（1）準確性或意見一致性（2）決策一貫性和穩(wěn)定性（選項D（3）可辯護性（選項C。【真題12·單選題·2022年】下列各項中，通常不用于衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的是（ A．職業(yè)判斷的意見一致性 B．職業(yè)判斷的決策一貫性C．職業(yè)判斷的可辯護性 D．職業(yè)判斷的復(fù)雜性（六）對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄對以下事項作出適當(dāng)書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：對職業(yè)判斷問題和目標的描述；解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；收集到的相關(guān)信息；得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。【真題13·多選題·2022年】注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，下列各項中，對其進行書面記錄有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性的有（。A．注冊會計師對職業(yè)判斷問題和目標的描述B．注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C．注冊會計師收集到的相關(guān)信息D．注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間第五節(jié)審計風(fēng)險01審計中涉及的相關(guān)風(fēng)險（一）審計風(fēng)險審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果?！菊骖}14·多選題·2023年】下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，正確的有（ 。｜11．CD12．D13．ABCD·審計風(fēng)險取決于固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師未能恰當(dāng)識別重大錯報的可能性審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律后果D．注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零選項A錯誤：審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。選項B錯誤，審計風(fēng)險：是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（二）重大錯報風(fēng)險定義重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。兩個層次重大錯報風(fēng)險（1）重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認定層次。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。此類風(fēng)險雖然難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定，但增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師同時還需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化?！菊骖}15·單選題·2022年】下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ A．重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)B．重大錯報風(fēng)險受財務(wù)報表審計影響C．財務(wù)報表層次和認定層次都可能存在重大錯報風(fēng)險D．重大錯報風(fēng)險是舞弊或錯誤導(dǎo)致的風(fēng)險選項B錯誤：重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在?！菊骖}16·單選題·2020年】下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ 。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常是舞弊導(dǎo)致的，認定層次的重大錯報風(fēng)險通常是錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險均可能構(gòu)成特別風(fēng)險經(jīng)典題解-答案｜14．CD15．B所有被審計單位的財務(wù)報表都可能存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險選項A錯誤：舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險既可能是財務(wù)報表層次的，也可能是認定層次的。（三）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：1．固有風(fēng)險固有風(fēng)險，是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。2．固有風(fēng)險因素固有風(fēng)險因素，是指在不考慮控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報（無論該錯報是舞弊還是錯誤導(dǎo)致）的因素。固有風(fēng)險因素包括事項或情況的復(fù)雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向和其他舞弊風(fēng)險因素。固有風(fēng)險因素可以是定性的，也可以是定量的。3．固有風(fēng)險與固有風(fēng)險因素的關(guān)系固有風(fēng)險的高低受固有風(fēng)險因素的影響。某些交易類別、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，例如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報“準確性、計價和分攤”認定。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有交易類別、賬戶余額和披露有關(guān)，進而影響多個認定的固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等?？刂骑L(fēng)險控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。6．評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險審計準則規(guī)定，對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，審計準則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，還是合并評估。注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方法，取決于其偏好的審計技術(shù)方法以及實務(wù)上的考慮。｜16．A·【提示】重大錯報風(fēng)險總結(jié)如下：報表層次

固有風(fēng)險控制風(fēng)險

審計準則沒有明確是否需要分別評估重大錯報風(fēng)險

固有風(fēng)險因素認定層次被審計單位可控 需要評估，但不能控制或降低

固有風(fēng)險控制風(fēng)險

應(yīng)當(dāng)分別評估1-16重大錯報風(fēng)險（四）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。02審計風(fēng)險模型分析（一）審計風(fēng)險模型（二）審計風(fēng)險模型分析如圖1-17（k針對某一認定確定的可接受的檢查風(fēng)險（y）與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險（x）呈反向關(guān)系。CPA控制或降低（y）可接受的檢查風(fēng)險=

既定的審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險

低水平（k）CPA評估的（x）1-17審計風(fēng)險模型分析【提示】反向關(guān)系。在既定的審計風(fēng)險水平下（k，評估的認定層次重大錯報風(fēng)險（x）越高，可接受的檢查風(fēng)險（y）越低；反之，評估的認定層次重大錯報風(fēng)險（x）（y）越高?？刂茩z查風(fēng)險。注冊會計師通過合理設(shè)計和有效執(zhí)行審計程序，可以控制檢查風(fēng)險，但不能降低為零?！菊骖}17·單選題·2021年】下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ A．檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B．在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高C．抽樣風(fēng)險通常不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險D．檢查風(fēng)險不可能降低為零選項C錯誤：抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定過程中均可能涉及。【提示】與審計相關(guān)的風(fēng)險可以劃分為兩大類（與左手相關(guān)的、與右手相關(guān)的，如圖1-18所示。重大錯報風(fēng)險注冊會計師不能降低、消除，只能識別和評估

檢查風(fēng)險審計風(fēng)險注冊會計師通過程序控制檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險處在可接受的低水平被審計單位（左手） 注冊會計師（右手）1-18與審計相關(guān)的風(fēng)險與左手相關(guān)的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險，獨立于注冊會計師的審計而存在，注冊會計師無法降低、無法消除這些風(fēng)險。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況進行識別和評估。與右手相關(guān)的風(fēng)險：包括檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險，注冊會計師通過合理設(shè)計和有效執(zhí)行審計程序降低檢查風(fēng)險，以使審計風(fēng)險處于可接受的低水平，從而提供高水平的保證。｜17．C·03審計的固有限制（一）審計固有限制帶來的影響（1）注冊會計師得出審計結(jié)論和形成審計意見依據(jù)的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。（2）注冊會計師不能對財務(wù)報表是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。（3）注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零。（4）審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。（二）影響審計固有限制的因素影響因素具體內(nèi)容財務(wù)報告的性質(zhì)（與“左手”相關(guān)）（1）管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷（2）許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，比如，某些會計估計審計程序的性質(zhì)（與“右手”相關(guān)）注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息，在客觀上導(dǎo)致注冊會計師獲取的信息可能不完整舞弊導(dǎo)致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的，而注冊會計師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜覍徲嫴皇菍ι嫦舆`法行為的官方調(diào)查，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要“左手”和“右手”）為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報【提示】審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。【真題18·單選題·2023年】下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是（ A．在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要B．審計提供的保證程度C．被審計單位財務(wù)報告的性質(zhì)D．審計程序的性質(zhì)｜18．B【真題19·單選題·2020年】下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是（ A．管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息B．注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要C．注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能不恰當(dāng)審計的固有限制源于（1）財務(wù)報告的性質(zhì)（選項D（2）審計程序的性質(zhì)（選項A（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（選項B。第六節(jié)審計過程（略）｜19．C學(xué)習(xí)進度5%·第二章 審計計劃本章學(xué)習(xí)指南一、考情分析本章是非常重要的考試章節(jié)。本章知識點在各種題型中均可能涉及，其中，重要性知識點會跨章節(jié)考查。最近五年考試平均分值6分左右。具體考頻如下：節(jié)名考查頻次2.1初步業(yè)務(wù)活動單選題×4，多選題×32.2總體審計策略和具體審計計劃單選題×22.3重要性單選題×7，多選題×4，綜合題×2注：本書中簡答題和綜合題的考頻按每一事項進行統(tǒng)計。二、教材變化修訂：部分文字表述。核心考點精講第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動01計劃審計工作計劃審計工作包括初步業(yè)務(wù)活動和審計計劃。其中，審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃，如圖2-1初步業(yè)務(wù)活動審計范圍計劃審計工作計劃審計工作審計計劃

總體審計策略相互影響指導(dǎo)具體審計計劃相互影響指導(dǎo)

報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)風(fēng)險評估程序進一步審計程序其他審計程序2-1計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動解決業(yè)務(wù)承接或保持的問題，審計計劃是注冊會計師承接業(yè)務(wù)后的工作。對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得以執(zhí)行。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。02初步業(yè)務(wù)活動在本期審計業(yè)務(wù)開始時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動。其目的和內(nèi)容如下表所示。初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見【提示】初步業(yè)務(wù)活動對是否接受委托或保持審計業(yè)務(wù)作出決策，是控制審計風(fēng)險的第一初步業(yè)務(wù)活動了解的情況為審計計劃打下基礎(chǔ)?！菊骖}1·多選題·2022年】下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（ ?！．針對保持審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量管理程序B．評價管理層是否存在誠信問題C．評價注冊會計師是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力D．評價注冊會計師是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性注冊會計師在進行初步業(yè)務(wù)活動時應(yīng)當(dāng)開展以下三個方面的工作（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。【真題2·多選題·2019年】下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（ 。A．針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序B．確定審計范圍和項目組成員C．就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見D．評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況選項B錯誤：確定審計范圍和項目組成員屬于制定總體審計策略的內(nèi)容，是注冊會計師承接業(yè)務(wù)后的工作，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。03審計的前提條件（一）定義審計的前提條件是指被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認可。（二）內(nèi)容審計的前提條件包含兩個必不可少的事項，即圖2-2中的條件A和條件B。審計的前提條件A 是確定采用的編制基礎(chǔ) 是否可接受

可以承接業(yè)務(wù)不可以承接業(yè)務(wù)

是 B確定是否就否 管理層責(zé)任達成一致意見2-2審計的前提條件審計的前提條件需要回答“條件A“條件B，則注冊會計師可以承接該項審計業(yè)務(wù)，否則不能承接。｜1．ABCD2．ACD（三）確定編制基礎(chǔ)可接受性需要考慮的因素（條件A）在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織；財務(wù)報表的目的（例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求；財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)?！菊骖}3·單選題·2023年】注冊會計師在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項因素中，通常無須考慮的是（ 。財務(wù)報表的性質(zhì)被審計單位管理層的責(zé)C．被審計單位的性質(zhì)D．財務(wù)報表的目的【真題4·多選題·2021年】在確定被審計單位財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有（ 。財務(wù)報表的性質(zhì)B．被審計單位的性質(zhì)C．財務(wù)報表的目的D．被審計單位管理層是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（四）就管理層責(zé)任達成一致意見（條件B）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用；設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件：①允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息；②向注冊會計師提供審計所需要的其他信息；③允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。經(jīng)典題解-答案｜3．B4．ABC·【提示】審計的前提條件≠執(zhí)行審計工作的前提，如圖2-3所示。審計的前提條件審計的前提條件編報表就管理層認可并理解其責(zé)任達成一致意見

建內(nèi)控提供工作條件

執(zhí)行審計工作的前提2-3審計的前提條件與執(zhí)行審計工作的前提【真題5·單選題·2021年】下列各項中，不屬于審計的前提條件的是（ A．管理層向注冊會計師提供必要的工作條件存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)管理層認可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)D．管理層愿意接受非無保留意見的審計報告04審計業(yè)務(wù)約定書（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書通常是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（二）基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明?！菊骖}6·單選題·2019年】下列各項中，通常無須包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是（ A．財務(wù)報表審計的目標與范圍B．管理層和治理層的責(zé)任C．出具審計報告的日期D．用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)｜5．D6．C（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更審計業(yè)務(wù)變更是指將已經(jīng)承接的審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，例如，審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，或者相關(guān)服務(wù)。如圖2-4所示。審計業(yè)務(wù)（高水平保證）

變更為

審閱業(yè)務(wù)（低于高水平的保證）相關(guān)服務(wù)（不提供保證）變更原因：環(huán)境變化受限2-4審計業(yè)務(wù)變更變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)?？赡軐?dǎo)致審計業(yè)務(wù)變更的原因，包括：環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響。對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。審計范圍受到限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的。上述（1）和（2）通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。如果沒有合理的理由，注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的處理（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項?！さ诙?jié)總體審計策略和具體審計計劃01審計計劃的內(nèi)容審計計劃包含兩個層次，即總體審計策略和具體審計計劃，如圖2-5所示。A

B風(fēng)險應(yīng)對審計計劃D0根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃D1

C出具報告總體審計策略（審計范圍、報告目標/時間、審計方向、審計資源）E具體審計計劃（風(fēng)險評估計劃，應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍）F與管理層和治理層溝通G2-5審計計劃制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但二者并非是孤立的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。注冊會計師根據(jù)總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，總體審計策略指導(dǎo)具體審計計劃。在實務(wù)中，注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)作出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。02總體審計策略（一）總體審計策略的含義總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。（二）制定總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的事項考慮事項具體事項審計范圍（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（2）特定行業(yè)的報告要求（3）由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍等考慮事項具體事項報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)（1）報告時間要求（2）執(zhí)行審計工作的時間安排（3）溝通的時間安排等審計方向重要性方面（包括組成部分重要性）重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間等審計資源向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少何時調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括是否需要實施項目質(zhì)量復(fù)核等03具體審計計劃具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。其中，確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。如圖2-6所示。程序類別 程序內(nèi)容 程序目的風(fēng)險評估程序

分析程序

識別和評估重大錯報風(fēng)險控制測試 確定控制運行是否有效進一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序 確定是否存在錯報其他審計程序

與舞弊相關(guān)的責(zé)任對法律法規(guī)的考慮關(guān)聯(lián)方的審計等

舞弊風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對考慮對財務(wù)報表的影響確定是否得到恰當(dāng)?shù)淖R別、會計處理和披露2-6具體審計計劃具體審計計劃針對審計程序，其中“其他審計程序”的內(nèi)容是特殊考慮事項的審計程序（即教材第十三章至第十七章?！ぁ菊骖}7·單選題·2022年】下列各項中，屬于具體審計計劃的是（ A．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書B．確定重要性水平C．確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D．確定審計資源的規(guī)劃與調(diào)配選項C正確：具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。04審計過程中對計劃的更改（一）總體要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。如果對審計計劃作出重大修改，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。（二）導(dǎo)致審計計劃更改的事項（1）對重要性水平的修改；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的更新和修改；（3）對進一步審計程序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。05指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。【真題8·單選題·2019年】在確定項目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無須考慮的是（。A．被審計單位的規(guī)模B．項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力C．評估的重大錯報風(fēng)險D．項目質(zhì)量復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力｜7．C8．D第三節(jié)重要性01 重要性“杯子”重要性概念及其包含的要素，可以結(jié)合重要性“杯子”理解，如圖2-7所示。財務(wù)報表整體的重要性A D明顯微小錯報的臨界值特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）BB＜A計劃的重要性

C實際執(zhí)行的重要性bB相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性（如適用）2-7重要性“杯子”重要性“杯子”所包含的要素（用字母標出，歸納如下表。字母重要性要素B（b）CDA的數(shù)量關(guān)系舉例數(shù)量A財務(wù)報表整體的重要性500萬元（假設(shè)）1B特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）B5001個或多個C實際執(zhí)行的重要性C=A50%～75%b與特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性（如適用）b=B50%～75%D明顯微小錯報的臨界值D=A3%～5%（通常不超過10%）【真題9·多選題·2019年】下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)確定的有（ 。A．財務(wù)報表整體的重要性 B．可容忍錯報C．明顯微小錯報的臨界值 D．實際執(zhí)行的重要性選項B錯誤：如果注冊會計師在細節(jié)測試中不采用審計抽樣，則無須確定可容忍錯報。經(jīng)典題解-答案｜9．ACD·02重要性的概念（一）重要性概念如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性概念的表述非常抽象，大家可以通過下表“一問一答”展開學(xué)習(xí)。問答重要性的本質(zhì)衡量錯報是否重大確定時間制定總體審計策略時判斷維度金額（定量評估）和性質(zhì)（定性評估）定量評估（金額維度）錯報金額超過財務(wù)報表整體的重要性［或特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用，則錯報通常是重大的定性評估（性質(zhì)維度）某些錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，不一定不重大（即定性評估）某些分類錯報金額超過財務(wù)報表整體的重要性，如果錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響重要性水平每年是否相同很可能不同，注冊會計師需要根據(jù)具體環(huán)境來確定重要性水平（二）運用環(huán)節(jié)審計準則規(guī)定，在計劃和執(zhí)行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響時，注冊會計師需要運用重要性概念。如圖2-8所示。重要性概念運用環(huán)節(jié)計劃和執(zhí)行審計工作（教材2、7、8重要性概念運用環(huán)節(jié)評價錯報

風(fēng)險評估程序進一步審計程序

控制測試實質(zhì)性程序

細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序（18.1、19）2-8重要性概念運用環(huán)節(jié)計劃和執(zhí)行審計工作時在制定總體審計策略時，注冊會計師就必須對重大錯報的金額和性質(zhì)作出一個判斷，包括確定財務(wù)報表整體的重要性水平和適用于特定交易類別、賬戶余額和披露的一個或多個重要性水平。當(dāng)錯報金額高于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性，并考慮進一步審計程序是否仍然適當(dāng)。評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響時在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（教材第十八、十九章。（三）作用注冊會計師在計劃審計工作時對何種情形構(gòu)成重大錯報作出的判斷，為下列方面提供了基礎(chǔ)：（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍?！咎崾尽繉徲嫵绦虻男再|(zhì)指的是審計程序的目的和類型。其中：審計程序的目的，比如風(fēng)險評估程序的目的是識別和評估重大錯報風(fēng)險。審計程序的類型，即七種審計程序，分別為檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序?！菊骖}10·多選題·2020年】下列各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務(wù)報表整體重要性的有（ 。A．識別和評估重大錯報風(fēng)險B．確定實際執(zhí)行的重要性C．評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響D．確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍選項AD正確：需要使用財務(wù)報表整體的重要性。選項B正確：通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。選項C正確：在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。｜10．ABCD·03重要性水平的確定（一）要求（二）考慮因素注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮：（1）對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解。（2）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（3）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表更高或更低的財務(wù)報表整體重要性。04財務(wù)報表整體的重要性注冊會計師確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比，得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財務(wù)報表整體的重要性”?；鶞剩?）考慮因素。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：①財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用；②是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)；③被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；?被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益；⑤基準的相對波動性。（2）常用的基準。被審計單位的情況可能選擇的基準①企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤②企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值，或其他基準，例如營業(yè)收入③企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備總資產(chǎn)?企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入被審計單位的情況可能選擇的基準⑤開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)⑥國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額⑦公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額（3）基準的運用。①就選定的基準而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果需要根據(jù)被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)并購）和被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。②如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。③注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。百分比在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財務(wù)報表使用者的范圍；被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款；財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者?！菊骖}11·單選題·2023年】下列各項因素中，注冊會計師在為選定的基準確定百分比，以確定財務(wù)報表整體的重要性時，通常需要考慮的是（ 。財務(wù)報表使用者的范圍與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露C．基準的相對波動性D．財務(wù)報表中是否存在高度不確定性的大額會計估計選項B：屬于確定特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平的考慮因素。選項C：屬于確定基準時的考慮因素。選項D：在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。｜11．A·【真題12·單選題·2022年】下列有關(guān)注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準的說法中，錯誤的是（ 。注冊會計師選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定在選擇基準時，注冊會計師無須考慮是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使