試論農(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前內(nèi)部審計的難點與對策

PAGE試論農(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前內(nèi)部審計的難點與對策[內(nèi)容摘要]：為完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制，有效防范和化解金融風(fēng)險，農(nóng)總行自2002年起實施了審計體制改革“三步走”，至2006年8月底止完成了第二步改革。農(nóng)行審計體制改革后，審計部門的“三性”即獨立性、權(quán)威性和超脫性得到進(jìn)一步體現(xiàn)，審計監(jiān)督職能將會得到更好的發(fā)揮。文章指出了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計狀況及存在的主要問題，提出了完善農(nóng)業(yè)銀行審計工作的相關(guān)建議。[關(guān)鍵詞]：銀行、內(nèi)部審計、難點、對策試論農(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前內(nèi)部審計的難點與對策為完善審計監(jiān)督體制，有效防范和化解金融風(fēng)險，農(nóng)業(yè)銀行廣西區(qū)分行按照農(nóng)總行的有關(guān)規(guī)定，于2006年3月實施了審計體制改革“第二步”，即上收了二級分行的審計職能，建立了隸屬于區(qū)分行的審計派駐機(jī)構(gòu)，實行對二級分行業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理的直接審計。這一舉措將會使審計職能得到更好的發(fā)揮，內(nèi)部審計的獨立性將得到逐步體現(xiàn)，使內(nèi)部審計工作更有成效。一、當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計的狀況真正健全、有效的內(nèi)部控制制度是銀行安全和穩(wěn)健運營的基礎(chǔ)，并能夠規(guī)避絕大多數(shù)操作風(fēng)險的發(fā)生。農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計部門作為農(nóng)業(yè)銀行的“第三道防線”，按照國家法律法規(guī)和農(nóng)總行的制度規(guī)定，通過對農(nóng)業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度實行情況實施全面的、經(jīng)常性的檢查和督促，以此促使各經(jīng)營機(jī)構(gòu)依法穩(wěn)健經(jīng)營，安全可靠和健康地發(fā)展，達(dá)到對農(nóng)業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)活動實施監(jiān)督管理的目的。農(nóng)業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計主要以查錯糾弊為主，以各項業(yè)務(wù)操作的合法性、合規(guī)性審計為主要審計內(nèi)容，隨著我國商業(yè)銀行股份制改革、法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)效益審計成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，而農(nóng)業(yè)銀行在股改方案未定，財務(wù)重組未開始之前，內(nèi)部審計也逐漸開始實施審經(jīng)濟(jì)效益計，即實施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為：一是對各級行的領(lǐng)導(dǎo)和一些主要部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對其任期期間履行職責(zé)情況作出評價；二是進(jìn)行內(nèi)部控制審計，通過對某個行的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計，以評價該行內(nèi)部控制實際狀況；三是經(jīng)濟(jì)效益審計，主要對各項業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行專項審計，評價其真實性等等。但從內(nèi)容上講，主要還是圍繞各項業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的真實性、業(yè)務(wù)操作的合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的，還未真正達(dá)到內(nèi)部審計合規(guī)性、風(fēng)險性和效益性的統(tǒng)一，還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。二、當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題1.內(nèi)部審計體制尚不夠健全，內(nèi)審工作還不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是審計部門獨立性得不到體現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計部門依然隸屬于管轄行，即被審計監(jiān)督行，人事關(guān)系、費用實質(zhì)上仍由被監(jiān)督行管理，各審計派駐辦事處僅是對各二級分行業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理進(jìn)行直接審計，其獨立性得不到真正體現(xiàn)。二是內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的權(quán)限，審計部門的作用大打折扣。審計部門的工作安排、工作內(nèi)容一部份由省級分行審計處或特派辦統(tǒng)一部署，另一部份是受當(dāng)?shù)囟壏中械奈?，缺乏靈活性，各審計辦事處不能按當(dāng)?shù)乇槐O(jiān)管行的實際情況安排審計內(nèi)容，權(quán)限有限，其作用也相應(yīng)大打折扣。三是內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計作為被監(jiān)督行的一個職能部門，不能充分發(fā)揮超脫決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)的獨立監(jiān)督系統(tǒng)作用，不能也不可能充分客觀、公正、真實地反映審計監(jiān)督結(jié)果。2.審計部門的獨立性不強。內(nèi)部審計部門的獨立性是保證內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀性的基本前提，農(nóng)行原來的二級分行審計部門的地位不夠獨立和權(quán)威，資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄分行。現(xiàn)體制改革后，審計職能上收省級分行審計部門主管，但實質(zhì)上費用（即資源）、人員管理仍受制于管轄二級分行，其中審計部門的費用大部門仍由管轄二級分行管理使用，人員由管轄二級分行代管，并可隨時流動，轉(zhuǎn)入當(dāng)?shù)毓茌犘邪才?，其獨立性實際難以體現(xiàn)，體制弊端仍未在根本上得到解決。3、審計人員的素質(zhì)不能滿足審計的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對內(nèi)部審計提出了更高的要求。隨著農(nóng)業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和創(chuàng)新，各種管理辦法和業(yè)務(wù)操作不斷改進(jìn)和完善，內(nèi)部審計人員必須具有對經(jīng)營活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握現(xiàn)代管理、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進(jìn)行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)有內(nèi)部審計人員多是財會和信貸崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計、信貸等專業(yè)知識比較熟悉，同時由于審計人員技能、工作方法、認(rèn)識水平等主觀原因及其他客觀因素存在，審計揭露問題的深度不夠，不能深刻揭露和如實反映經(jīng)營風(fēng)險，而且現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，也不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

4、審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計不謀而合。而現(xiàn)狀是，農(nóng)行內(nèi)部審計人員還有許多審計員對計算機(jī)還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足審計工作的需求。目前農(nóng)業(yè)銀行審計部門很大程度上還處于查錯糾弊的階段，缺乏對銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟(jì)效益狀況的審計和評價認(rèn)定，無法適應(yīng)農(nóng)業(yè)銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)在：一是審計方式?jīng)]有明顯改進(jìn)，審計工作仍以傳統(tǒng)賬務(wù)檢查為主，尚未有創(chuàng)新突破，工作質(zhì)量有待提高；二是在實際工作中，審計成果更多的僅是反映業(yè)務(wù)經(jīng)營中、業(yè)務(wù)操作層面上存在的問題和風(fēng)險，還不能服務(wù)于業(yè)務(wù)經(jīng)營中。三是雖然由于各級行對審計工作的高度重視和審計部門的努力，審計工作中的“三難”問題即“檢查難、反映難、處理難”正逐步得到解決，但由于體制上的原因，“處理難”現(xiàn)象仍普遍存在。三、完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的對策（一）加快完善內(nèi)審體制的改革加快建立獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體系，強調(diào)審計的獨立性，直接對農(nóng)總行董事會負(fù)責(zé)，獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營，不受經(jīng)營管理層的干涉；強調(diào)垂直管理，注重突出權(quán)威性，賦予審計部門一定的處罰權(quán)限，提高審計監(jiān)督的有效性。

要理順總行審計特派員與一級分行審計處及審計辦事處的報告關(guān)系，將一級分行審計處和駐二級分行的審計辦事處全部上收，納入總行審計特派員統(tǒng)一管理，建立獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、垂直管理的內(nèi)審工作體系。（二）內(nèi)部審計工作要突出重點，圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營中的主要風(fēng)險點開展1、要將被審計的對象從對操作層的操作行為審計轉(zhuǎn)向?qū)芾韺拥臎Q策行為、決策結(jié)果審計。操作層的操作行為不當(dāng)會帶來風(fēng)險，即操作風(fēng)險也造成損失，但其所造成的問題大多是單筆的、局部的，損失也相對較??；而管理層的決策行為不當(dāng)造成的后果將是較大層面的風(fēng)險或損失。因此，風(fēng)險性審計主要是要抓好對管理層的決策行為、決策結(jié)果的審計，這是農(nóng)行內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。2、要加強審計工作的深度和力度?，F(xiàn)階段審計工作的深度和力度是審計工作是否有效的標(biāo)準(zhǔn)。因而，農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作必須緊緊圍繞方針政策，法律法規(guī)、行規(guī)行約的貫徹執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)及各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合規(guī)合法性、風(fēng)險性情況；內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行情況；主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)營管理行為及其經(jīng)營管理業(yè)務(wù)情況即履行職責(zé)情況；業(yè)務(wù)主管部門自律監(jiān)管職責(zé)履行情況等監(jiān)督重點來開展。3、要抓好對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析和審計建議。審計發(fā)現(xiàn)的問題是個別的，表現(xiàn)形式也各有不同，審計對產(chǎn)生問題的原因及可能產(chǎn)生的后果分析要從制度規(guī)定、經(jīng)營機(jī)制等方面找原因，挖掘出隱藏在問題表象后面的經(jīng)營管理“盲區(qū)”。抓好審計分析，為提出合理的審計意見和建議打下良好的基礎(chǔ)。另外，提出的審計意見和建議的針對性要強，要能對領(lǐng)導(dǎo)的決策或被審計單位工作改進(jìn)起到幫助作用。（三）進(jìn)一步完善電子化建設(shè)，開展非現(xiàn)場審計，強化內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警能力，提高審計質(zhì)量和效率隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這需要商業(yè)銀行進(jìn)一步完善內(nèi)審電子化建設(shè)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，通過具有風(fēng)險預(yù)警能力的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，加強非現(xiàn)場審計，對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進(jìn)行現(xiàn)場的稽核檢查，使現(xiàn)場審計有的放矢，縮短現(xiàn)場審計時間，又可以節(jié)約審計成本，增強風(fēng)險預(yù)警能力。農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場審計是利用計算機(jī)專用審計程序和方法，對“新一代”數(shù)據(jù)庫中各種賬簿進(jìn)行審查分析的過程。由于農(nóng)行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理已全面實現(xiàn)電子化，運用計算機(jī)輔助手段對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析已經(jīng)成為審計工作發(fā)展的必然趨勢和提升審計質(zhì)量的迫切要求。運用計算機(jī)審計，不僅數(shù)據(jù)來源全面，而且可以查詢到每個網(wǎng)點、任意時間的數(shù)據(jù)，使審計范圍、覆蓋面得到有效擴(kuò)大，有利于提高審計工作的全面性及工作效率，有利于降低審計成本。在進(jìn)行非現(xiàn)場審計中，要注重緊密圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營中心，切實結(jié)合計算機(jī)審計工作的特點開展審計，計算機(jī)審計工作將逐步應(yīng)用到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、表外等各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，同時通過計算機(jī)審計捕捉一些可疑科目如損益、存款等科目敏感日期的賬戶異常變動，為現(xiàn)場審計提供抽樣依據(jù)，增強審計監(jiān)督的針對性和威懾力。（四）開展“參與式”審計，增強內(nèi)部審計工作的有效性采用“參與式”審計方式的內(nèi)部審計就是指在確立審計項目前，內(nèi)部審計部門與從有關(guān)業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)出來的從事該項業(yè)務(wù)的人員一起，共同對主要經(jīng)營項目的管理過程進(jìn)行風(fēng)險評估、風(fēng)險定性，以確定審計的內(nèi)容、范圍、頻率，從而使內(nèi)部審計更有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發(fā)現(xiàn)的問題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，商定可行的改進(jìn)措施。在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產(chǎn)生的原因和可能造成的后果，并提出建設(shè)性的改進(jìn)措施。這種“參與式”的審計，既能夠突出審計的重點，也能夠增強內(nèi)部審計工作的有效性。（五）強化審計部門自身建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量1、做好建章立制工作。一是健全規(guī)章制度，規(guī)范審計操作規(guī)程；二是完善審計工作制度，規(guī)范操作程序；三是建立健全考核機(jī)制，加強考核，保證審計工作的順利開展。2、加大后續(xù)審計力度。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和下達(dá)的審計整改意見、決定或催辦通知，在規(guī)定時限進(jìn)行落實、查證，以此提高審計權(quán)威性；加強對審計工作成果的運用，對審計發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)真分析研究，積極向業(yè)務(wù)主管部門通報審計發(fā)現(xiàn)的問題，加強部門之間的溝通和合作，切實提高審計成果的運用程度。3、不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，農(nóng)行一方面要加強審計知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，為有效開展審計工作提供智力支持。同時，審計人員應(yīng)加強自身學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)涉及全部經(jīng)濟(jì)活動，是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性很強的勞動職能。審計人員只有掌握了廣博的知識，才能參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計活動，通過對其進(jìn)行分析、評價，做出科學(xué)、合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并據(jù)此提出具有建設(shè)性的建議，幫助被審計監(jiān)督行協(xié)助整改，促進(jìn)其改善管理，提高管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。4、實行審計責(zé)任追究制，建立審計項目主審負(fù)責(zé)制，明確審計風(fēng)險。（五）拓展內(nèi)部審計的范圍，提高審