政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制研究

政府會(huì)計(jì)制度自2019年開(kāi)始實(shí)施起就構(gòu)建起了新的“雙報(bào)告”模式，形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為一體的財(cái)務(wù)核算體系。這對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要的改革舉措，提出了對(duì)事業(yè)單位報(bào)表編制工作的更高要求。事業(yè)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度提出的規(guī)定要求，將單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況等反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等編制工作，適應(yīng)新制度的變化。一、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制分析（一）省級(jí)事業(yè)單位結(jié)余及各項(xiàng)基金核定表編制省級(jí)事業(yè)單位結(jié)余以及各項(xiàng)基金核定表是報(bào)送給財(cái)政廳的首張報(bào)表，是省級(jí)事業(yè)單位在年終決算時(shí)需要編制和報(bào)送的報(bào)表，具有重要的意義，落實(shí)年終決算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，需要依托省級(jí)事業(yè)單位結(jié)余及各項(xiàng)基金核定表的編制工作來(lái)完成，基金核定表編制工作的展開(kāi)是按照收支結(jié)余的順序進(jìn)行的。在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)填報(bào)工作中編制，基金核定表的難度并不大，但是自從2019年開(kāi)始實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度起，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)填報(bào)提出了更高的要求，需要預(yù)算會(huì)計(jì)填報(bào)編制工作適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度，按照預(yù)算會(huì)計(jì)填報(bào)需要，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的平衡公式來(lái)進(jìn)行編制。也就是在計(jì)算年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，按照年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余加上預(yù)算收入、再減掉預(yù)算支出，最終基金核定表對(duì)事業(yè)基金的變動(dòng)額進(jìn)行確定，填表的過(guò)程中要剔除掉事業(yè)基金。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的平衡公式有所改變，變成了年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余要減去年初事業(yè)基金，通過(guò)不含事業(yè)基金的年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余加上預(yù)算收入、減去預(yù)算支出進(jìn)行計(jì)算[1]。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成果將事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行狀況等反映了出來(lái)，體現(xiàn)了某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，是一項(xiàng)反映事業(yè)單位運(yùn)行情況的重要文件。財(cái)務(wù)報(bào)表中可分為多項(xiàng)內(nèi)容，包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)作為重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)表填制的過(guò)程中，要對(duì)于會(huì)計(jì)科目間的基本平衡關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的檢查，包括累計(jì)盈余或項(xiàng)目盈余下的財(cái)政撥款項(xiàng)目盈余，以及非財(cái)政撥款項(xiàng)目盈余，需要對(duì)應(yīng)到預(yù)算結(jié)余類的各數(shù)據(jù)中，包括財(cái)政和非財(cái)政類的撥款，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資以及在建工程余額，要保持與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程之間的一致性。編制財(cái)務(wù)報(bào)表和過(guò)去的編制并無(wú)明顯的差別。通常情況下，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)信息可以從科目余額表中獲取[2]。（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是事業(yè)單位中的重要文件之一，能夠?qū)⑹聵I(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果綜合反映出來(lái)，其中包括預(yù)算、收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等多個(gè)內(nèi)容。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表編制根本上的差異。編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所需要的數(shù)據(jù)可以通過(guò)會(huì)計(jì)電算化軟件自動(dòng)完成，也可以從預(yù)算會(huì)計(jì)的科目余額表中獲取，編制事業(yè)單位報(bào)表的過(guò)程中還需要填報(bào)預(yù)算支出明細(xì)匯總表，根據(jù)單位資金來(lái)源渠道的分析，將基本支出和項(xiàng)目支出區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照經(jīng)濟(jì)科目的不同做好分類，對(duì)各經(jīng)濟(jì)科目的支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，雖然預(yù)算支出明細(xì)匯總表無(wú)法直接從科目余額表中獲取數(shù)據(jù)，但是可以結(jié)合設(shè)置好的會(huì)計(jì)預(yù)算科目和項(xiàng)目篩選條件，利用會(huì)計(jì)核算軟件，最終進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，將報(bào)表所需數(shù)字讀取出來(lái)[3]。二、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的優(yōu)化對(duì)策（一）明確報(bào)表內(nèi)容范疇財(cái)務(wù)人員要明確單位決算報(bào)表的內(nèi)容設(shè)計(jì)范圍，簡(jiǎn)化報(bào)表編制工作，對(duì)于報(bào)表內(nèi)容涉及的相關(guān)規(guī)范細(xì)則進(jìn)行更進(jìn)一步的明確，避免多次出現(xiàn)重復(fù)數(shù)據(jù)，提高報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性。對(duì)于報(bào)表內(nèi)容和設(shè)計(jì)范圍進(jìn)行確定的過(guò)程中，要去掉有營(yíng)利性質(zhì)的企業(yè)或集團(tuán)，以及一些各自的財(cái)政部門之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)性的企業(yè)單位，去除掉此類單位組織之后，可以保證使用的會(huì)計(jì)結(jié)算報(bào)表內(nèi)容更加清晰、簡(jiǎn)潔，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的效率。工作人員可以通過(guò)對(duì)報(bào)表內(nèi)容的觀察、分析，做出一個(gè)整體的預(yù)算概況，為后期財(cái)政收入支出等各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供依據(jù)，避免發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)遺漏、數(shù)據(jù)重復(fù)等問(wèn)題，保證完整、準(zhǔn)確的報(bào)表內(nèi)容，當(dāng)需要查找相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)候能夠更加的便捷、迅速，提高報(bào)表編制水平，保證完整的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容。（二）審核決算報(bào)表保證要精簡(jiǎn)各種報(bào)表的形式，積極地進(jìn)行決算報(bào)表的審核工作，盡量將各種報(bào)表的計(jì)量單位相統(tǒng)一，將報(bào)表填報(bào)工作簡(jiǎn)化。對(duì)于會(huì)計(jì)決算報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、全面的審核，提高報(bào)表的整體質(zhì)量，審核決算報(bào)表中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審核過(guò)程中要改進(jìn)決算程序，例如，對(duì)于隱瞞收支的情況，財(cái)務(wù)人員要在數(shù)據(jù)審核的過(guò)程中采取有效的管控措施，監(jiān)督和改進(jìn)具體的審核程序。嚴(yán)格地審查各項(xiàng)細(xì)節(jié)，例如收支結(jié)余、專項(xiàng)資金的賬目等，保證透明、可靠的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)決算報(bào)表的編制過(guò)程中，要保證表外的相關(guān)數(shù)據(jù)一致性，例如年度決算數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等，避免發(fā)生漏填、錯(cuò)填等現(xiàn)象的問(wèn)題。（三）建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表編制制度政府會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)部要嚴(yán)格、細(xì)致地記錄下各個(gè)環(huán)節(jié)的收支情況，強(qiáng)調(diào)直觀的數(shù)據(jù)，落實(shí)側(cè)重點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制體系的相關(guān)聯(lián)事項(xiàng)進(jìn)行充分的考慮，要將會(huì)計(jì)報(bào)表編制體系相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)構(gòu)建在一起，形成相互約束、相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。落實(shí)逐級(jí)責(zé)任制度，保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制職責(zé)能夠落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)化人員的責(zé)任意識(shí)，發(fā)揮出制度的約束和指導(dǎo)作用，樹(shù)立起對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作重要性的明確認(rèn)知，重視預(yù)算工作，并且為后期的會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作打下良好的基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位合并報(bào)表工作的深入研究，在進(jìn)行合并報(bào)表的編制工作時(shí)，要保證信息的準(zhǔn)確性、全面性，提高報(bào)表編制的效率，適當(dāng)?shù)卦黾尤肆?、物力資源的投入，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的綜合效率。（四）加強(qiáng)人才建設(shè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制核算的主力軍是各管理人員和工作人員，在人才培養(yǎng)上加強(qiáng)力度，提高人才建設(shè)的水。定期組織要開(kāi)展針對(duì)工作人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)活動(dòng)，強(qiáng)化人員的工作責(zé)任心，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量。結(jié)合專業(yè)的技能培訓(xùn)以及思想意識(shí)方面的指導(dǎo)，組織開(kāi)展專業(yè)技能的知識(shí)講座以及案例分享活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員能夠認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的重要性，落實(shí)自身的職責(zé)和使命。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，要做好政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作，按照政府會(huì)計(jì)制度的核算要求展開(kāi)培訓(xùn)和再教育，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作愈發(fā)復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的編制觀念，積極適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合相關(guān)的培訓(xùn)考核，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的熟練掌握，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制水平。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)際需求的了解和分析，調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性，采取物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神激勵(lì)等多種方式，落實(shí)多元化的激勵(lì)措施。例如制定針對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生涯規(guī)劃，為其提供更廣闊的升職空間和發(fā)展渠道，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷地提升自我，實(shí)現(xiàn)晉升職位、加薪的目標(biāo)。（五）事業(yè)單位合并報(bào)表管理政府會(huì)計(jì)制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)較為明顯，這在一定程度上推動(dòng)“事業(yè)、企業(yè)合并報(bào)表”發(fā)展。對(duì)于其中涉及的合并資產(chǎn)負(fù)債表編制，可理解為事業(yè)單位與其控制單位之間，無(wú)間接或相互持股、內(nèi)部發(fā)行債券等具有特殊性質(zhì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，并且即使發(fā)生上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表中不做抵銷處理，也不會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的重要性產(chǎn)生影響。目前合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消情形涉及的內(nèi)容包括：一種是在事業(yè)單位投資控制企業(yè)中，存在不屬于事業(yè)單位擁有的所有者權(quán)益份額，則需要在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，增加“少數(shù)股東權(quán)益”科目。另一種是債權(quán)與債務(wù)的抵消。而對(duì)于合并收入費(fèi)用表的編制，主要是以合并范圍內(nèi)單位的收入費(fèi)用表為主，將收入、費(fèi)用類科目進(jìn)行合并、抵消內(nèi)部交易。若存在“少數(shù)股東權(quán)益”，則增加“少數(shù)股東損益”科目，將產(chǎn)生的少數(shù)股東損益計(jì)入該項(xiàng)目中。因此，合并事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的必然途徑。因事業(yè)單位與企業(yè)皆在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算，則有了合并的前提，但因制度間要素定義不同，則所面臨的具體業(yè)務(wù)的核算要求也會(huì)不同。如，政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位是列入收入要素中的財(cái)政補(bǔ)助收入；企業(yè)則根據(jù)業(yè)務(wù)情況分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且收錢時(shí)，皆先入負(fù)債要素中的遞延收益。所以，政府補(bǔ)助，在事業(yè)單位的角度而言，是一種收入，而在企業(yè)的角度而言，則是負(fù)債。且后續(xù)的支出，事業(yè)單位是列入費(fèi)用，企業(yè)則是根據(jù)補(bǔ)助的性質(zhì)，列入其他收益或沖減相關(guān)成本。這就導(dǎo)致了政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，在該時(shí)點(diǎn)，要重新核算存量的政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)，涉及已形成資產(chǎn)的，則應(yīng)將其凈資產(chǎn)的份額調(diào)整至負(fù)債的遞延收益；涉及收入的，則應(yīng)將其對(duì)應(yīng)的份額調(diào)整至負(fù)債的遞延收益。相當(dāng)于初始轉(zhuǎn)換時(shí)，重新按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。后續(xù)編制時(shí)，則根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)支出確定由遞延收益轉(zhuǎn)其他收益的份額。事業(yè)單位可先做事業(yè)單位的合并報(bào)表，再接著上述薄見(jiàn)下，事業(yè)單位合并報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的合并報(bào)表，從而有了編制包含事業(yè)單位設(shè)立企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)合并報(bào)表的基礎(chǔ)。綜上，有了企業(yè)視角的事業(yè)單位（含其管理的事業(yè)單位、其設(shè)立的企業(yè)）合并報(bào)表，更能從容的剖析其非營(yíng)利性社會(huì)公益事業(yè)在其所屬行業(yè)中的運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)比行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿，