X年研發(fā)費加計扣除培訓(xùn)

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策1目錄一、研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)二、研發(fā)費稅前扣除的政策實施關(guān)鍵點（一）擬申報企業(yè)的要求（二）研究開發(fā)活動的認定（三）研究開發(fā)費用的認定（四）對企業(yè)的參考建議三、申報流程與資料及扣除爭議的處理會計確認中介鑒證稅法確認2一、企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)

法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（第95條）全國性部門規(guī)章：

《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發(fā)［2008］116號）

財政部、國稅總局

《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）地方政策：

3

主要內(nèi)容：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。42.不同研發(fā)方式的加計扣除政策:1)自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。2)合作研發(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。3)委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。54)集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責(zé)編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預(yù)算表決算表決算分攤表6二、研發(fā)費稅前扣除政策的實施關(guān)鍵點圖示：1.企業(yè)？2.研發(fā)項目？3.研發(fā)費用？稅務(wù)部門研發(fā)部門財務(wù)部門中介鑒證？科技部門7（一）擬申報企業(yè)的要求第2條：適于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。1.

必須是查賬征收的居民企業(yè)。82.研發(fā)項目財務(wù)核算體系必須健全①建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）②注意研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分開核算（第9條）【示例】重大技術(shù)裝備的研制活動既包含研發(fā)活動又包括生產(chǎn)活動。假如研制一臺重大技術(shù)裝備要花5000萬元，不是這5000萬元均可列入研發(fā)費用。因為在裝備研制過程中，雖然有許多研發(fā)活動，但同時該裝備也是要出售的，也是生產(chǎn)活動，所以該技術(shù)裝備所使用的材料費用和部分人工成本是生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)在研制過程中，要合理區(qū)分研發(fā)活動與生產(chǎn)活動，否則不可享受加計扣除。分配依據(jù)：由技術(shù)部門提供分配依據(jù)。③研發(fā)費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）93.準確歸集研究開發(fā)費用申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：“

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”10（二）研究開發(fā)活動的認定

A.定性判斷：研究開發(fā)活動的定義（第3條）為獲得

科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。

1）基礎(chǔ)研究

3）試驗發(fā)展2）應(yīng)用研究

自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會科學(xué)1.加計扣除：對研發(fā)活動的認定11其中：創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。12B.范圍界定：研究開發(fā)活動的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域范圍（第4條）13

小結(jié)：可加計扣除的研發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件：一是具有創(chuàng)新性；對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用；二是具有價值性；企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；三是符合目錄。屬于國家支持的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域范圍14

不屬于研究開發(fā)的活動（不可加計扣除）（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動；（3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應(yīng)用活動；（5）其他非研究開發(fā)活動。152.會計上：對研發(fā)活動的界定《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》：將企業(yè)研發(fā)活動分為：研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，旨在為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。161.稅法確認：允許“加計扣除”的研發(fā)費內(nèi)容

(申報時需填歸集表)

A.國稅發(fā)［2008］116號文的規(guī)定：第4條(二)研究開發(fā)費用的認定17B.財稅〔2013〕70號文：新增可加計扣除的研發(fā)費1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（五險一金）2)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。4)新藥研制的臨床試驗費。5)研發(fā)成果的鑒定費用。182.中介鑒證：

企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。193.會計確認：研發(fā)費的范圍界定《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業(yè)財務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。203.會計確認：A.研發(fā)費的范圍界定《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業(yè)財務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。21

會計上：研發(fā)費的歸集范圍1)研發(fā)材料費

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用2)研發(fā)人員費

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、

住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用22

會計上：研發(fā)費的歸集范圍3)固定資產(chǎn)費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租

賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用4)無形資產(chǎn)費用

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤

銷費用5)中試與試制費

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,

設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費,

試制產(chǎn)品的檢驗費等特殊行業(yè)：勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、

新藥研制的臨床試驗費23

會計上：研發(fā)費的歸集范圍6)研發(fā)成果費

研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、

注冊費、代理費等費用

研發(fā)成果的鑒定費用7)其他費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括：技術(shù)圖書資料費、

資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事

費、研發(fā)人

員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等8)委外研發(fā)費

通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之

合作進行研發(fā)而支付的費用24財企［2007］194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應(yīng)納入研發(fā)費用。分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理25B.會計準則研發(fā)費的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。26研發(fā)支出資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.27研發(fā)費核算的科目設(shè)置一級科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等28研發(fā)費的具體會計處理：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出----費用化支出

----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計期末：A.對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用：借：管理費用貸：研發(fā)支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷29(四)對企業(yè)的參考建議參考思路圖示：研發(fā)活動流程梳理與管理研發(fā)活動財務(wù)管理與核算研發(fā)活動稅收優(yōu)惠申報業(yè)務(wù)稅務(wù)財務(wù)

組建研發(fā)機構(gòu)研發(fā)項目管理制度

研發(fā)經(jīng)費管理制度研發(fā)費用核算制度

（會計準則）30三、申報流程與資料及扣除爭議的處理1.國家政策規(guī)定的申報流程：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機關(guān)(1)申報資料(2)研發(fā)項目爭議(3)研發(fā)項目鑒證31附：（廣州）申報流程：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機關(guān)廣州備案政策文件:《關(guān)于明確申報企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作要求的通知》

(穗科信字〔2013〕45號

)研發(fā)項目鑒證申請時間：一般為每年的3月30日—4月20日備案流程:企業(yè)也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進行報送備案資料進行備案登記。1)辦理備案申請2)進行備案登記3)準予備案/不予備案4)研發(fā)項目鑒證5)頒發(fā)鑒證意見書互通信息322.國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)報送的資料：研究開發(fā)項目的資料研究開發(fā)費用的資料：企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件▲自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算自主、委托、合作