醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)控審計應用

隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生領域競爭激烈，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)使用效率成為增強競爭力的關(guān)鍵。但是目前部分醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在不足，需要通過內(nèi)控審計改正固定資產(chǎn)管理問題。為了提升內(nèi)控審計在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應用效果，醫(yī)院應結(jié)合內(nèi)部實際現(xiàn)狀分析內(nèi)控審計在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應用現(xiàn)狀，立足實際設計科學的內(nèi)控審計應用對策，不斷增強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。一、固定資產(chǎn)管理和內(nèi)控審計的含義固定資產(chǎn)管理屬于產(chǎn)品生產(chǎn)中用來影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。在固定資產(chǎn)管理中，需要根據(jù)重要原則，將勞動資料按照使用年限和原始價值劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，對于原始價值高、使用年限長遠的勞動資料，按照固定資產(chǎn)進行核算；對于原始價值低，使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品進行核算。目前我國《醫(yī)院財務制度》提到，如果固定資產(chǎn)單位在1000元以上(專業(yè)設備單位價值在1500元以上)，使用期限在一年以上，并在使用期間基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，應定期開展固定資產(chǎn)管理。內(nèi)控審計是指確認、評價醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的過程，包含確認和評價醫(yī)院控制設計和控制運行缺陷，分析有關(guān)缺陷等級和形成因素，提供改善內(nèi)控建議。二、醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應用內(nèi)控審計的意義(一)有利于提高固定資產(chǎn)管理有效性近年來，我國大力實施醫(yī)療體制改革，國家財政對醫(yī)療事業(yè)的投入程度提高，做好固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計工作，能夠進一步提升財務管理工作的透明度，保障各項醫(yī)療費用支出的合法合規(guī)性，通過深入分析審計結(jié)果，可以快速發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的不足，能夠結(jié)合實情設計可行性高的處理方法。同時，通過定期對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進行內(nèi)控審計，可以有效防范不作為現(xiàn)象，避免固定資產(chǎn)外泄，減少醫(yī)院財產(chǎn)損失。(二)有利于確保醫(yī)院各項經(jīng)營活動順利開展加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計，是醫(yī)院平穩(wěn)運營的基礎。在內(nèi)控審計的過程中，可以對各科室、各部門的工作行為進行全程監(jiān)督，使有關(guān)人員能夠嚴格按照醫(yī)院現(xiàn)行制度規(guī)范工作行為，按照實際需求科學使用各類固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)濫用現(xiàn)象，確保各項經(jīng)營活動順利開展。[1]三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)控審計應用策略目前在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，經(jīng)常出現(xiàn)設備立項與固定資產(chǎn)信息不對等的情況，固定資產(chǎn)管理工作缺乏有序性，導致固定資產(chǎn)管理內(nèi)控審計難度增加，需要醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中加大內(nèi)控審計應用力度，具體做法如下：(一)合理分配固定資產(chǎn)管理職責醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應用內(nèi)控審計時，首先，需要合理分配固定資產(chǎn)管理職責，將醫(yī)療設備、物資等購買、入庫、管理、使用等細分到相關(guān)部門，要求有關(guān)部門按照相應職責管理有序應用內(nèi)控審計，確保內(nèi)控審計能夠充分落實到各個環(huán)節(jié)中來。例如，醫(yī)院可以要求財務部資產(chǎn)管理科負責固定資產(chǎn)總賬和一級明細賬管理，要求該科室在完成賬表管理的基礎上，定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行會計核算、審核監(jiān)督管理。同時，醫(yī)院可以要求歸口管理部門負責固定資產(chǎn)明細賬和實物內(nèi)控審計管理，要求醫(yī)學裝備部負責專用設備類實物內(nèi)控審計管理，要求網(wǎng)絡信息部門負責信息化設備類(如：計算機、服務器和網(wǎng)絡設備等)實物內(nèi)控審計管理，要求后勤保障部總務科負責除專用(醫(yī)用)設備、信息化設備類之外的固定資產(chǎn)實物審計管理。其次，醫(yī)院在分配固定資產(chǎn)管理職責時，應將固定資產(chǎn)審核和處理等工作與財務活動分開，避免固定資產(chǎn)管理與財務活動管理職責混淆，出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。最后，醫(yī)院在分配固定資產(chǎn)管理職責時，應按照固定資產(chǎn)控制管理和內(nèi)控審計要求，全面管控各項固定資產(chǎn)的應用、記錄和流通等情況，組織專人負責各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計任務，并重新分配具有內(nèi)在聯(lián)系的職務，防止固定資產(chǎn)管理工作權(quán)力過于集中，從根源上避免有關(guān)人員出現(xiàn)以權(quán)謀私現(xiàn)象。[2](二)對固定資產(chǎn)采購進行內(nèi)控審計一是醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購中應用內(nèi)控審計時，應將內(nèi)控審計前移，注重固定資產(chǎn)事前審計和事中審計，在采購醫(yī)療設備前期，要求審計人員認真審查固定資產(chǎn)的立項是否合理，在醫(yī)療設備采購結(jié)束后，要求審計人員對采購的固定資產(chǎn)型號、數(shù)量等信息進行仔細核對，如果采購的固定資產(chǎn)與合同上的信息一致，則可以將相關(guān)固定資產(chǎn)入庫保存，并將入庫的固定資產(chǎn)登記到賬簿上來，確保賬物信息對等。二是醫(yī)院在購入固定資產(chǎn)的過程中，應對相應固定資產(chǎn)購置實施比價審計。對此，醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時，應嚴格按照相關(guān)預算對固定資產(chǎn)購置方案的有效性和必要性進行內(nèi)控審計，在審計中積極與相關(guān)技術(shù)人員討論，聆聽技術(shù)人員提供的看法和建議，根據(jù)審計結(jié)果確定有關(guān)固定資產(chǎn)購置方案是否審計通過。在采購固定資產(chǎn)的過程中，醫(yī)院需要組織內(nèi)控審計人員對供應商的資質(zhì)進行審查，避免與資質(zhì)不合格供應商合作。醫(yī)院在選擇采購方法時，應對采購方案和比價情況進行審計，將最終審計結(jié)果反饋給財務人員，由財務人員按照審計結(jié)果撥付相應資金。當審計不合格，需要有關(guān)出具審計意見書，并將審計意見書反饋給采購部門，由采購部門重新詢問有關(guān)固定資產(chǎn)的價格進行采購。當醫(yī)院采用招標方式購置大型固定資產(chǎn)時，應組織內(nèi)控審計人員審查相關(guān)固定資產(chǎn)的招標文件是否合理，審查招標文件中是否按照有關(guān)規(guī)定通知供應商投標，并仔細檢查招標文件中的要求和條件等是否明確統(tǒng)一，嚴格審計復核招投標標底的價格，檢查有關(guān)固定資產(chǎn)招投標文件中的最高限價，對于通過議標方式招標的固定資產(chǎn)，應要求審計人員結(jié)合市場行情對有關(guān)固定資產(chǎn)招投標文件中的價位進行審查分析，判斷價位是否符合市場行情。[3]三是醫(yī)院在購買了固定資產(chǎn)后，應要求審計人員建設固定資產(chǎn)分類明細賬，以賬表形式統(tǒng)計各類固定資產(chǎn)管理信息，尤其對于社會組織無償捐贈的固定資產(chǎn)，應要求有關(guān)人員著重檢驗有關(guān)固定資產(chǎn)的驗收手續(xù)是否合法，并讓有關(guān)人員將檢驗結(jié)果登記到賬表中來，確保賬物信息對等。(三)對固定資產(chǎn)管理審批和控制進行內(nèi)控審計審批和控制是管理醫(yī)院物資和財務費用的有效途徑。在醫(yī)院內(nèi)部，任何業(yè)務都需要通過嚴格授權(quán)審批，防止出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。目前醫(yī)院授權(quán)審批包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)，其中特殊授權(quán)是對部分常規(guī)業(yè)務以外的業(yè)務進行規(guī)定授權(quán)，授權(quán)執(zhí)行權(quán)力和責任時效性較短。醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理審批和控制中應用內(nèi)控審計時。第一，應要求固定資產(chǎn)的所有流程必須按照先審批后處理的原則進行，尤其在處理醫(yī)療設備的過程中，應組織專業(yè)人員先審查相應醫(yī)療設備的處理執(zhí)行過程是否合法合規(guī)，處理成本是否超標，避免固定資產(chǎn)處理不當，給醫(yī)院帶來固定資產(chǎn)損失。第二，醫(yī)院應做好固定資產(chǎn)管理審批和控制薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計工作，要求審計人員著重審查固定資產(chǎn)管理審批和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，讓審計人員將具體信息反饋給管理者，由管理者與審計人員共同制定相應的整改措施，確保固定資產(chǎn)管理審批和控制質(zhì)量。第三，醫(yī)院應制定合理的授權(quán)審批層次，按照現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務的金額和關(guān)鍵程度，制定不同授權(quán)級別，保障管理層的權(quán)利和責任。[4]第四，醫(yī)院應明確授權(quán)審批責任，講明被授權(quán)對象的執(zhí)行權(quán)力以及需要承擔的職責，防止出現(xiàn)責任模糊不清的情況，如果在固定資產(chǎn)管理授權(quán)和審批中出現(xiàn)問題，應交由責任人和責任部門處理，避免出現(xiàn)隨意授權(quán)審批現(xiàn)象。(四)對固定資產(chǎn)預算制定進行內(nèi)控審計醫(yī)院在制定固定資產(chǎn)年度購置預算時，應加大內(nèi)控審計應用力度，要求審計人員審查年度購置預算與統(tǒng)計財政單位的購置預算是否一致，檢查固定資產(chǎn)購入與預算執(zhí)行是否科學有效。如果在制定大型固定資產(chǎn)投資業(yè)務預算時，醫(yī)院應聘請專業(yè)人員對相關(guān)預算可行性進行審查分析，系統(tǒng)評估固定資產(chǎn)投資業(yè)務實際情況，要求有關(guān)人員將審查分析和評估結(jié)果以報告形式反饋給上級部門，由上級部門進行綜合決策和審批。同時，為了在固定資產(chǎn)預算制定中有效應用內(nèi)控審計，醫(yī)院應在內(nèi)部建設專門的固定資產(chǎn)管控部門，組織職業(yè)能力強的審計人員負責固定資產(chǎn)常規(guī)審計和管理工作，要求審計人員定期檢查各項固定資產(chǎn)預算制定情況，全面排查有關(guān)固定資產(chǎn)預算制定是否存在審計風險隱患，及時做好審計風險處理工作，切實提高內(nèi)控審計在固定資產(chǎn)預算制定中的應用效果。[5](五)對固定資產(chǎn)管理實施協(xié)調(diào)性內(nèi)控審查首先，在固定資產(chǎn)管理的過程中，對于牽涉到財務和出納等職務，醫(yī)院應通過職員分管機制內(nèi)控審計固定資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)性，為不同職員分配不同的固定資產(chǎn)管理職責，并要求相關(guān)職員立足保密原則，在發(fā)生資金流動情況和固定資產(chǎn)應用行為時，全面記錄有關(guān)活動信息和固定資產(chǎn)使用行為，要求固定資產(chǎn)管理者和活動參與者嚴格管控固定資產(chǎn)工作。其次，著重審計各科室是否存在違規(guī)使用固定資產(chǎn)行為，尤其在分配固定資產(chǎn)的過程中，審查是否存在隨意性或主觀性等人為分配現(xiàn)象。再者，做好上下層協(xié)調(diào)管理內(nèi)控審計工作，尤其注重審計醫(yī)院內(nèi)部需要使用的所有固定資產(chǎn)，是否按照要求立足由下到上上繳、由上到下供貨原則進行，審查是否出現(xiàn)違規(guī)操作行為，避免出現(xiàn)部門或個人違規(guī)使用固定資產(chǎn)的情況。最后，各部門負責人應結(jié)合醫(yī)院各部門資金往來情況，嚴格審查本部門固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)性，做好固定資產(chǎn)管理過程信息記錄工作，審查固定資產(chǎn)信息是否真實完善，并定期將審查結(jié)果公布出來，確保醫(yī)院和其他部門能夠充分了解本部門固定資產(chǎn)使用情況。(六)對固定資產(chǎn)經(jīng)濟效益進行內(nèi)控審計由于購買固定資產(chǎn)是醫(yī)院的重要任務，如果購置的固定資產(chǎn)使用價值高，則可以給醫(yī)院帶來較高經(jīng)濟收益，反之則會給醫(yī)院帶來巨大損失。此外，醫(yī)院醫(yī)療設備具有投入成本高、更新速度快等特征，如果能夠在購置后對固定資產(chǎn)進行嚴格的經(jīng)濟核算，則能為后期固定資產(chǎn)使用和處置等奠定良好基礎。因此，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應用內(nèi)控審計時，應對固定資產(chǎn)經(jīng)濟效益進行內(nèi)控審計，一方面，除了審計固定資產(chǎn)的貨幣時間價值、投資機會成本和物價指數(shù)等內(nèi)容之外，還需要對固定資產(chǎn)的盈虧平衡性進行審計，定期組織審計人員對投入運營后的固定資產(chǎn)工作量、收費價格、固定成本和經(jīng)濟收益等進行盈虧平衡分析，結(jié)合分析結(jié)果總結(jié)有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟收益創(chuàng)造能力和醫(yī)療市場變動風險的抵抗能力等。另一方面，醫(yī)院應對固定資產(chǎn)經(jīng)濟效益進行敏感性分析，組織審計人員分析投入運營后的固定資產(chǎn)受到國家醫(yī)療政策、物價以及醫(yī)保等變化因素的影響程度，如果部分固定資產(chǎn)敏感性過高，遠超固定資產(chǎn)帶來的實際經(jīng)濟效益，醫(yī)院應按照投入運營期限和使用期間的折損情況進行審核盤虧，并要求審計人員審查總務和設備部門是否合適有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧情況，當部分固定資產(chǎn)確實盤虧，經(jīng)過上級領導部門審核簽字后，進行報廢處理。(七)對固定資產(chǎn)處理效率進行內(nèi)控審計醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中應用內(nèi)控審計時，應積極對固定資產(chǎn)處理效率進行內(nèi)控審計，按照固定資產(chǎn)管理的崗位風險和工作需求，建設自我監(jiān)督和檢討機制，定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的應用、更新和清除等情況進行全面審計，如果部分緩解出現(xiàn)固定資產(chǎn)處理效率的情況，醫(yī)院應在固定資產(chǎn)處理前期，要求審計人員全面檢查有關(guān)部門按照既定流程申請固定資產(chǎn)報廢，是否嚴格按照國家規(guī)定處理審簽，并嚴格審查有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)是否齊全，核對驗證有關(guān)固定資產(chǎn)的賬、卡、物等是否一致，檢查處理環(huán)節(jié)是否出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理缺陷，結(jié)合審計結(jié)果剔除內(nèi)容重復的處理環(huán)節(jié)，講明各個環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處理要求，力求通過內(nèi)控審計不斷提升固定資產(chǎn)處理效率，有效發(fā)揮出內(nèi)控審計在固定資產(chǎn)管理中的運用價值。綜上所述，內(nèi)控審計能夠有效提高固定資產(chǎn)