作業(yè)成本法的評價與應(yīng)用

ABC法的評價與應(yīng)用主講人：方靜阜陽師范學院商學院作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別在于，不是以業(yè)務(wù)量、人數(shù)、工時等單一的標準分配費用,而是把費用的分配和產(chǎn)生這些費用的原因(即動因)聯(lián)系起來，通過動因來確認和計量作業(yè)量，以作業(yè)量為分配費用的合理基礎(chǔ),進而最終得到各種產(chǎn)品的成本。由此，計算出的產(chǎn)品成本通常要比傳統(tǒng)成本法更為客觀和真實。同時，作業(yè)成本法作為一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，企業(yè)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為發(fā)現(xiàn)其中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，盡可能地能減少和消除“不增值作業(yè)”,改進和提升“增值作業(yè)”，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈”,最終達到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。1、提供比較準確的成本信息。2、拓展成本核算范圍。3、利于節(jié)約和控制成本。4、有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策。5、提供便于不斷改進的業(yè)績評價體系。6、便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。7、利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益。ABC法優(yōu)點1、在成本動因選擇上有一定的主觀性確認資源和作業(yè)、設(shè)立作業(yè)成本庫、為每一作業(yè)成本庫選擇最佳成本動因，均帶有主觀性和武斷性。2、實施作業(yè)成本計算費用較高3、作業(yè)成本計算會降低成本信息的縱向和橫向可比性ABC法局限性應(yīng)注意的問題1、從現(xiàn)實需要出發(fā)，靈活運用作業(yè)成本（1）應(yīng)用作業(yè)管理思想，適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場的環(huán)境新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想（2）應(yīng)用作業(yè)成本過程管理思想，企業(yè)管理重點轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因，對作業(yè)鏈、價值鏈進行分析和管理（3）部分地采用作業(yè)成本法，重新計算產(chǎn)品成本。（4）對于相對重要或者管理難度大的部門，可以局部使用（5）對產(chǎn)品生產(chǎn)自動化程度高，間接制造費用比重相當大的高新技術(shù)的新建企業(yè)應(yīng)全面推行作業(yè)成本法以加強管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

2、充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。3、充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中和成本管理中存在的問題。有兩類成本不適合采用ABC法當企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力條件時，ABC法將不會消除傳統(tǒng)成本會計的缺點，亦不適用。例如，某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年實際生產(chǎn)能力為60000件，年總成本為420000元，達到最大生產(chǎn)能力時的單位成本為7元。若市場需求下降，只需求30000件，那么傳統(tǒng)成本會計計算單位成本為14元，而ABC法亦將總成本分配于所有的作業(yè)量中。這樣做就會導致市場需求下降——生產(chǎn)能力剩余——產(chǎn)品成本偏高——提高售價——市場需求不斷下降的惡性循環(huán)。當企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品時，對生命周期較短的產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)計量成本，確定收入。這是因為包括研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、售后服務(wù)、質(zhì)量保證等方面在內(nèi)的資本支出的攤銷具有很大的主觀隨意性。而ABC法理論上比較關(guān)注生產(chǎn)制造成本，而忽視了對以上一類成本的攤銷,影響了對在一定生命周期期間產(chǎn)品實際成本獲利能力的正確評價。案例：北京順義賓館1、背景介紹北京順義賓館位于北京市順義區(qū),是一家三星級酒店。順義賓館的經(jīng)營定位是商務(wù)、會議,有標準客房、單人客房和豪華套房等7種不同房型客房340間套,會議室27個。該酒店的主要服務(wù)產(chǎn)品按照客源不同可以分為普通客戶部、韓國客戶部和會議客戶部。普通客戶部主要是為國內(nèi)、外旅游散客提供住宿、餐飲和娛樂等服務(wù)。韓國客戶部是為韓國客戶提供住宿、餐飲和洗衣等服務(wù)。韓國客戶部的背景是由于北京現(xiàn)代汽車公司位于順義區(qū),順義賓館抓住有利時機,通過特色化、專業(yè)化服務(wù)將該公司眾多的韓國經(jīng)營管理人員和技術(shù)人員吸引過來,成為酒店的重要客戶。會議客戶部主要以為市、區(qū)舉辦的各類會議、培訓班提供會議、住宿和餐飲服務(wù)。在沒有應(yīng)用作業(yè)成本法之前，該酒店遇到的問題是由于酒店的成本核算采用的是傳統(tǒng)成本法，對于各種服務(wù)產(chǎn)品共同消耗的大量費用,如工資福利費、折舊費和能源消耗費等，沒有具體細分到各種服務(wù)產(chǎn)品，將被作為期間費用處理。只是在每月末按照各項服務(wù)產(chǎn)品接待顧客的比例，將總費用分配給各種產(chǎn)品，最后計算各種服務(wù)產(chǎn)品的獲利能力，具體計算過程如表1。由于這種傳統(tǒng)成本計算方法過于簡單，由此產(chǎn)生的問題是產(chǎn)品成本信息嚴重失真，不能真實地反映服務(wù)產(chǎn)品的獲利水平，難以為酒店經(jīng)營管理提供有效的決策信息。同時，有些部門的經(jīng)營管理者認為這種成本計算方法難以準確地反映自身產(chǎn)品的獲利水平和經(jīng)營業(yè)績，特別是韓國客戶部認為自身產(chǎn)品的盈利水平要遠遠高于這種水平，但是又找不到合理的成本計算工具予以證明。正是在這種背景之下，該酒店開始嘗試將作業(yè)成本法應(yīng)用于酒店的成本核算和經(jīng)營管理之中。2.將資源消耗分配到作業(yè)首先，我們根據(jù)順義賓館的服務(wù)流程特點，將該酒店的服務(wù)劃分為接待、清潔和維修保障等3個主要的作業(yè)活動。接待作業(yè)主要為酒店客戶提供前廳接待和客房住宿等服務(wù)活動。清潔作業(yè)是指為酒店所有客房、公共樓層和會議室提供清潔服務(wù)的活動。維修保障主要是為酒店所有服務(wù)產(chǎn)品提供設(shè)備安裝、保養(yǎng)和維修等服務(wù)的活動。其次，我們獲得了順義賓館的資源消耗構(gòu)成情況，可以分為工資福利費、清潔物品費、傭金費、能源通訊費、設(shè)備維修折舊費。工資福利費包括酒店所有員工的工資和福利費支出。清潔物品費指酒店用于購買清潔洗滌用品方面的支出(不含清潔人員的工資福利費)。傭金費指酒店支付給旅行社、網(wǎng)絡(luò)預訂公司等向酒店介紹客戶的中介公司的信息服務(wù)費。能源通訊費包括酒店用于水費、電費、天然氣、電話以及網(wǎng)絡(luò)等方面的支出。設(shè)備維修折舊費是指酒店用于固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)的器材費用(不含維修人員的工資)和攤銷的折舊費。以2007年9月順義賓館的費用數(shù)據(jù)為例，各項資源的消耗數(shù)據(jù)見表2。

根據(jù)順義賓館的資源消耗構(gòu)成情況，同時結(jié)合各種服務(wù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況，可以得到如圖2所示的作業(yè)成本法示意圖，作為分配與計算作業(yè)成本的依據(jù)。接下來，根據(jù)資源動因?qū)Ω鞣N資源消耗進行分配。各種作業(yè)對于工資福利費的消耗主要取決于從事各種作業(yè)的員工的工資福利費水平，因此，以工資福利費比例將工資福利費總額分配到各項作業(yè)，其中接待作業(yè)占95%，清潔作業(yè)占3%，維修作業(yè)占2%。清潔物品費全部用于清潔作業(yè)，其分配比例為100%。傭金費全部用于接待作業(yè)，其分配比例為100%。能源通訊費主要用于清潔、接待和維修保障作業(yè),其資源動因為能源通訊消耗比例，其中接待作業(yè)的消耗主要為客戶部和餐飲部消耗的水費、電費、天然氣費和通訊費等，分配比例為90%，清潔作業(yè)的能源消耗主要為清潔設(shè)備的電費支出和水費支出，分配比例為7%；維修保障作業(yè)的消耗主要為電費，其分配比例為3%。維修折舊費用于接待、清潔和維修作業(yè)，其分配的資源動因是各項活動所占用的固定資產(chǎn)的比例，其中,接待活動占95%，清潔活動占3%，維修活動占2%。最后將各項資源消耗分配到作業(yè)，見表3。3.將作業(yè)成本分配到服務(wù)產(chǎn)品根據(jù)順義賓館作業(yè)特點，我們確定了服務(wù)產(chǎn)品對作業(yè)成本消耗的關(guān)鍵因素和方式，即作業(yè)成本動因，見表4。在確定作業(yè)成本動因之后，我們統(tǒng)計出2007年9月份所消耗的各項作業(yè)的總量，同時利用表5計算出的各項作業(yè)的成本，可以計算出各項作業(yè)的成本動因驅(qū)動率。接下來，我們分別統(tǒng)計各項服務(wù)產(chǎn)品所消耗的作業(yè)數(shù)量，乘以表5所計算的作業(yè)成本動因驅(qū)動率，可以計算出各項服務(wù)產(chǎn)品按照作業(yè)成本法計算出的成本額，如表6所示。最后，我們把以作業(yè)成本法計算出的各種服務(wù)產(chǎn)品的成本與相對應(yīng)的收入數(shù)據(jù)相比較，可以計算出基于作業(yè)成本法之下的各種服務(wù)產(chǎn)品的獲利能力報告，如表7所示。4.基于作業(yè)成本法的經(jīng)營決策分析首先，通過對比表7和表1，可以發(fā)現(xiàn)由作業(yè)成本法計算出來的3種服務(wù)產(chǎn)品的獲利能力和由傳統(tǒng)成本法得到的獲利能力有所不同。造成這種差異的原因是由于作業(yè)成本法先將資源消耗分配至作業(yè)，再將作業(yè)成本按照動因分配到產(chǎn)品，這樣可以較為精確地計算出相對真實的成本信息，進而得到更準確的獲利能力報告。其次，通過對比表7和表1，可以發(fā)現(xiàn)，在3種服務(wù)產(chǎn)品中，會議客戶部的獲利能力最低，這是因為會議客人需要占用酒店提供的會議服務(wù)和會議室資源，酒店由此需要支付清潔人員的工資福利費、會議的能源通訊費、會議設(shè)備的維修保養(yǎng)費等，而這些成本費用在傳統(tǒng)成本法中并沒有反映到該產(chǎn)品的成本中去。同時，韓國客戶部的獲利能力接近于普通客戶部，二者的獲利能力都非常高，而且韓國客戶部形了酒店穩(wěn)定的客戶資源。因此，酒店需要加強對韓國客戶的服務(wù)。并且，韓國現(xiàn)代汽車公司二期工程正在進行，酒店需要加強市場開拓，使更多的韓國客