企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的操作指引

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損涉稅疑難問題及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損基本原理及實(shí)務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范模塊3合并、分立彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)清算階段彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范模塊4模塊1模塊2模塊5企業(yè)彌補(bǔ)虧損的其他注意事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)防范目錄CONTENTS企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的流程如下：

1.確定虧損金額：企業(yè)需要按照相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確核算和確定當(dāng)年的納稅虧損金額。

2.確定彌補(bǔ)虧損的期間：企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，確定本期虧損可以抵扣的期間。一般情況下，企業(yè)可以用以后年度的所得彌補(bǔ)虧損，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

3.計(jì)算抵扣期的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)需要單獨(dú)計(jì)算虧損期間的收入和支出，即抵扣期的收入和支出，并計(jì)算抵扣期的應(yīng)納稅所得額。

4.計(jì)算應(yīng)納稅所得額以及抵扣期待抵扣的稅額：根據(jù)確定的虧損金額和彌補(bǔ)虧損的期間，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額以及可以抵扣的稅額。

5.報(bào)稅辦理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)備相關(guān)文件，辦理企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的手續(xù)和申報(bào)稅務(wù)。

需注意，不同地區(qū)和行業(yè)可能會(huì)有一些特殊規(guī)定和要求，具體操作時(shí)需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行所得稅虧損彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的規(guī)定主要包括以下幾點(diǎn)：

-彌補(bǔ)期限：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

-先虧先補(bǔ)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

-特殊行業(yè)：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

-高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

-政策性搬遷：企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

-開辦費(fèi)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

一、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損基本原理及實(shí)務(wù)處理稅法虧損會(huì)計(jì)營業(yè)利潤=營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用+其他收益±投資收益±公允價(jià)值變動(dòng)收益等利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用稅法上的虧損是企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（也就是應(yīng)納稅所得額為負(fù)）應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整會(huì)計(jì)的虧損VS稅法的虧損應(yīng)納稅所得額計(jì)算13三、利潤總額（10+11-12）14減：境外所得（填寫A108010）

15應(yīng)納稅所得額計(jì)算加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）17減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）絕對的稅收優(yōu)惠18加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）只有盈利才可以享受后續(xù)的優(yōu)惠20減：所得減免（填寫A107020）（項(xiàng)目減免，如：農(nóng)林牧漁）免稅所得如果是虧損填零21減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）

這兩個(gè)在19年申報(bào)表修改中調(diào)整了位置（有期限的先使用，創(chuàng)投企業(yè)投資額抵免結(jié)轉(zhuǎn)是無期限的）

22減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）（創(chuàng)投企業(yè)投資抵免）23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額

按此順序調(diào)整，解決了小型微利企業(yè)300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，是彌補(bǔ)虧損之前的數(shù)據(jù)還是之后的？是享受完研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)一次性扣除之前的還是之后的數(shù)據(jù)問題？彌補(bǔ)虧損年限的一般規(guī)定代碼類型年限100一般企業(yè)5年200符合條件的高新技術(shù)企業(yè)10年300符合條件的科技型中小企業(yè)400線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)500受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)（僅針對2020年虧損）8年600電影行業(yè)企業(yè)（僅針對2020年虧損）在填寫申報(bào)表時(shí)，按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生先彌補(bǔ)”的原則填寫A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

年度當(dāng)年境內(nèi)所得額

分立轉(zhuǎn)出的虧損額合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額可彌補(bǔ)年限5年可彌補(bǔ)年限8年可彌補(bǔ)年限10年使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)使用境外所得彌補(bǔ)1234567891011121前十年度

2前九年度

3前八年度

4前七年度

5前六年度

6前五年度

7前四年度

8前三年度

9前二年度

10前一年度

11本年度

12可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)

原則：先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生先彌補(bǔ)A公司2016年5月成立，2017年虧損120萬元，2018年所得30萬元，2019年虧損200萬元，2020年所得120萬元，2021年虧損130萬元，2022年所得250萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出的虧損。不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)，要求填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）。一般企業(yè)彌補(bǔ)虧損案例填報(bào)2017-120萬201830萬2019202020212022-200萬120萬-130萬250萬-170萬-130萬行次項(xiàng)目年度當(dāng)年境內(nèi)所得額

彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)使用境外所得彌補(bǔ)12

789101112……

…

6前五年度2017年-1200000

100-1200000

7前四年度2018年300000

10000

8前三年度2019年-2000000

100-2000000-17000001700000

9前二年度2020年1200000

1000

10前一年度2021年-1300000

100-1300000-1300000800000

50000011本年度2022年2500000

1000

2500000

12可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)500000報(bào)表填報(bào)A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表單位：元二、高新技術(shù)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范財(cái)稅〔2018〕76號：

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。國家稅務(wù)總局公告2018年第45號：《通知》第一條所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。高新技術(shù)企業(yè)所得稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的計(jì)算國家稅務(wù)總局公告2018年第45號：高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?？萍夹椭行∑髽I(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。具備資格年度政策解析:問：該高新技術(shù)企業(yè)具備資格年度是哪幾年？

某科技型中小企業(yè)，2019年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2019年。請問：具備資格年度是哪一年度？2022年具備資格的企業(yè)，無論2017年至2021年是否具備資格，其2017年至2021年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2022年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。例1B公司2021年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2017年虧損200萬元，2018年虧損300萬元，2019年虧損50萬元，2020年所得為0，2021年所得150萬元，2022年所得50萬元，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)，要求填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）。高新技術(shù)企業(yè)彌補(bǔ)虧損案例填報(bào)2017-200萬2018-300萬2019202020212022-50萬0150萬50萬-300萬高企資格行次項(xiàng)目年度當(dāng)年境內(nèi)所得額

彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)使用境外所得彌補(bǔ)12

789101112……

…

6前五年度2017年-2000000

100-2000000-50000050000007前四年度2018年-3000000

100-3000000-300000030000008前三年度2019年-500000

100-500000-5000005000009前二年度2020年0

10010前一年度2021年1500000

20011本年度2022年500000

20050000012可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)3500000報(bào)表填報(bào)A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表單位：元三、合并、分立彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范

合并、分立中的彌補(bǔ)虧損：彌補(bǔ)虧損按照資產(chǎn)比例拆分彌補(bǔ)（分立）按照限額彌補(bǔ)虧損（合并）一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（分立）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（合并）財(cái)稅〔2009〕59號（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。財(cái)稅〔2009〕59號（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2022年12月31日，甲公司資產(chǎn)4000萬元，負(fù)債2200萬元，所有者權(quán)益1800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元。乙公司吸收合并甲公司，合并日甲公司尚有未超過彌補(bǔ)期限的虧損200萬元。乙公司定向發(fā)行股票1500萬元作為對價(jià)支付，雙方選擇適用特殊稅務(wù)處理。截止2022年末國家發(fā)行最長期限的國債利率為5%案例1、乙公司按照甲公司原有的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)2、甲公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失3、在剩余虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由乙公司彌補(bǔ)的虧損限額為：2000×5%=100萬元

被合并企業(yè)的虧損如何由被合并企業(yè)彌補(bǔ)：（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

X公司持有A公司100%股權(quán)，該部分股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2,000,000萬元。2023年4月，X公司采用派生分立的形式將A公司分立為A公司和B公司。分立后，A公司和B公司仍由X公司100%持股。B公司取得分立資產(chǎn)后將不改變其經(jīng)營活動(dòng)，截止分立基準(zhǔn)日，A公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)賬面價(jià)值為2,735,000萬元，負(fù)債賬面價(jià)值總額2,278,000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為457,000萬元，可彌補(bǔ)虧損為300萬元(尚有5年可彌補(bǔ)期限)。案例1、A公司可彌補(bǔ)的虧損為：300×69.5%=208.5萬元2、B公司可彌補(bǔ)的虧損為：300×30.5%=91.5萬元思考：如果原A公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，而分立出去得B公司不屬于高企，A、B公司彌補(bǔ)虧損年限如何確定？

被合并企業(yè)的虧損如何由被合并企業(yè)彌補(bǔ)：分立后，A、B公司的財(cái)產(chǎn)分割情況如下：合并分立彌補(bǔ)虧損年限的確定：三、企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）和本公告有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；

（二）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；

（三）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。

——國家稅務(wù)總局公告2018年第45號四、企業(yè)清算階段彌補(bǔ)虧損的實(shí)務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)防范

《企業(yè)所得稅法》55條：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款?！獓惡?009〕684號正常納稅年度清算期（視同一個(gè)納稅年度）1月1日終止生產(chǎn)經(jīng)營之日注銷稅務(wù)登記之日企業(yè)清算時(shí)，清算所的單獨(dú)作為一個(gè)匯算清繳年度處理，可以依法彌補(bǔ)以前年度虧損。

企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等?！?cái)稅2009年60號

企業(yè)的清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加+其他所得或者支出其中：資產(chǎn)處置損益=被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格=貨幣資金+清理債權(quán)的可回收金額+存貨的可變現(xiàn)價(jià)值+固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值+非實(shí)物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值應(yīng)納稅所得額=企業(yè)的清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。清算所得不屬于持續(xù)經(jīng)營范疇，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等）適用法定稅率25%區(qū)分法人股東和自然人股東

向股東分配剩余的資產(chǎn)=被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工工資社保補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。向企業(yè)股東分配剩余財(cái)產(chǎn)的清算：

B公司投資400萬元設(shè)立A公司，于2020年10月31日決定解散，當(dāng)日成立清算組。當(dāng)日，資產(chǎn)負(fù)債表顯示：資產(chǎn)總額600萬元，負(fù)債總額142萬元，（計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同）所有者權(quán)益458萬元〔其中：實(shí)收資本400萬元，本年利潤-62萬元（沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目），未分配利潤120萬元〕資產(chǎn)可回收金額為620萬元，債務(wù)償還金額為100萬元，處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)40萬元，12月31日清算結(jié)束，注銷稅務(wù)登記，發(fā)生清算費(fèi)用5萬元。案例【解析】A公司分析：（1）經(jīng)營期的企業(yè)所得稅：2020年1-10月份作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行匯算清繳，應(yīng)納稅所得額-62萬元，無需繳納企業(yè)所得稅。（2）清算期企業(yè)所得稅：①資產(chǎn)的可變現(xiàn)金額620萬元②債務(wù)清償損益142-100=42（萬元）③清算費(fèi)用5萬元，清算所得=620-600-40+42-5=17（萬元）清算所得彌補(bǔ)完虧損62萬元后為負(fù)數(shù)，清算期作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行申報(bào)時(shí)，不需要繳納所得稅。股東B公司分析：B公司分得的剩余財(cái)產(chǎn)=620-100（償還金額）-5（清算費(fèi)用）=515（萬元）累計(jì)未分配利潤和盈余公積對應(yīng)的金額=120+17（清算所得）-62（虧損）=75（萬元）符合條件的居民區(qū)之間的股息所得免稅。剩余資產(chǎn)減除股息后的余額為515-75=440（萬元）股東初始投資成本為400萬元投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得440-400=40（萬元）B公司需要繳納