企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)原因與對策研究分析 財務管理專業(yè)

目錄一、引言 1二、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述 2（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制概念 2（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標 2（三）內(nèi)部會計控制失效的主要表現(xiàn)形式 31．內(nèi)部會計控制制度體系不完善 32．忽視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，理解不深刻 33、財務會計報告造假問題突出 44、內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠 5三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效案例分析 6（一）新華制藥內(nèi)部會計控制失效事件 6（二）中國西電內(nèi)部會計控制存在漏洞 71．企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，極端集權(quán)化 72．企業(yè)會計信息披露制度的缺陷 83.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善，監(jiān)督不到位 84.企業(yè)內(nèi)部控制制度職責劃分不明確，部門之間信息不流通 95.企業(yè)相關人員的素質(zhì)較低 9四、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建的建議 10（一）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 10（二）完善內(nèi)部會計流程，建立切實可行的應急機制 11（三）加大企業(yè)信息化建設，暢通信息溝通集道 12（四）加強企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督 12（五）構(gòu)建現(xiàn)代化的財務管理機制 13結(jié)論 14參考文獻 15致謝 17摘要在全球經(jīng)濟一體化的背景下，經(jīng)濟活動中的主要內(nèi)容會計信息，已經(jīng)成為一種向世界宣告財務狀況的語言。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計信息作為經(jīng)濟的產(chǎn)物，真實的反映我國經(jīng)濟實況。在經(jīng)濟發(fā)展日益呈現(xiàn)市場化、知識化、信息化和全球化的趨勢下，有關會計的控制問題面臨著新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代化企業(yè)管理體系中，大部分的企業(yè)已經(jīng)深刻意識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營的必要性，了解內(nèi)部會計控制對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有很大的影響。通過內(nèi)部會計控制可以保證企業(yè)收集到的會計信息的真實性和可靠性，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，促使企業(yè)遵紀守法，讓企業(yè)的經(jīng)營效益和效率得到快速的提升。但是目前對我國企業(yè)來說，如何進行控制才是真正的難點。本文在介紹我國企業(yè)內(nèi)部會計控制相關理論知識的基拙上，從我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀入手，以山東新華制藥有限公司和中國西電電氣股份有限公司這兩個企業(yè)內(nèi)部會計控制失效事件為例，對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度出現(xiàn)的問題進行了探討，研究我國企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的現(xiàn)狀、原因，從研究信息中挖掘出對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制失效治理和完善的方法策略。關鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制失效研究StudyonProblemsandmeasures

ofenterpriseinternalcontrolinChinaAbstractUnderthebackgroundofglobaleconomicintegration,themaincontentofeconomicactivitiesofaccountinginformation,aproclaimedtotheworldthefinancialstatusoflanguageshasbecomethe.Withthedevelopmentofeconomy,themoreimportantaccounting,accountinginformationastheeconomicproduct,atruereflectionofChina'seconomicsituation.Intheeconomicdevelopmentofincreasinglymarket-oriented,knowledge,informationandglobalization,controlissuesrelatedtoaccountingisfacingnewchallenges.Inthemodernenterprisemanagementsystem,mostoftheenterpriseshavebeenawareofthenecessityoftheinternalaccountingcontrolofenterprisemanagement,understandtheinternalaccountingcontrolforthesustainabledevelopmentofenterpriseshaveagreatimpact.Theinternalaccountingcontrolcanguaranteetheauthenticityandreliabilityofaccountinginformationofenterprisestocollect,protecttheintegrityofenterpriseassets,urgestheenterpriselaw-abiding,letthebusinessefficiencyandefficiencyisimprovingquickly.Butatpresent,China'senterprises,howtocontrolistherealdifficulties.ThispaperintroducestherelatedtheoryfoundationofinternalaccountingcontrolinChina,fromthecurrentsituationofourcountryenterpriseinternalaccountingcontrol,inordertoShandongXinhuaPharmaceuticalCo.LtdandinternalChineseXDelectricLimitedbyShareLtdthetwoenterpriseaccountingcontrolfailureeventasanexample,discussedtheourcountryenterpriseinternalaccountingcontrolsystemstudyonthereasonsforthecurrentsituation,problems,accountingcontrolfailureoftheenterprisesofourcountry,theresearchoninformationminingofChina'sinternalaccountingcontrolfailuremanagementandimprovementstrategies.Keywords:InternalcontrolTheinternalaccountingcontrolInternalaccountingcontrolfailureResearch一、引言21世紀初以來，在全球爆發(fā)了一系列大企業(yè)因財務會計舞弊案而倒閉破產(chǎn)的案件，顯現(xiàn)出了各國企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識不足。財務丑聞的頻頻發(fā)生，使得投資者的信心大受打擊，由此引發(fā)了全球?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的關注。隨著全球經(jīng)濟一體化，企業(yè)的管理和發(fā)展也越來越現(xiàn)代化，而現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模，技術含量，市場競爭帶來的機遇、挑戰(zhàn)以及風險等等，都是傳統(tǒng)企業(yè)的管理所不能駕馭的。就在過去的幾年，我國企業(yè)管理效率不高，一些上市公司的會計造假案頻頻見于媒體新聞，讓相關單位對部分企業(yè)進行的財務檢查而暴露的企業(yè)財務會計信息質(zhì)量的狀況擔憂。在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制是企業(yè)提升競爭能力和持續(xù)發(fā)展的重要保證，是保證國民經(jīng)濟政策運轉(zhuǎn)、經(jīng)濟技術發(fā)展的客觀要求，是會計履行其職能的需要，對于確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。當今世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)想要在這種激烈的競爭環(huán)境中占有一席之地，那么就要建立相應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)想要有完善的內(nèi)控，首先就是要構(gòu)建健全的內(nèi)部會計控制制度。但是我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度尚不夠完善，沒有建立或?qū)嵭杏行У膬?nèi)部會計控制制度，導致會計信息失真，會計秩序混亂以至于企業(yè)管理失控，進而影響公司效率和效益，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在這種惡劣的環(huán)境下，采取有效措施，構(gòu)建健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，使其更加完善，這已是大勢所趨。在此情況下針對我國部分企業(yè)內(nèi)部會計控制的薄弱問題，對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題進行了探討。二、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制概念美國準則委員會（ASB）對會計控制進行了定義：“會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構(gòu)成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表，以及落實資產(chǎn)責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施?！?001年6月，我國財政部出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（財會[2001]41號）》第二條規(guī)定：“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”綜上所述，內(nèi)部會計控制是指會計控制主體以法律、法規(guī)、制度、財務目標為依據(jù)，通過對會計活動的約束、指導和干預，使之按照既定的計劃去進行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的過程。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建是一個過程，并且是一個動態(tài)的過程。會計控制制度的實行需要整個企業(yè)一起來共同承擔，上到?jīng)Q策層，中到每個部門的負責人，下個企業(yè)的每一位員工，在實施的過程中很容易受到所有相關人員的影響。因此，企業(yè)要想形成良好的內(nèi)部會計控制實行環(huán)境，要企業(yè)上下所有員工的共同參與和努力。（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標企業(yè)內(nèi)部會計控制通過對會計工作和利用收集到的有關會計方面的信息來對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)控，進而確保會計信息的不造假、企業(yè)資產(chǎn)的完整，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（財會[2001]41號）》第二章第六條規(guī)定，完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制應當達到以下幾個基本目標：1、規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。3、確保國家有關方面的法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（三）內(nèi)部會計控制失效的主要表現(xiàn)形式1．內(nèi)部會計控制制度體系不完善目前不少企業(yè)都建立內(nèi)部會計控制制度，但是制度殘缺不全，內(nèi)容不全面，設計不合理，沒有貫穿企業(yè)上下，更沒有連接到企業(yè)的各個方面，使企業(yè)會計工作毫無秩序可言、計算不準確而導致會計信息嚴重缺乏真實性和全面性。自從改革開放以來，我國經(jīng)濟在高速全面發(fā)展，但是過于快速的發(fā)展下肯定存在著一定的問題。很多企業(yè)由于自身企業(yè)的需要都建立了相應的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，但是總會存在這樣那樣的問題，要不是內(nèi)容不夠完善就是制度的建立沒有得到有效的執(zhí)行。再好的制度，得不到嚴謹?shù)娜?zhí)行，也只是如同虛設?；蚴怯械钠髽I(yè)建立的內(nèi)部會計控制側(cè)重于事中和事后的控制，總是在事情發(fā)生后才想著如何去彌補，想盡力挽回讓損失達到最小，很少涉及事前的預測和控制，一直以來沒有那種進行事前預測和預算的觀念；比較重視對實務的控制而忽略對行為者的控制。同時我國是屬于社會主義社會，國有企業(yè)占主導地位，很多公司還沒有建立合理的人力資源管理機制，企業(yè)的管理者身兼多職，行事作風比較強硬，容易一意孤行，這樣的管理者習慣于用命令的口吻來領導下屬員工，很多企業(yè)的管理層和員工都很不適應科學有效內(nèi)部控制管理制度，這讓企業(yè)內(nèi)部會計控制體系很難構(gòu)建。2．忽視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，理解不深刻我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，直到2008年6月28日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五個部委聯(lián)合制定并頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年頒布的《配套指引》才標志著我國內(nèi)部控制體系的基本建立。然而企業(yè)內(nèi)部會計控制是隨著內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都得到了豐富和擴展，社會的生產(chǎn)力水平發(fā)展到了一定水平，企業(yè)為了加強自身內(nèi)部會計管理的需求而產(chǎn)生的。由于我國的內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建比歐美那邊的國家晚了幾十年，因此我國企業(yè)在建立制度的時候大多是都是參考國外一些大型知名企業(yè)，只是進行了生搬硬套，并沒有結(jié)合本身企業(yè)的性質(zhì)以及特色來建立完善本公司的會計控制制度。雖然每個公司的財務室的墻上都掛在“財務室管理要求”或是“財務管理體制”等等，但是在辦理財務的收支問題的時候，在公司高層的示意下還是按照領導的示意辦事，這就使得內(nèi)部會計控制制度趨于形式化，沒有發(fā)揮出它該有的作用。甚至有的人覺得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立使得了企業(yè)辦事過程繁瑣，約束了辦事能力，降低了辦事速度，進而影響了公司效益。就是因為公司管理層對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的忽視，理解不夠深刻，使得公司全體員工對內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范以及實施沒有深入的了解，導致會計信息失真，會計秩序混亂，以致最后公司的管理控制的失控。3.財務會計報告造假問題突出從我國近年來的實際情況看來，很多企業(yè)管理層為了個人自身的利益或是企業(yè)的利益都會在會計數(shù)據(jù)信息上做手腳，假賬真做、真賬假算，造成賬實不符，虛盈實虧或是虛虧實贏，以此來提高財務報告信息質(zhì)量。目前有許多家企業(yè)為了以下幾個動機而進行財務會計報告造假：1、企業(yè)為了自身的利潤和效益而進行會計造假。利益的驅(qū)動是使企業(yè)財務報告會計信息失真的直接原因。企業(yè)上市后，為了獲取更多的融資資金、增加發(fā)配股融資，為了自身的利益而不顧投資者的利益，大肆建立空殼公司進行關聯(lián)交易、自買自賣等違法行為。管理人員從自身利益出發(fā)，滿足了自身利益最大化的信息而進行會計造假。2、為提升股票價格。企業(yè)不惜偽造虛假交易來提高財務信息質(zhì)量，是為了吸引更多投資者的親睞以提高股票價格，上市公司是否發(fā)股與配股主要由“凈資產(chǎn)收益率”來定奪，因其上市公司要求，行業(yè)的“凈資產(chǎn)收益率”3年內(nèi)平均達到10%，最低年份不得低于6%的因素，驅(qū)使著一些行業(yè)的經(jīng)營管理人員企圖對其會計信息虛構(gòu)來進行配股的實施。3、向稅務局提供虛假報表以便進行偷稅、漏稅。企業(yè)在證券公司上市后，每年的盈利利潤既受到投資者的關注，同時接受稅務局的審查，既要為達到利潤最大化，又能否做到合理避稅這是個難題。面對稅務局的審查，不少企業(yè)為了達到少繳稅額的目的提供不實財務報表而進行偷稅、漏稅。4.內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠在現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理模式中，內(nèi)外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重點之一。在《會計法》內(nèi)明確提到，每個企業(yè)都要建立健全的適合本企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。無論多好的內(nèi)部會計控制制度，但是在施行的過程中缺乏專業(yè)有效監(jiān)督，內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員借此漏洞犯下人為的錯誤或者串通舞弊，那么控制的效果總是會大打折扣。企業(yè)監(jiān)督工作的開展的第一件事就是設立審計部門。審計部門的主要職能就是對企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施進行監(jiān)督和管理，并協(xié)助企業(yè)形成自覺維護并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。目前我國很多的企業(yè)并沒有設立審計部門，并且公司的管理者對資金的運動環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)督不利的現(xiàn)象，甚至時常出現(xiàn)公司管理層擅自挪動轉(zhuǎn)移資金，貪污，犯罪等問題。即使有些已經(jīng)設立審計部門的公司，但是由于部門的主要職責就是審核和監(jiān)督本公司內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況和生產(chǎn)經(jīng)營活動，本身就存在著很大的局限性，難以做到公平、公正的生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的全過程監(jiān)督，使得審計部門的作用沒有得到很好的發(fā)揮。而且企業(yè)財務會計信息的外部使用者多數(shù)都是政府機關以及金融機構(gòu)，他們對企業(yè)的監(jiān)督和審核也是有一定局限性，無論是在次數(shù)或是力度上都比較少，很容易導致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部會計控制失效，出現(xiàn)關聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和私設小金庫的情況。三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效案例分析就這幾年看來經(jīng)濟市場看來，我國企業(yè)經(jīng)營失敗的例子相對較多，總的說來就是由于內(nèi)部會計控制失效。本文選擇山東新華制藥有限公司和中國西電集團作為研究對象，對這兩個公司的內(nèi)部會計控制進行了分析，指出了這個企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，并針對所存在的問題提出了相應的措施。（一）新華制藥內(nèi)部會計控制失效事件2010年4月6日財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利推進實施，財政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司實行。按照要求，我國所有上市企業(yè)要在在2011年會計年度結(jié)束后，隨著年度財務報告的披露，企業(yè)內(nèi)部控制評級報告和審計報告也要對外公布。到2012年4月30日，一共有67家上市企業(yè)對外公布了所有報告，其中66家企業(yè)對本公司的內(nèi)控做出了有效的結(jié)論，只有1家公司對本公司的內(nèi)控做出了無效的評論，那就是新華制藥。山東新華制藥股份有限公司在2011年度的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中對本公司的內(nèi)控做出了無效的結(jié)論，在出具的內(nèi)部控制審計報告中被信用中和會計師事務所出具否定意見。審計師在對新華制藥的內(nèi)部審計報告中指出其內(nèi)部控制存在一個很重要的問題，即新華制藥的子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）對客戶授信額度過大導致較大的經(jīng)濟損失。醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)部控制制度明確規(guī)定對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本，但是醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中對部分客戶的授信超出了客戶的注冊資本，使得授信額度過大，并此同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信就發(fā)貨的情況。上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔保關系方形成了6073.1萬元的大額應收賬款。與此同時，欣康祺公司的經(jīng)營狀況出現(xiàn)了問題，資金供應不上，湊不出應付賬款，以至于新華制藥形成了很到的損失。（二）中國西電內(nèi)部會計控制存在漏洞2013年10月29日，中國西電集團在第一次對外公布了第三季的財務報告時，由于公司相關人員的失誤，公司將歸屬于上市公司股東的每股凈資產(chǎn)和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額弄錯。中國西電在首次披露時表示公司歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)為3.95元/股，年初至報告期末每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-0.11元/股；在更正后，上述兩個財務指標則分別改為3.42元/股和-0.1元/股。通過更正，公司每股凈資產(chǎn)前后相差了0.53元/股。中國西電對財務方面數(shù)據(jù)的隨意更改導致了中國西電的股價有了很大波動。等到11月6日中國西電對發(fā)布的第三季財務報告數(shù)據(jù)進行更改的那天，中國西電股價下跌了2.7％。綜上所述，針對事例分析可知企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因，筆者認為有以下幾點：1．企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，極端集權(quán)化我國國情決定了國有企業(yè)占主導地位，因此我國的很多上市公司都是屬于國有控股或是國有企業(yè)改制重組而來的。雖然目前我國企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是借鑒歐洲大陸模式，不但有董事會還有監(jiān)事會，但是從實際的公司機構(gòu)設置看，不僅有董事會和監(jiān)事會，還有黨委會、職代會、工會等等。這些公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度設置的安排往往很容易受到國家的行政干預，并且企業(yè)的監(jiān)事會更本沒有實質(zhì)的權(quán)利，沒有可以發(fā)揮它應該有的職能，如同虛設。使得公司內(nèi)部做事效率難以提高，容易造成內(nèi)部人員的權(quán)利分配不合理，企業(yè)高層的極端集權(quán)化，難以形成科學的評價和獎懲制度。在極端集權(quán)化的的情況下，企業(yè)的發(fā)展方向基本上都是跟著管理者所做出的決策來前進。中國西電屬于央企，公司的管理層基本上是屬于集權(quán)化，這就使得公司的重要數(shù)據(jù)很容易在管理層的示意下進行隨意的更改，以至于在更正的當天造成股價大跌。而且很多企業(yè)失敗的案例表明了，管理者不犯錯誤還好，一旦犯錯那往往是致命的。等到公司的風險隱患爆發(fā)時，又因為公司在做決策之前沒有進行事前的控制，沒有準備好應對政策，公司上下手忙腳亂，難以招架，導致公司的后續(xù)發(fā)展會產(chǎn)生一系列的問題。2．企業(yè)會計信息披露制度的缺陷會計信息披露的制度包括強制性與自愿性，目前我國企業(yè)所用的多是強制性披露與自愿性披露相結(jié)合的會計信息披露原則。由于大多數(shù)公司存在著“報喜不報憂”的傾向，隱藏對自己公司不利的信息，加劇了信息市場的不對稱性，導致信息使用者產(chǎn)生錯誤的決策。這種情況在很多企業(yè)內(nèi)部一直存在，并將長期存在，只不過每個公司向公眾公布的透明度有所不同，但新華制藥的社會公開度明顯不高。內(nèi)部會計控制的缺陷存在具有一定持續(xù)性，如果公司的內(nèi)部會計控制并沒有發(fā)生變化，一般情況之下都不會短時間內(nèi)形成的。新華制藥以前年度的應收賬款的余額都很小，然而在2011年的應收賬款余額就出現(xiàn)了那么大的缺口，這明顯存在很大的不合理性。這件事就說明了新華制藥的信息披露制度存在很大的問題，對外披露的信息不充分，隱藏了一部分數(shù)據(jù)，披露的不及時，在2011年度之前的財務報告中并沒有及時披露出來，延長披露時間，以至于到2011年才被強制性的披露出來。3.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善，監(jiān)督不到位商業(yè)間的激烈競爭是發(fā)生應收賬款的主要原因。欣康祺公司是新華制藥的大客戶之一，在2009年甚至成為新華制藥的最大客戶，為了留住這個大客戶而進行賒銷是必然的。應收賬款是企業(yè)的資本金的投入，是擴大經(jīng)營和收入而進行的投資。但是投資就要資金，如何在可以留住客戶的前提下賒銷又不會超過自己的自身能力的過量賒銷，這就需要企業(yè)內(nèi)部控制制度來進行調(diào)節(jié)，很明顯新華制藥在內(nèi)部會計控制制度的建立就很不完善。為了爭搶市場，公司只注重銷售而忽視對應收賬款系統(tǒng)的制度的管理，沒有建立明確的對同一客戶多頭授信的內(nèi)控制度以及相應的催款制度，不重視對賬程序及賬齡分析等環(huán)節(jié)，沒有準確計提壞賬準備，催繳不及時。并且公司的監(jiān)督部門在面對大額賬單的產(chǎn)生也不關注，在企業(yè)銷售經(jīng)營全過程沒有發(fā)揮自己的監(jiān)督職權(quán)去提醒相關人員，以至于在2011年度單單就欣康祺公司的應收賬款計提了4858.5萬元的壞賬準備，造成了巨大的資金損失。4.企業(yè)內(nèi)部控制制度職責劃分不明確，部門之間信息不流通企業(yè)內(nèi)部會計控制貫穿著整個企業(yè)的所有部門，而財務部門、信用部門和銷售部門之間的協(xié)調(diào)永遠是內(nèi)部會計控制中的重要問題。銷售部門往往為了追求高銷售額，而忽視與信用部門和財務部門進行信息的協(xié)調(diào)溝通，以至于導致應收賬款余額的大幅度上升，使得企業(yè)增收不增利，增加了收款的風險。企業(yè)內(nèi)部控制制度在實施過程中，各部門員工不了解自己的職責所造，檢查不到位，屬于表面形式；并且一些企業(yè)對員工批準的范圍也很有限，沒有相應的檢驗資格，使得員工做事總是以點帶面，或以偏概全，缺乏全面性和完整性的了解，不能及時把握全局，導致在實施內(nèi)控系統(tǒng)控制時沒有自覺性還有應該有的警戒性。而新華制藥的銷售部門就是為了追求高銷售額，未授信就發(fā)貨，不與信用部門進行溝通，沒有對欣康祺公司的信用情況以及公司盈利情況進行詳細調(diào)查；也沒有和財務部門進行對賬分析，以至于缺乏催繳應收賬款的自覺性和對賬齡分析的警覺性，導致了財務部門在預期內(nèi)收不到賬款，計提了大額的壞賬準備，使公司造成了較大的經(jīng)濟損失。5.企業(yè)相關人員的素質(zhì)較低新華制藥內(nèi)部控制有重大缺陷的原因之一就是企業(yè)相關人員的素質(zhì)底下，公司的員工對內(nèi)部控制的認識不夠了解。在我國，無論是正規(guī)的全日制教育還是參加工作后的繼續(xù)培訓，有關企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容總是簡易而不全面，使得企業(yè)相關的人員對于內(nèi)部會計控制的認知相當淺薄。這就導致了企業(yè)員工的內(nèi)部會計控制意識相對薄弱，缺乏必要的風險意識和良好的信息系統(tǒng)溝通意識。企業(yè)要在瞬息萬變競爭市場中立于不敗之地，那就要建立與之相對應的內(nèi)部會計控制制度。因為內(nèi)部會計控制制度體系的定位不準確，其運行的內(nèi)部會計控制的作用發(fā)揮不出來，這就導致會計信息的不真實、可靠，使得企業(yè)抵抗風險和應變能力的降低。四、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建的建議當今我國企業(yè)競爭激烈，企業(yè)的發(fā)展易受外部環(huán)境、內(nèi)部相關人員素質(zhì)等方面的影響，使得企業(yè)更容易遭受各式各樣的風險。在這種情況下，企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，防范企業(yè)中可能存在的各種經(jīng)營風險，那么建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制是很重要的。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，那企業(yè)法人和管理階級就必須做好這點。要完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，應從以下幾方面入手：（一）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度一般來說，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系主要包括以下方面：首先，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程之中，建立起相互制約的制度。其次，設立事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指企業(yè)財務人員進行日常核算的基礎之上，對各個崗位以及各個業(yè)務進行監(jiān)督?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部設置相應的工作崗位，并且納入企業(yè)管理之中，相關崗位人員應該將監(jiān)督的過程以及結(jié)果直接反應給企業(yè)財務部門相應的管理人員。最后，在已有的基礎之上，成立起審計部門。審計部門通過企業(yè)內(nèi)部日常的工作的全過程進行監(jiān)督、審核、查驗、落實以及通報等工作來實行企業(yè)內(nèi)部會計控制。以上三方面對于企業(yè)內(nèi)部及時發(fā)現(xiàn)問題，防范企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的經(jīng)營風險具有重大意義。其一，使相關法律法規(guī)更加全面、健全。《公司法》應當構(gòu)建一種全新的制度來確保股東大會可以避免流于形式，規(guī)范指導企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部會計控制信息的完善披露制度；其二，完善內(nèi)部制衡機制，重點在于要做到重振股東大會、重新構(gòu)建董事會、讓監(jiān)事會有實質(zhì)的權(quán)利，能夠發(fā)揮監(jiān)事職能，構(gòu)建科學有效的權(quán)職分工和內(nèi)部制衡機制，為公司實施內(nèi)部會計控制提供有效的保障。首先是事前控制，事前控制也就是指企業(yè)在實施經(jīng)營戰(zhàn)略計劃之前，要規(guī)劃好準確、正確以及符合企業(yè)性質(zhì)特色的經(jīng)營戰(zhàn)略計劃，既要考慮可能獲得的收益，也要考慮潛在的風險因素，建立完善的預算管理體制，并且根據(jù)這兩點制定出比較靈活的管理措施，只有這樣才能夠應付企業(yè)經(jīng)營之中可能發(fā)生的各種風險。其次是事中控制。事中控制主要是對企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的風險進行控制，要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施，利用各種憑證以及票據(jù)來防范企業(yè)經(jīng)營活動中的發(fā)生。最后是事后控制。企業(yè)應從以前的經(jīng)營管理中吸取教訓，作為今后風險管理的重要方向以及措施。企業(yè)要從不同的角度考慮企業(yè)經(jīng)營風險預警機制的建立，不僅能夠消除和化解企業(yè)已經(jīng)存在風險所帶來的各種損失，又要提高企業(yè)防范控制經(jīng)營風險的能力和水平，從而保證企業(yè)能夠健康地發(fā)展。對企業(yè)所有人員進行風險培訓與管理，將風險機制引入企業(yè)內(nèi)部管理體制中，建立崗位責任制，對相關人員進行明確分工，并且形成相互聯(lián)系又相互制約的關系，使管理者、職工、企業(yè)共同承擔風險責任，從而做到權(quán)、責、利三位一體。（二）完善內(nèi)部會計流程，建立切實可行的應急機制第一，在企業(yè)建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發(fā)生。第二，對企業(yè)內(nèi)部財務會計進行分析，查看什么是它的核心內(nèi)容，根據(jù)其中的關鍵點制定內(nèi)部會計的書面形式，然后再根據(jù)書面形式對內(nèi)部會計制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學習。這樣就可以很容易看懂，學習起來比較容易。會計監(jiān)督實在內(nèi)部監(jiān)督的基礎上建立的，是企業(yè)現(xiàn)代化管理的的重要內(nèi)容之一。會計監(jiān)督雖然受到了多種因素的制約，但是關鍵之處依然在于對人的監(jiān)督，因此只有提高會計隊伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財務人員的自我約束能力，才能強化會計監(jiān)督功能。首先，強化會計人員的法律、法規(guī)方面的教育，使得公司內(nèi)部的人員能夠明白建立會計監(jiān)督制度的必要性。在進行財務會計方面的工作的時候，會計人員也要不斷更新自己的法制知識，時刻關注會計方面的法律、法規(guī)，提高自己的法制意識，時刻提醒自己不要觸犯法律。其次，企業(yè)管理層應定期開展培訓課程，不斷提高會計人員的業(yè)務能力、對問題的判斷能力以及更新財務方面的新知識，使會計從業(yè)人員在思想上能夠發(fā)生轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的“檢查、督促”觀念中轉(zhuǎn)變過來，樹立起正確的會計監(jiān)督意識。最后，要提高會計人員業(yè)務素質(zhì)和風險防范意識。因為會計工作對專業(yè)性的要求比較高，這就要求會計人員對于會計知識能充分了解，從整體方面把握企業(yè)所有的會計工作，只有這樣才能知道企業(yè)財務的風險點在哪里，時刻保持警惕性和嚴謹性，進而提高風險防范意識。因此，只有充分掌握了有關會計方面的知識，對會計最新的法律法規(guī)能夠及時更新補充，運用科學的方法進行分析，進行準確的判斷，只有這樣才能充分掌控各種風險，做出準確的判斷，進而保證會計信息的真實可靠和財務報告的質(zhì)量，才能做好會計的監(jiān)督工作。（三）加大企業(yè)信息化建設，暢通信息溝通集道加大信息化建設，對信息系統(tǒng)的運行進行有效的控制。要想信息系統(tǒng)的有效運行就要做好以下幾個方面：一是對獲得真實信息來自什么地方要進行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評價。構(gòu)建內(nèi)部會計信息控制系統(tǒng)，應充分使用信息溝通渠道，充分把握系統(tǒng)活動的規(guī)律性，充分了解企業(yè)的性質(zhì)，提高系統(tǒng)的可靠性，把人的行為能力與主觀能動性相結(jié)合，使它們的作用能充分發(fā)揮出來。增強企業(yè)風險評估意識，首先是管理層。管理層對內(nèi)部控制的制定和實行是有關系的，因為管理層對管理不夠重視或者對會計報表不夠重視，這樣會內(nèi)部控制的制定和實行不利的。所以企業(yè)管理者為了企業(yè)能夠很好的發(fā)展，就要對企業(yè)風險足夠重視。其次是建立全面風險管理流程。管理層為了使企業(yè)風險降低，可以使用一些方法，有感預和警告、識別、評價和估量、分析、報告風險進行等。企業(yè)戰(zhàn)略管理中常用的"SWOT”分析法，就是一種風險分析的方法。（四）加強企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督內(nèi)部會計控制要想充分的發(fā)揮作用，就要依靠完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠很好的進行的方法。這就要運用到科學的手段對內(nèi)部會計全過程進行監(jiān)督，只有這樣才可以知道內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行情況如何，企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)才能持續(xù)運行下去。加強內(nèi)外監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的再控制作用和企業(yè)的自我評價功能。外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務、財政等監(jiān)管部門的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運營。社會監(jiān)督包括會計師，社會大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會中介機構(gòu)的評論對企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設性作用。加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國很多的企業(yè)內(nèi)部會計控制做的不好，不是因為他們沒有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒有貫徹實行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠內(nèi)部審計來完成的，也就是說要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對企業(yè)內(nèi)部審計進行健全，這樣才能使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計做的公正，就要單獨制定內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計工作才能做好。一切的內(nèi)部會計控制制度以及方法也需要有人去執(zhí)行，不然的話，再好的制度以及方法也難以發(fā)揮出它的作用。從一些企業(yè)失敗的教訓中可以得出，出現(xiàn)問題的真正關鍵之處并不是有相關的制度，而是這些制度并沒有引入到實際的工作之中。因此，首先，企業(yè)內(nèi)部要對財務人員的行為狀況進行了解清楚，對一些財務人員的反常情況進行分析，一旦發(fā)現(xiàn)問題就應該采取相應的對策。其次，加強對財務人員進行職業(yè)道德教育以及業(yè)務培訓，增加財務人員的自我約束力，財務人員自然也就能夠自覺遵守國家相關的法律法規(guī)，從而使內(nèi)部控制工作能夠得到有效地執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計控制體系要想發(fā)揮作用還要依靠環(huán)境控制。從廣義的角度來講，企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境，即法律法規(guī)環(huán)境和市場環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境首先就要對企業(yè)管理者制定一些制度，因為管理者的行為、做事風格在很大程度上對企業(yè)文化有非常重大的影響。有了制度這樣就可以對企業(yè)管理者進行規(guī)范，可以對企業(yè)管理者的權(quán)利進行約束和制衡。這樣就可以為企業(yè)內(nèi)部會計控制的實行提供了依據(jù)。（五）構(gòu)建現(xiàn)代化的財務管理機制現(xiàn)代企業(yè)制度是一種權(quán)責明確、產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學、政企分開的企業(yè)組織形式。企業(yè)想要在激烈的競爭中達到可持續(xù)發(fā)展就必須要適應這種企業(yè)財務管理機制。筆者覺得，這種財務管理機制應要：以財務預算的全面建立作為前提，以成本費用管理與資金運營管理作為核心，以兌現(xiàn)財務政策，圍繞績效考核作為基礎，把控制、考核、目標三者有機的結(jié)合起來,把股東財富最大化作為終極目標深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中去。要創(chuàng)建高效的財務管理新機制我們可以從以下幾個方面去進行：第一，在財務預算的基礎上，準備事前規(guī)劃和預測；第二，建立健全的資金管理機制，監(jiān)控資金運轉(zhuǎn)全過程；最后，大力提高財務人員的業(yè)務素質(zhì)。結(jié)論企業(yè)為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，就必須以現(xiàn)代化的科學管理作為保障，無疑企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立就是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理最有效以及最基本的方法。