稅收征管法實(shí)施新版細(xì)則題庫(kù)案例分析

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》題庫(kù)第一部分一、案例分析：（共50題）1、案情：某稅務(wù)所在６月12日實(shí)施檢驗(yàn)中，發(fā)覺(jué)星星商店（個(gè)體）５月20日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，未申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于６月13日作出責(zé)令星星商店必需在６月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理，將按《稅收征管法》相關(guān)要求處以罰款決定。問(wèn)：本處理決定是否有效？為何？答：本處理決定無(wú)效。依據(jù)《稅收征管法》第15條要求："企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)關(guān)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持相關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件要求。"星星商店自５月20日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照到６月13日還不到30日,還未違反上述要求，所以，稅務(wù)所對(duì)其做出責(zé)令限期更正處理決定是錯(cuò)誤。2、案情：某稅務(wù)所６月12日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個(gè)體）開業(yè)近兩個(gè)月還未辦理稅務(wù)登記。６月14日，該稅務(wù)所對(duì)為民服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)。經(jīng)查，該服裝廠４月24日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，４月26日正式投產(chǎn)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記。依據(jù)檢驗(yàn)情況，稅務(wù)所于６月16日作出責(zé)令為民服裝廠于６月23日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款決定。問(wèn)：本處理決定是否有效？為何？答：本處理決定有效。依據(jù)《稅收征管法》第60條相關(guān)要求："未根據(jù)要求期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處元以上10000元以下罰款。"3、案情：某基層稅務(wù)所８月15日在實(shí)施稅務(wù)檢驗(yàn)中發(fā)覺(jué)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營(yíng)企業(yè)）自５月10日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以來(lái)，一直沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證，也沒(méi)有申報(bào)納稅。依據(jù)檢驗(yàn)情況，該飯店應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出以下處理決定：１、責(zé)令大眾飯店８月20日前申報(bào)辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款。２、補(bǔ)繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元罰款。問(wèn)：本處理決定是否正確？為何？答：本處理決定是正確。１、依據(jù)《稅收征管法》第60條相關(guān)要求：“未根據(jù)要求期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處元以上10000元以下罰款?！保?、依據(jù)《稅收征管法》第64條相關(guān)要求：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款?！保?、依據(jù)《稅收征管法》第74條相關(guān)要求：“本法要求行政處罰，罰款額在元以下，能夠由稅務(wù)所決定。”4、案情：某從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)關(guān)，于４月８日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。６月10日，該機(jī)關(guān)轄區(qū)主管稅務(wù)所在對(duì)其實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)，發(fā)覺(jué)該單位還未辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，稅務(wù)所在６月11日作出責(zé)令該機(jī)關(guān)６月13日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款決定。問(wèn)：該決定是否有效？為何？答：該決定有效。依據(jù)《稅收征管法》第60條相關(guān)要求：“未根據(jù)要求期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處元以上10000元以下罰款?！痹搯挝怀鲆笃谙尬崔k理稅務(wù)登記，違反了上述要求。5、案情：如意美容廳（系有證個(gè)體戶），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)施定時(shí)定額稅收征收方法，核定月均應(yīng)納稅額580元。６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自６月８日至６月30日申請(qǐng)停業(yè)匯報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳給予公告。６月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)，稱如意美容廳一直仍在營(yíng)業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢驗(yàn)，發(fā)覺(jué)該美容廳仍在營(yíng)業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并通知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《限期更正通知書》，責(zé)令限期申報(bào)并繳納稅款，但該美容廳沒(méi)有更正。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳該怎樣處理？答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳應(yīng)做出除補(bǔ)繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條要求，處以所偷稅款50%以上5倍以下罰款。6、案情：某基層稅務(wù)所７月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月沒(méi)有納稅。７月16日，稅務(wù)所對(duì)大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢驗(yàn)。經(jīng)查，該服裝廠５月８日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額

90690元，沒(méi)有申報(bào)納稅。依據(jù)檢驗(yàn)情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出以下處理提議：１、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；２、按要求補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對(duì)未繳稅款在《稅收征管法》要求處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)通知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見(jiàn)作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)日將二份文書送達(dá)給了服裝廠。服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分擔(dān)心，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無(wú)效情況下，經(jīng)稅務(wù)所長(zhǎng)會(huì)議研究決定，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制實(shí)施方法。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在數(shù)次找稅務(wù)所交涉沒(méi)有結(jié)果情況下，８月15日書面向稅務(wù)所上級(jí)機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)：要求撤銷稅務(wù)所對(duì)其作出處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成經(jīng)濟(jì)損失。問(wèn)：

１、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？

２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問(wèn)題？答：１、縣稅務(wù)局對(duì)補(bǔ)繳稅款和加收滯納金復(fù)議申請(qǐng)不予受理；對(duì)處罰復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理。（１）根據(jù)《稅收征管法》第88條要求：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必需先依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保，然后能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請(qǐng)。（２）根據(jù)《稅收征管法》第88條要求：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定、強(qiáng)制實(shí)施方法或稅收保全方法不服，能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也能夠依法向人民法院起訴。因?yàn)樵摲b廠在法定期限內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)，縣稅務(wù)局應(yīng)該受理。２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在以下問(wèn)題：（１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條要求：本法要求行政處罰，罰款額在元以下，能夠由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對(duì)服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。（２）執(zhí)法程序不正當(dāng)。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)間不符正當(dāng)律要求。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施措施》第40條要求，要求聽證當(dāng)事人，應(yīng)該在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證通知時(shí)間只有２天，不符正當(dāng)定程序。（３）扣押服裝廠服裝不符正當(dāng)定程序。依據(jù)《稅收征管法》第40條要求，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制實(shí)施方法時(shí)必需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，稅務(wù)所沒(méi)有經(jīng)縣稅務(wù)局長(zhǎng)同意對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制實(shí)施方法，是不符正當(dāng)定程序；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款采取強(qiáng)制實(shí)施方法不正當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第88條第3款要求：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不推行，作出處罰決定稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采取本法第40條要求強(qiáng)制實(shí)施方法?！?；而該服裝廠在法定期限內(nèi)申請(qǐng)了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)罰款采取強(qiáng)制實(shí)施方法。7、案情：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員１９９５年７月采取虛假納稅申報(bào)手段少繳營(yíng)業(yè)稅５萬(wàn)元。２００１年６月，稅務(wù)人員在檢驗(yàn)中發(fā)覺(jué)了這一問(wèn)題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為時(shí)間已過(guò)3年，超出了稅務(wù)機(jī)關(guān)追征期，不應(yīng)再繳納這筆稅款。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能夠追征這筆稅款？為何？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠追征這筆稅款?！抖愂照鞴芊ā返?2條要求，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠無(wú)限期追征其未繳或少繳稅款、滯納金或所騙取稅款。從案情能夠看出，該企業(yè)少繳稅款并非是計(jì)算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報(bào)，其行為在性質(zhì)上已組成偷稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠無(wú)限期追征。8、案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報(bào)：某私營(yíng)企業(yè)，已中途終止和某企業(yè)《承包協(xié)議》，銀行帳號(hào)也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移她縣。該局立即派員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實(shí)，于是檢驗(yàn)人員對(duì)該企業(yè)當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納決定。問(wèn)：該地方稅務(wù)局提前征收稅款行為是否正當(dāng)？為何？答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款行為正當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第38條要求：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有依據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，能夠在要求納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！?，本案中，該私營(yíng)企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號(hào)，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移她縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，能夠認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款行為，是有法可依。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出決定提前繳納應(yīng)納稅款。9、案情：某政府機(jī)關(guān)根據(jù)稅法要求為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。該機(jī)關(guān)認(rèn)為自己是國(guó)家機(jī)關(guān)，所以，雖經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)次通知，還是未根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定申報(bào)期限報(bào)送《代扣代繳稅款匯報(bào)表》，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正并處以罰款１０００元。對(duì)此，該機(jī)關(guān)責(zé)任人很不了解，認(rèn)為自己不是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，而是替稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣稅款，只要稅款沒(méi)有少扣，晚幾天申報(bào)不應(yīng)受四處罰。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定是否正確？為何？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定是正確?！抖愂照鞴芊ā返?5條要求：“扣繳義務(wù)人必需依據(jù)法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)要求確定申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其它相關(guān)資料?！彼?，該機(jī)關(guān)作為扣繳義務(wù)人和納稅人一樣，也應(yīng)根據(jù)要求期限進(jìn)行申報(bào)。依據(jù)《稅收征管法》第62條：“……扣繳義務(wù)人未根據(jù)要求期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表和相關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處以元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，可處以元以上10，000元以下罰款?！彼远悇?wù)機(jī)關(guān)作出處罰是正確。10、案情：某集體工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)機(jī)器配件加工業(yè)務(wù)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，在停止其主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，把所承租樓房轉(zhuǎn)租給某企業(yè)經(jīng)營(yíng)，將收取租金收入掛在往來(lái)科目，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。該縣地稅局在日常檢驗(yàn)時(shí)，發(fā)覺(jué)了其偷稅行為并依法作出補(bǔ)稅、加收滯納金和處以罰款決定。對(duì)此，該企業(yè)未提出異議，卻一直不繳納稅款、滯納金和罰款。該局在數(shù)次催繳無(wú)效情況下，首先依法向人民法院申請(qǐng)對(duì)其罰款采取強(qiáng)制實(shí)施方法；其次將此案移交公安局深入立案?jìng)刹椋肪吭撈髽I(yè)法律責(zé)任。地稅局在和公安局配合調(diào)查期間，得悉該企業(yè)法定代表人李某已辦理好出國(guó)、出境證件，有出國(guó)（境）跡象。問(wèn)：該企業(yè)法定代表人李某是否能夠出境？為何？答：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保之前，李某不能夠出境。依據(jù)《稅收征管法》第44條：“欠繳稅款納稅人或她法定代表人需要出境，應(yīng)該在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境”。11、案情：何某是一家私營(yíng)企業(yè)業(yè)主。７月，稅務(wù)人員在檢驗(yàn)該私營(yíng)企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)同意，同時(shí)檢驗(yàn)該企業(yè)在中國(guó)銀行存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所存款。查實(shí)何某自１月份以來(lái)帳外經(jīng)營(yíng)收入70萬(wàn)元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款處理決定。何某氣急敗壞，立即向銀行責(zé)問(wèn)為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢驗(yàn)存款帳戶許可證實(shí)，有權(quán)進(jìn)行檢驗(yàn)。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢驗(yàn)該企業(yè)存款帳戶和何某本人及其妻子個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為何？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢驗(yàn)該企業(yè)銀行存款帳戶，但對(duì)何某妻子王某儲(chǔ)蓄存款檢驗(yàn)不正當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)要求：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)統(tǒng)一格式檢驗(yàn)存款戶許可證實(shí)，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，能夠查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款。”所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢驗(yàn)該單位銀行存款帳戶，但對(duì)何某及其妻子王某儲(chǔ)蓄存款帳戶檢驗(yàn)必需經(jīng)過(guò)市、自治州稅務(wù)局局長(zhǎng)同意。何某屬私營(yíng)企業(yè)主，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》要求，何某在銀行儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶檢驗(yàn)范圍；但對(duì)何某妻子儲(chǔ)蓄存款檢驗(yàn)，需根據(jù)《稅收征管法》第54條第2款要求實(shí)施。12、案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國(guó)稅局征管科送達(dá)了《催繳稅款通知書》進(jìn)行催繳，服裝廠仍然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長(zhǎng)同意，扣押了服裝廠價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款服裝。問(wèn)：該征管科做法是否正當(dāng)？為何？答：該征管分局做法不正當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第40條要求：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制實(shí)施方法時(shí)必需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意”。該征管科沒(méi)有經(jīng)縣國(guó)稅局局長(zhǎng)同意，而是經(jīng)征管科科長(zhǎng)同意就決定對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制實(shí)施方法，顯然是不符正當(dāng)定程序。13、案情：７月12日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱５月份帳簿時(shí)，發(fā)覺(jué)多繳稅款15000元，于是該廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出給退還稅款并加算銀行同期存款利息請(qǐng)求。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該給退還，假如能夠退還稅款，應(yīng)怎樣計(jì)算利息？為何？退還稅款有多個(gè)方法？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退還。依據(jù)《稅收征管法》第51條要求：“納稅人超出應(yīng)納稅額繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)后應(yīng)該立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)覺(jué)，能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)該立即退還。退還利息根據(jù)退還稅款當(dāng)日，銀行同期活期存款利率計(jì)算利息。”。依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理多繳稅款退還渠道：1、直接退還稅款和利息；2、假如納稅人有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩下部分退還納稅人。14、案情：老劉是某企業(yè)職員，６月份該企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，遭到老劉拒絕，所以該企業(yè)沒(méi)有扣繳老劉稅款，而且未將老劉拒扣稅款情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。在８月個(gè)人所得稅專題檢驗(yàn)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)了上述情況，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣稅款100元，并處罰款100元。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否正當(dāng)？為何？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣稅款處理決定是不正當(dāng)，罰款100元是正當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第69條要求：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下罰款?！彼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向老劉追繳稅款。15、案情：某稅務(wù)稽查局工作人員張某，在對(duì)Ｓ軟件設(shè)計(jì)依法進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，調(diào)閱了該企業(yè)納稅資料，發(fā)覺(jué)該企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)資料，正是其好友李某所在Ｈ電腦網(wǎng)絡(luò)所急需技術(shù)資料，于是就將Ｓ軟件設(shè)計(jì)技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某這一做法給Ｓ企業(yè)造成了無(wú)可挽回經(jīng)濟(jì)損失。Ｓ軟件設(shè)計(jì)發(fā)覺(jué)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某行為，侵害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，決定經(jīng)過(guò)法律路徑來(lái)維護(hù)企業(yè)商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。問(wèn)：納稅人能夠請(qǐng)求保密權(quán)嗎？答：納稅人能夠請(qǐng)求保密權(quán)。所謂請(qǐng)求保密權(quán)就是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收?qǐng)?zhí)法而知曉商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，有請(qǐng)求為自己保密權(quán)利。依據(jù)《稅收征管法》第8條要求：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法為納稅人、扣繳義務(wù)人情況保密；”《稅收征管法》第59條要求：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)該出示稅務(wù)檢驗(yàn)證件和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書，并有責(zé)任為被檢驗(yàn)人保守秘密。”由此可見(jiàn)，請(qǐng)求保密權(quán)含有法律強(qiáng)制性，它既是法律給予納稅人一項(xiàng)基礎(chǔ)權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)法定義務(wù)。納稅人含有請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己保守秘密權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員假如因自己粗心大意或其它原因，泄露了納稅人商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，給納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或個(gè)人聲譽(yù)造成損害，應(yīng)該負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)法律責(zé)任。16、案情：第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底基礎(chǔ)上，決定對(duì)某行業(yè)定額從７月起至12月合適調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶定額由原來(lái)４萬(wàn)元調(diào)整為５萬(wàn)元。該納稅戶不服，說(shuō)等到７月底將搬離此地，7月份稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得悉這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必需于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)覺(jué)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒(méi)有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶開戶銀行從其存款中扣繳了７月份稅款。問(wèn)：１、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為是否正當(dāng)？

２、請(qǐng)你提出處理意見(jiàn)。答：稅務(wù)所行政行為不正當(dāng)。因?yàn)椋阂罁?jù)《稅收征管法》第38條要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)有依據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，能夠在要求納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)覺(jué)納稅人有顯著轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物和其它財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。假如納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)同意，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采取稅收保全方法。而稅務(wù)所采取了強(qiáng)制實(shí)施方法，顯然是不正當(dāng)。７月20日，該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)同意，能夠書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制實(shí)施方法。在７月25以后納稅人仍未繳納稅款，方可對(duì)該納稅戶采取稅收強(qiáng)制實(shí)施方法，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)同意，能夠書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)存款中扣繳７月份稅款。17、案情：個(gè)體工商戶王某于５月10日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同年８月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)覺(jué)王某未向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅（應(yīng)納稅款累計(jì)5000元）。該縣地稅局于是對(duì)王某未按要求期限辦理稅務(wù)登記行為，責(zé)令限期更正，依據(jù)法定程序作出罰款1000元決定；對(duì)未申報(bào)納稅行為，責(zé)令限期更正，同時(shí)依據(jù)法定程序作出追繳稅款及加收滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款決定。王某對(duì)此不服，于是在接到稅務(wù)處理和處罰決定書后第二天向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。問(wèn)：１、縣地稅局作出行政處罰決定是否正確？為何？２、對(duì)王某行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局應(yīng)該受理嗎？答：１、該縣地稅局對(duì)王某未按要求辦理稅務(wù)登記證行為，責(zé)令限期更正，處以1000元罰款是正確。《征管法》第60條要求，對(duì)未根據(jù)要求期限辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款。２、該縣地稅局對(duì)未申報(bào)納稅行為，責(zé)令限期更正，同時(shí)作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍即15000元罰款決定符合《稅收征管法》要求?！抖愂照鞴芊ā返?4條：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下罰款。

３、對(duì)王某行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局應(yīng)分別處理。對(duì)補(bǔ)稅、加收滯納金決定不能受理。因?yàn)椋罁?jù)《稅收征管法》第88條要求，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議，應(yīng)先解繳稅款及滯納金后或提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。故對(duì)王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔(dān)保情況下提出行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局不能受理。對(duì)罰款一事復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理，《稅收征管法》第88條要求，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定、強(qiáng)制實(shí)施方法或稅收保全方法不服，能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也能夠依法向人民法院起訴。18、案情：６月20日，Ａ縣地稅局查實(shí)某建筑企業(yè)５月份采取虛假納稅申報(bào)偷稅20萬(wàn)元，依法定程序分別下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定補(bǔ)繳稅款20萬(wàn)，按要求加收滯納金，并處所偷稅款一倍罰款。該企業(yè)不服，在繳納10萬(wàn)元稅款后于６月25日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，市地稅局于收到復(fù)議申請(qǐng)書后第８天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在要求時(shí)間內(nèi)未向人民法院上訴，又不推行?？h地稅局在屢催無(wú)效情況下，申請(qǐng)人民法院扣押、依法拍賣了該企業(yè)相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金和罰款財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。問(wèn)：１、該建筑企業(yè)行政復(fù)議申請(qǐng)是否符合要求？為何？２、Ａ縣地稅局、市地稅局在案件處理過(guò)程中有哪些做法是不符合要求？答：１、該建筑企業(yè)提出行政復(fù)議申請(qǐng)不符合要求。依據(jù)《稅收征管法》第88條要求，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議，應(yīng)先解繳稅款及滯納金或提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保，然后可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款決定不服可直接依法申請(qǐng)行政復(fù)議。故該建筑企業(yè)應(yīng)在繳清稅款及滯納金或提供擔(dān)保后才可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，或單獨(dú)就行政處罰一事依法申請(qǐng)行政復(fù)議。２、市地稅局作出不予受理決定理由不能成立。依據(jù)《稅收征管法》第88條要求，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定不服可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復(fù)議申請(qǐng)理由屬于適使用方法律錯(cuò)誤。３、市地稅局超出法定時(shí)限作出不受理復(fù)議申請(qǐng)決定。依據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》要求，復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)該在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合要求行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面通知申請(qǐng)人。所以，市地稅局于收到復(fù)議申請(qǐng)書后第８天才對(duì)復(fù)議申請(qǐng)作出不予受理決定是不合要求。４、縣地稅局申請(qǐng)強(qiáng)制實(shí)施有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款要求，對(duì)行政處罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制實(shí)施，也可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制實(shí)施。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法相關(guān)要求自行采取強(qiáng)制實(shí)施方法，而不應(yīng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制實(shí)施。19、案情：某從事生產(chǎn)個(gè)體工商戶楊某，３月１日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但楊某一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同年６月１日，主管稅務(wù)所對(duì)楊某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，認(rèn)定楊某取得應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅，累計(jì)應(yīng)繳納稅款6000元。該所立即下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書：補(bǔ)繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款要求對(duì)未申報(bào)納稅行為處以未繳稅款50%即3000元罰款。問(wèn)：請(qǐng)指出該稅務(wù)所執(zhí)法中違法問(wèn)題，并說(shuō)明原因。答：１、程序違法。該所在作出3000元處罰決定前未下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書，通知納稅人違法事實(shí)及享受陳說(shuō)、申辯權(quán)和聽證權(quán)利。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┐胧芬?，?duì)個(gè)人罰款超出元應(yīng)推行通知聽證程序。２、該稅務(wù)所對(duì)楊某作出罰款3000元行政處罰決定屬越權(quán)行為?！抖愂照鞴芊ā返?4條要求：本法要求行政處罰，罰款額在元以下，可由稅務(wù)所決定。超出元，稅務(wù)所不能作出決定。20、案情：某縣國(guó)稅局集貿(mào)稅務(wù)所在12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果個(gè)體工商業(yè)戶B(定時(shí)定額征收業(yè)戶，每個(gè)月

10日繳納上月稅款，計(jì)劃在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納12月稅款1200元可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元通知。12月

27日，該稅務(wù)所發(fā)覺(jué)B正在聯(lián)絡(luò)貨車準(zhǔn)備將其所剩下貨物運(yùn)走，于是當(dāng)日以該稅務(wù)所名義由所長(zhǎng)簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長(zhǎng)共三人將B價(jià)值約

1200元水果扣押存放在借用某機(jī)械廠倉(cāng)庫(kù)里。12月31日1l時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押水果，因機(jī)械廠倉(cāng)庫(kù)保管員不在未能立即返還。1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押水果返還給B。B收到水果后發(fā)覺(jué)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍原因不明為由不予理受。以后B向縣國(guó)稅局提出賠償申訴。

[討論問(wèn)題和要求]

(1)稅務(wù)所執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤?

(2)個(gè)體工商業(yè)戶B能否取得賠償?答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全方法時(shí)存在以下問(wèn)題：第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條要求了采取稅收保全方法程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全方法斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條要求未根據(jù)要求辦理稅務(wù)登記納稅人，也不是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人，對(duì)其采取稅收保全方法，應(yīng)該根據(jù)《稅收征管法》第38條要求實(shí)施，即采取稅收保全方法應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意，本案中由該稅務(wù)所所長(zhǎng)向B下達(dá)扣押文書顯然沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意。第三，實(shí)施不妥。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施扣押、查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)時(shí)，必需由兩名以上稅務(wù)人員實(shí)施。該稅務(wù)所實(shí)施扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長(zhǎng)雖可幫助稅務(wù)人職員作，但不能替換稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱物品)時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由實(shí)施人和被實(shí)施人共同對(duì)被扣押物品現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行確定，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對(duì)扣押物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒(méi)有明文要求，從《實(shí)施細(xì)則》第58條相關(guān)對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效商品、貨物要求能夠看出，在實(shí)施扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品質(zhì)量(現(xiàn)實(shí)狀況)，所以有必需對(duì)所扣押物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由實(shí)施人和被實(shí)施人對(duì)其現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行確定，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)該注意，只有這么才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。第四，稅收保全方法解除超出時(shí)限。《實(shí)施細(xì)則》第68條要求，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全方法后根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回稅票后二十四小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后52小時(shí)以后，違反了上述要求。(2)納稅人B能夠取得行政賠償；依據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條要求，采取稅收保全方法不妥；或納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全方法，使納稅人正當(dāng)利益遭受損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。《國(guó)家賠償法》第4條也要求了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制方法，受害人有取得賠償權(quán)利。21、案情：Ａ縣某餐飲部屬承包經(jīng)營(yíng)，該縣城關(guān)征管分局接群眾反應(yīng)，該餐飲部利用收入不入帳方法偷逃稅款。５月25日，分局派兩名稅務(wù)干部（李某和錢某）對(duì)其實(shí)施檢驗(yàn)，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢驗(yàn)證后，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了問(wèn)詢，但沒(méi)有線索，于是對(duì)餐飲部經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)覺(jué)了流水帳，經(jīng)和實(shí)際申報(bào)納稅情況查對(duì)，查出該餐飲部利用收入不入帳方法，偷逃稅款50000元事實(shí)。5月28日，該分局依法下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款決定。５月29日，下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書。５月30日，該餐飲部提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。６月５日由李、錢二人和其它一名干部共同主持了聽證會(huì)，經(jīng)聽取意見(jiàn)后，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并要求聽證所花費(fèi)用由餐飲部負(fù)擔(dān)，并將決定書當(dāng)場(chǎng)交給餐飲部代表。在沒(méi)推行義務(wù)情況下，該餐飲部于７月５日就30000元罰款一事向縣地稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超出法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請(qǐng)。７月６日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。問(wèn)：指出該分局及縣地稅局在該案處理過(guò)程中違法行為，并說(shuō)明理由。答：１、檢驗(yàn)時(shí)未推行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條要求，稅務(wù)人員實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書，該案中稅務(wù)分局既未下達(dá)稽查通知書，也未出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書。２、稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢驗(yàn)權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物存放地進(jìn)行檢驗(yàn)。但沒(méi)有給予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅檢驗(yàn)權(quán)。３、５月29日下達(dá)行政處罰決定書不正當(dāng)。行政處罰法要求，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽證期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書。４、對(duì)納稅人處30000元罰款超越職權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返?4條只給予稅務(wù)所（征管分局）元以下行政處罰權(quán)。５、李、錢二人不能主持聽證會(huì)?！缎姓幜P法》第42條要求“聽證由行政機(jī)關(guān)指定非本案調(diào)查人員主持?！保?、聽證結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┐胧ㄔ囆校返?9條要求：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)該將聽證情況和處理意見(jiàn)匯報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任人。然后才可作出決定。７、要求餐飲部負(fù)擔(dān)聽證所需費(fèi)用不正當(dāng)。《行政處罰法》第42條要求“當(dāng)事人不負(fù)擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證費(fèi)用。”８、縣地稅局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)不予受理理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款要求“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定不服，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議?！钡囟惥职础抖愂照鞴芊ā返?8條第1款要求，以未推行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯(cuò)誤；二是餐飲部復(fù)議申請(qǐng)未超出法定時(shí)限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》要求：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為后60日內(nèi)提出。22、案情：Ａ縣地稅局于６月對(duì)某旅行社納稅情況依法實(shí)施了稅務(wù)檢驗(yàn)。經(jīng)查，該旅行社經(jīng)過(guò)采取收入不入帳、偽造記帳憑證等方法少繳營(yíng)業(yè)稅等累計(jì)15萬(wàn)元，占其整年應(yīng)納稅額25％。問(wèn)：該旅行社行為屬何種違法行為？對(duì)此種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)怎樣處理？答：１、該旅行社行為屬偷稅行為?！抖愂照鞴芊ā返?3條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、私自銷毀帳簿、記帳憑證，或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，是偷稅。２、對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)追繳旅行社所偷稅款、按要求加收滯納金，并依據(jù)原《稅收征管法》處罰要求處以所偷稅款5倍以下罰款。３、因?yàn)樵撀眯猩缤刀愋袨橐呀M成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該案移交司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。23、案情：７月，Ｄ縣地稅局在對(duì)該縣某報(bào)社進(jìn)行例行檢驗(yàn)時(shí)發(fā)覺(jué)報(bào)社在６月份支付某作家稿費(fèi)5000元，未代扣代繳個(gè)人所得稅560元。該縣地稅局遂依據(jù)法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報(bào)社補(bǔ)繳未代扣代繳個(gè)人所得稅，并處1000元罰款。問(wèn)：Ｄ縣地稅局決定是否正確，為何？答：１、由報(bào)社補(bǔ)繳稅款決定錯(cuò)誤?！抖愂照鞴芊ā返?9條要求，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。２、對(duì)報(bào)社處以1000元罰款符正當(dāng)律要求。《稅收征管法》第69條要求，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。24、案情：某酒店５月實(shí)際應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難，該單位決定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納30萬(wàn)元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢驗(yàn)中發(fā)覺(jué)了此問(wèn)題。問(wèn)：１、該酒店行為是屬于何種性質(zhì)稅務(wù)違法行為，請(qǐng)簡(jiǎn)明說(shuō)明理由。２、依據(jù)相關(guān)法律對(duì)該酒店及相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)作怎樣處理。答：１、該酒店行為屬于偷稅行為。因?yàn)樵摼频瓴扇√摷偌{稅申報(bào)手段，少繳稅款20萬(wàn)元，《稅收征管法》第63要求：進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，是偷稅。２、依據(jù)《稅收征管法》第63條要求，對(duì)該酒店行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金并處所偷稅款50%以上5倍以下罰款。３、因?yàn)樵摼频晖刀悢?shù)額達(dá)20萬(wàn)元，且占應(yīng)納稅額40％，依據(jù)《刑法》第201條要求，可對(duì)該酒店處1倍以上5倍以下罰金（稅務(wù)部門罰款可抵繳對(duì)應(yīng)罰金），對(duì)直接責(zé)任人員可處３年以上７年以下有期徒刑。25、案情：縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱某大酒店有采取少列收入進(jìn)行偷稅情況，縣稽查局于５月25日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢驗(yàn)，稽查員在出示稅務(wù)檢驗(yàn)證后，對(duì)帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長(zhǎng)同意，對(duì)案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢。查實(shí)了該酒店１—４月份利用收入不入帳方法偷稅9500元事實(shí)。在取得證據(jù)后，地稅稽查局于５月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金稅務(wù)處理決定和處以1倍即9500元罰款行政處罰決定。該酒店在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣地稅局提起行政復(fù)議?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理決定。問(wèn)：１、地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說(shuō)明理由。

２、如該酒店對(duì)不予受理裁決不服，可經(jīng)過(guò)什么路徑尋求幫助。答：１、地稅部門存在以下違法行為：（１）未出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書?！抖愂照鞴芊ā返?9條要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)施稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書。該案中，稽查局既未下達(dá)稽查通知書，又未出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書。（２）查詢儲(chǔ)蓄存款沒(méi)有正當(dāng)手續(xù)。《稅收征管法》第54條第6款要求：查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款，必需經(jīng)設(shè)區(qū)市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)統(tǒng)一格式檢驗(yàn)存款帳戶許可證實(shí)進(jìn)行查詢?？h地稅局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)同意查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款。（３）處罰程序違法?！缎姓幜P法》第31條要求：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)通知當(dāng)事人作出行政處罰事實(shí)、依據(jù)及理由，并通知當(dāng)事人依法享受陳說(shuō)申辯權(quán)。本案中，稽查局未推行這一法定程序。（４）

行政處罰越權(quán)?；榫譄o(wú)權(quán)對(duì)該酒店作出9500元罰款處罰決定。（５）縣地稅局超越法定時(shí)限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理裁決。稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起5日內(nèi)作出受理或不予受理決定，5日內(nèi)不作出不予受理決定，可推定為已受理。縣地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后第十天才作出不予受理決定屬無(wú)效決定。（６）

縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)理由不成立。一是按《稅收征管法》第88條第1款要求，納稅人在提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《稅收征管法》第88條第2款要求，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定不服，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。２、如該酒店對(duì)不予受理復(fù)議申請(qǐng)決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內(nèi)向縣人民法院提起行政訴訟。26、案情：依據(jù)工作計(jì)劃，５月，Ａ縣地稅局開展了房地產(chǎn)行業(yè)稅收專題檢驗(yàn)工作。５月10日，縣稽查局按要求向興興房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)下達(dá)了稽查通知書，并取得送達(dá)回證，定于５月14日派人對(duì)其實(shí)施檢驗(yàn)。５月14日，稽查員發(fā)覺(jué)該單位責(zé)任人及財(cái)務(wù)人員已逃避，后經(jīng)幾次聯(lián)絡(luò)，該單位總以多種借口拒絕檢驗(yàn)。問(wèn)：依據(jù)新《稅收征管法》要求，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以上行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)怎樣處理？答：依據(jù)《稅收征管法》第70條要求，對(duì)以逃避、拒絕方法阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，同時(shí)可處10000元以下罰款，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重，處10000元以上50000元以下罰款。27、案情：某個(gè)體餐館老板張某欠繳５月份營(yíng)業(yè)稅15000元，縣地稅局責(zé)令其６月18日前繳納。但張某在未繳納稅款情況下，于６月16日將餐館轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，致使縣地稅局無(wú)法追繳其欠繳稅款。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該案應(yīng)怎樣處理？張某行為是否已組成犯罪，法院應(yīng)怎樣量刑處罰？答：１、依據(jù)《稅收征管法》第65條要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款及對(duì)應(yīng)滯納金，并對(duì)逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下罰款。２、張某行為已組成犯罪?！缎谭ā返?03條要求，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款，數(shù)額在１萬(wàn)元以上不到１０萬(wàn)元，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金?？梢?jiàn)，張某行為已組成逃避追繳欠稅罪，法院應(yīng)對(duì)其處3年以下有期徒刑，并處或單處1倍以上5倍以下罰金。28、案情：申江企業(yè)是一家集體企業(yè)，3-5月，企業(yè)均為零申報(bào)?？h地稅局經(jīng)過(guò)調(diào)查，初步了解到其貨款經(jīng)過(guò)東方企業(yè)帳戶結(jié)算。為掌握確鑿證據(jù)，５月15日稽查局兩名工作人員在出示稅務(wù)檢驗(yàn)證后，對(duì)東方企業(yè)存款帳戶進(jìn)行了檢驗(yàn)查對(duì)。掌握了申江企業(yè)利用東方企業(yè)帳號(hào)偷稅10000元違法事實(shí)。5月20日，縣地稅局依據(jù)法定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定：責(zé)令申江企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并加收滯納金，并處30000元罰款。問(wèn)：縣地稅局執(zhí)法行為存在哪些問(wèn)題，并說(shuō)明理由。答：１、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)東方企業(yè)帳戶檢驗(yàn)中存在違法問(wèn)題。依據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)要求，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款帳戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)統(tǒng)一格式檢驗(yàn)存款帳戶許可證實(shí)進(jìn)行。該案中，稅務(wù)人員未經(jīng)同意對(duì)東方企業(yè)存款帳戶進(jìn)行檢驗(yàn)，屬越權(quán)行為。２、稽查員未出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書。《稅收征管法》第59條要求，稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書。３、未將案件移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。申江企業(yè)偷稅行為已組成犯罪，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。29、案情：５月起，依據(jù)《稅收征管法》需要，Ａ縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強(qiáng)制推廣使用稅控收款機(jī)。某個(gè)體餐館在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下安裝了稅控收款機(jī)。同年７月中旬，地稅局發(fā)覺(jué)該餐館在６月初自行改動(dòng)了稅控裝置，并虛假申報(bào)納稅，造成少繳６月份應(yīng)納稅款元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期更正通知書，在推行通知程序后，對(duì)其自行改動(dòng)稅控裝置行為處500元罰款，并依據(jù)法定程序?qū)ζ渫刀愋袨樽鞒鲅a(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款決定。問(wèn)：１、Ａ縣地稅局行政處罰決定是否有法律依據(jù)，簡(jiǎn)明說(shuō)明理由。２、Ａ縣地稅局決定是否違反一事不二罰標(biāo)準(zhǔn)？答：１、有法律依據(jù)。一是《稅收征管法》第60條第1款5項(xiàng)要求，納稅人損毀或私自改動(dòng)稅控裝置，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款。二是該個(gè)體戶私自改動(dòng)稅控裝置，并虛假申報(bào)而少繳稅款，屬于偷稅行為，依據(jù)《稅收征管法》第63條要求，納稅人偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款。２、Ａ縣地稅局決定未違反一事不二罰標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵搨€(gè)體戶私自改動(dòng)稅控裝置、又采取了虛假納稅申報(bào)方法進(jìn)行偷稅，不屬于同一違法行為。30、案情：某從事商品銷售個(gè)體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)服裝，４月該市場(chǎng)拆遷。該個(gè)體戶自５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)。同年７月中旬該縣國(guó)稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作中發(fā)覺(jué)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國(guó)稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳稅款6000元及對(duì)應(yīng)滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請(qǐng)辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期更正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個(gè)體戶逾期仍未推行。７月31日，經(jīng)縣國(guó)稅局局長(zhǎng)同意，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金存款，并對(duì)該個(gè)體戶處以3200元罰款。銀行在接到通知后，拒絕實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)作出凍結(jié)稅款決定。問(wèn)：１、Ｂ縣國(guó)稅局對(duì)個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？２、指出Ｂ縣國(guó)稅局在執(zhí)法過(guò)程中違法行為。３、對(duì)該個(gè)體戶開戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)怎樣處理？答：１、對(duì)個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在要求期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依據(jù)本法第40條要求采取強(qiáng)制實(shí)施方法追繳其不繳或少繳稅款外，能夠處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款。２、Ｂ縣國(guó)稅局執(zhí)法過(guò)程中違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期更正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法嚴(yán)厲性。（２）國(guó)稅局適使用方法律錯(cuò)誤。依據(jù)《稅收征管法》第68條要求，對(duì)該個(gè)體戶違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制實(shí)施方法，而不是稅收保全方法。（３）程序違法。Ｂ縣國(guó)稅局實(shí)施行政處罰前，未推行通知程序，依據(jù)《行政處罰法》第31條要求，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)通知當(dāng)事人處罰事實(shí)、依據(jù)及理由，并通知當(dāng)事人權(quán)利。（４）未推行聽證程序。依據(jù)《行政處罰法》要求，對(duì)公民處以元以上罰款，還應(yīng)通知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求，應(yīng)組織聽證。３、依據(jù)《稅收征管法》第73條要求，對(duì)開戶銀行拒絕實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)作出凍結(jié)稅款決定，造成稅款流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)其處100,000元以上500,000元以下罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)主管人員和其它直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下罰款。31、案情：某縣地稅局在６月份開展稅務(wù)登記清查中，發(fā)覺(jué)李某于上年初領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開了一家攝影館，至今未向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也從未申報(bào)納稅。問(wèn)：地稅局對(duì)李某應(yīng)怎樣處理？答：對(duì)李某未辦理稅務(wù)登記行為，依據(jù)《稅收征管法》第60條第1款要求，責(zé)令限期辦理，可處元以下罰款；如情節(jié)嚴(yán)重，處元以上10000元以下罰款；逾期仍不辦理，申請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。對(duì)未申報(bào)納稅行為，依據(jù)《稅收征管法》第64條要求，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款。32、案情：５月８日，接群眾舉報(bào)Ａ縣某賓館采取發(fā)票開大頭小尾方法進(jìn)行偷稅。該縣地稅局遂立案檢驗(yàn)，５月９日縣地稅局派人對(duì)賓館依法實(shí)施了檢驗(yàn)，查實(shí)其偷稅4500元事實(shí)。Ａ縣地稅局遂于５月15日依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款決定。賓館不服，于５月20日依法向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。６月10日，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理后，作出維持原具體行政行為復(fù)議決定。（本題不考慮發(fā)票違法行為處理）問(wèn)：１、請(qǐng)說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)應(yīng)遵照相關(guān)要求。２、請(qǐng)說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰程序。３、賓館對(duì)地稅局處理決定不服，是否可無(wú)條件地向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議？４、如賓館對(duì)市地稅局復(fù)議決定不服，應(yīng)以誰(shuí)為被告，提起行政訴訟？答：１、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)應(yīng)遵照下列要求：（１）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派兩名以上稅務(wù)干部實(shí)施檢驗(yàn)；（２）依據(jù)《稅收征管法》第59條要求，派出稅務(wù)人員實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書；（３）應(yīng)按《稅收征管法》第54條要求方法和手段進(jìn)行檢驗(yàn)。２、實(shí)施行政處罰應(yīng)遵照下列程序：（１）在調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)依《行政處罰法》第31條要求，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書》，通知當(dāng)事人作出行政處罰事實(shí)、理由和證據(jù)，并通知當(dāng)事人依法享受陳說(shuō)申辯權(quán)。依據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┐胧芬螅瑢?duì)公民處以元以上和法人及其它組織處以10000元以上罰款，應(yīng)推行聽證程序，所以本案還應(yīng)通知其依法享受聽證權(quán)。（２）如賓館在3日內(nèi)提出聽證要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法舉行聽證。（３）聽證結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)調(diào)查事實(shí)和聽證情況制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并不得因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰，報(bào)縣局責(zé)任人審批。（４）經(jīng)縣局局長(zhǎng)簽字后下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)當(dāng)事人。３、如賓館對(duì)補(bǔ)稅、加收滯納金決定不服，應(yīng)按《稅收征管法》第88條第1款要求，必需先依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保，然后能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議。如對(duì)行政處罰決定不服，可直接向市地稅局依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可向縣人民法院提起訴訟。４、賓館如對(duì)市地稅局行政復(fù)議決定不服，依據(jù)相關(guān)法律要求，應(yīng)以作出原具體行政行為縣地稅局為被告提起行政訴訟。33、案情：

５月11日，某縣地稅局城關(guān)征管局征收人員小張發(fā)覺(jué)某娛樂(lè)城（系有證個(gè)體工商戶）沒(méi)有按時(shí)辦理當(dāng)月納稅申報(bào)，遂打電話進(jìn)行口頭催報(bào)，接電話該娛樂(lè)城工作人員稱老板和辦稅人員均出差在外，無(wú)法辦理納稅申報(bào)事宜。５月15日，該娛樂(lè)城辦稅員來(lái)到了城關(guān)征管局辦理當(dāng)月納稅申報(bào)，城關(guān)征管局以逾期申報(bào)為由，依據(jù)《稅收征管法》第62條要求，當(dāng)場(chǎng)作出罰款50元處罰決定。該娛樂(lè)城老板不服，認(rèn)為因?yàn)檗k稅員出差在外而造成了逾期申報(bào)，并非主觀上有意拖延，同時(shí)，在此期間也未接到稅務(wù)部門書面《限期更正通知書》，故以城關(guān)征管局處罰程序違法為由，向縣地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。問(wèn)：

城關(guān)征管局對(duì)該娛樂(lè)城處罰程序正當(dāng)嗎？答：城關(guān)征管局對(duì)該娛樂(lè)城處罰程序正當(dāng)?！抖愂照鞴芊ā返?2條要求：納稅人未根據(jù)要求期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或扣繳義務(wù)人未根據(jù)要求期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表和相關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，能夠處元以上10000以下罰款。依據(jù)這個(gè)要求，納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意而到期未辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該責(zé)令其限期更正，也能夠同時(shí)處以元以下罰款，但責(zé)令限期更正并非是行政處罰前提條件，而是同時(shí)適用兩種行政行為?！缎姓幜P法》要求，對(duì)公民處以50元以下、對(duì)法人和其它組織處以1000元以下罰款行政處罰能夠適用簡(jiǎn)易程序。此案城關(guān)征管局當(dāng)場(chǎng)對(duì)娛樂(lè)城作出罰款50元決定能夠適用簡(jiǎn)易程序，所以，從這首先來(lái)看，城關(guān)征管局作出處罰決定程序也是正當(dāng)。34、案情：林某是某縣地稅局城關(guān)征管局聘用小商品市場(chǎng)稅款代征員。６月10日下午，依據(jù)通例林某對(duì)小商品市場(chǎng)內(nèi)還未主動(dòng)納稅經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行逐一上門催繳，期間當(dāng)林某經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)戶顧某（有證個(gè)體工商戶）店鋪時(shí)，發(fā)覺(jué)顧某柜臺(tái)上有幾張已拆本外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。經(jīng)問(wèn)詢得悉，這幾張外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票是顧某在外地進(jìn)貨時(shí)從票販子手里購(gòu)置。于是林某隨即暫扣了這幾張發(fā)票，并依據(jù)《發(fā)票管理措施》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)要求，以城關(guān)征管局名義，對(duì)顧某當(dāng)場(chǎng)作出罰款800元處罰決定。問(wèn)：代征員林某以城關(guān)征管局名義對(duì)經(jīng)營(yíng)戶顧某作出處罰決定有效嗎？答：代征員林某以城關(guān)征管局名義對(duì)經(jīng)營(yíng)戶顧某作出處罰決定無(wú)效。依據(jù)《行政處罰法》第18條和第19條要求，行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)或規(guī)章要求，能夠在其法定權(quán)限內(nèi)委托相關(guān)組織實(shí)施行政處罰，受委托組織必需符合以下條件：（一）依法成立管理公共事務(wù)事業(yè)組織；（二）含有熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)工作人員；（三）對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)或技術(shù)判定，應(yīng)該有條件組織進(jìn)行對(duì)應(yīng)技術(shù)檢驗(yàn)或技術(shù)判定。行政機(jī)關(guān)不得委托其它組織或個(gè)人實(shí)施行政處罰。從上述要求來(lái)看，代征員林某沒(méi)有含有受托實(shí)施稅務(wù)行政處罰條件，故城關(guān)征管局只能委托其代征稅款，而不能委托其行使稅務(wù)行政處罰權(quán)。所以，代征員林某以城關(guān)征管局名義對(duì)經(jīng)營(yíng)戶顧某作出處罰決定是無(wú)效。35、案情：據(jù)群眾來(lái)信反應(yīng)，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自1997年成立以來(lái)，采取向商品房購(gòu)置者收取居民住房調(diào)整基金不入帳手段，偷逃國(guó)家稅收。依據(jù)這一線索，某縣地稅局于５月17日對(duì)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施稅收專案檢驗(yàn)。經(jīng)查實(shí)，居民住房調(diào)整基金屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房時(shí)額外向購(gòu)置者收取商品房?jī)r(jià)外費(fèi)用，并于1999年１月１日起停止收取。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在1997年至1998年期間，共取得居民住房調(diào)整基金收入150萬(wàn)元，全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶中，未作商品房銷售收入處理。依據(jù)中國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條和《稅收征管法》第63條要求，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這一行為已組成了偷稅，于是縣地稅局依據(jù)法定程序，對(duì)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作出了追繳偷稅稅款和加收滯納金，并處偷稅數(shù)額80％罰款決定。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)處罰決定不服，依法向縣人民法院提起行政訴訟。經(jīng)法院審理，認(rèn)為縣地稅局對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處罰決定無(wú)效，決定給予撤銷。問(wèn)：

人民法院為何要撤銷縣地稅局處罰決定？答：該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上述違法行為到５月17日為止已超出了２年，超出了法定追究時(shí)效，所以人民法院要撤銷縣地稅局這一處罰決定。依據(jù)《行政處罰法》第29條要求：“違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)覺(jué)，不再給稅務(wù)行政處罰。法律另有要求除外?！辈贿^(guò)《稅收征管法》第86條要求：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)該給行政處罰行為，在五年內(nèi)未被發(fā)覺(jué)，不再給行政處罰”。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違法行為，即使超出2年未被發(fā)覺(jué)，不過(guò)并沒(méi)有超出5年，根據(jù)《稅收征管法》要求能夠處罰，而且《行政處罰法》也明確要求了“法律另有要求除外”。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這一稅收違法行為沒(méi)有連續(xù)狀態(tài)，即從１９９７年開始，到1998年底結(jié)束，根據(jù)從行為終了之日（1998年12月31日）起計(jì)算，到５月17日止未超出5年。所以，縣地稅局能夠?qū)υ摲康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)這一偷稅行為做出補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款決定。36、案情：6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為預(yù)防稅款流失，在通往某煤礦公路上進(jìn)行稅收檢驗(yàn)，查堵逃稅車輛，個(gè)體營(yíng)運(yùn)車主王某駕駛運(yùn)煤汽車路經(jīng)此處時(shí)，稅務(wù)檢驗(yàn)人員將其攔住，兩名身著稅服檢驗(yàn)人員向王某出示稅務(wù)檢驗(yàn)證，并講明實(shí)施檢驗(yàn)意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢驗(yàn)，年初以來(lái)一直未申報(bào)納稅王某懼怕檢驗(yàn)，趁其它稅務(wù)人員不備忽然駕車企圖逃離檢驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)，鄭某在十分危險(xiǎn)情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來(lái)車管所其它稅務(wù)人員經(jīng)檢驗(yàn)，檢驗(yàn)發(fā)覺(jué)王某自1月開業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來(lái)，一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。依據(jù)《稅收征管法》第38條將王某汽車扣押，停放在辦公室后院停車場(chǎng)內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上六個(gè)月稅款5400元，王某四處托人到車管所說(shuō)情放車，均被拒絕，此間王某汽車輪胎等部件被盜。7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在要求期限內(nèi)提供了舉證材料并聘用了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局負(fù)擔(dān)。[討論問(wèn)題和要求]

(1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在問(wèn)題。(2)法院判決是否正確，依據(jù)是什么?答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中關(guān)鍵存在下述

5個(gè)方面問(wèn)題：第一，檢驗(yàn)行為不正當(dāng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)法律、法規(guī)要求?！秾?shí)施細(xì)則》第89條明確要求“稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)該依據(jù)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》要求行使稅務(wù)檢驗(yàn)職權(quán)”。1、稅務(wù)檢驗(yàn)人員沒(méi)有按要求出示《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實(shí)施細(xì)則》第89條明確要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)是應(yīng)該出示《稅務(wù)檢驗(yàn)證》和《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》，未出示《稅務(wù)檢驗(yàn)證》和《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》，納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人有權(quán)拒絕接收檢驗(yàn)。本案中，稅務(wù)檢驗(yàn)人員只出示了《稅務(wù)檢驗(yàn)證》而沒(méi)有出示《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》；2、公路上攔車檢驗(yàn)，超越了《稅收征管法》要求?！抖愂照鞴芊ā返?4條給予稅務(wù)機(jī)關(guān)六個(gè)方面稅務(wù)檢驗(yàn)權(quán)，但未授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在公路上攔車檢驗(yàn)權(quán)力；國(guó)務(wù)院及國(guó)家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢驗(yàn)征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢驗(yàn)行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章要求，屬于越權(quán)執(zhí)法。第二，適使用方法律錯(cuò)誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報(bào)納稅應(yīng)該按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款要求處理。1、未按要求加收滯納金。對(duì)該納稅人5月1日以后發(fā)生滯納稅款，依據(jù)《稅收征管法》第32條要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五滯納金。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[國(guó)稅發(fā)]（54號(hào)）文要求，對(duì)該納稅人5月1日以前發(fā)生滯納稅款，根據(jù)原《稅收征管法》第20條要求，按日加收千分之二滯納金。2、未按要求責(zé)令限期申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法》第62條要求，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按要求期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報(bào)；該納稅人未根據(jù)要求期限辦理納稅申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處2千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重，能夠處元以上10,000元以下罰款，地稅局車管所未按上述要求處理，卻對(duì)王某填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全方法，適使用方法律錯(cuò)誤。3、未按要求對(duì)該納稅人進(jìn)行處罰。根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款要求，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述要求進(jìn)行處理。第三，采取稅收保全方法時(shí)違反法定程序并超越法定權(quán)限。未根據(jù)《稅收征管法》第38條要求，經(jīng)過(guò)責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意后采取稅收保全方法。某縣地稅局車管所在檢驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)填發(fā)《查封扣押證》，沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意程序，顯然違反了法定程序。第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時(shí)下達(dá)，不能表現(xiàn)“逾期仍未繳納”法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)執(zhí)法文書未填制(稅務(wù)文書送達(dá)回證)。第五，對(duì)所扣押汽車沒(méi)有妥善保管，汽車部件被盜造成納稅人正當(dāng)利益遭受損失，所以應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。根據(jù)《稅收征管法》第43條要求：“稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全方法、強(qiáng)制實(shí)施方法，或采取稅收保全方法、強(qiáng)制實(shí)施方法不妥，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人正當(dāng)權(quán)益遭受損失，應(yīng)該依法負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任”；《實(shí)施細(xì)則》第70條要求：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人正當(dāng)利益遭受直接損失?！北景钢?，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣押汽車沒(méi)有妥善保管，所以對(duì)汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押汽車及其輪胎是納稅人正當(dāng)利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確。判決所依據(jù)一是《行政訴訟法》第54條第2款，依據(jù)該條款要求，具體行政行為關(guān)鍵證據(jù)不足，適使用方法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一，判決撤銷或部分撤銷，并能夠判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款要求行政機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)工作人員作出具體行政行和侵犯公民、法人或其它組織正當(dāng)權(quán)益造成損害，由該行政機(jī)關(guān)或該行政機(jī)關(guān)工作人員所在行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國(guó)家賠嘗法》第4條也要求行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制方法，受害人有取得賠償權(quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實(shí)施細(xì)則》第79條。37、案情：7月16日，某區(qū)國(guó)稅局稽查人員在對(duì)某加油站進(jìn)行日常納稅檢驗(yàn)時(shí)發(fā)覺(jué)，該加油站于6月8日，依據(jù)城市計(jì)劃統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營(yíng)地新華大街33號(hào)，搬遷到馬路對(duì)面新華大街38號(hào)經(jīng)營(yíng)。因?yàn)榧佑驼窘?jīng)營(yíng)地址中只是門牌號(hào)稍有不一樣，該加油站財(cái)務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中地址33號(hào)直接改為38號(hào)。稽查人員還發(fā)覺(jué)，該加油站在搬遷中不慎致使加油機(jī)稅控裝置部分損壞，還有部分帳簿帳頁(yè)毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止?fàn)I業(yè)，無(wú)銷售收入，故未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上述情況，該加油站均未匯報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。問(wèn)：分別指出該加油站違法行為，并針對(duì)該加油站違法行為分別提出處理意見(jiàn)，并進(jìn)行處罰。(該加油站違法行為均不屬于情節(jié)嚴(yán)重)答：1、該加油站未根據(jù)要求期限申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)限期更正，并處以元以下罰款；2、該加油站涂改稅務(wù)登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)限期更正，并處以

10,000元以下罰款；3、該加油站損毀稅控裝置，應(yīng)限期更正，并處以元以下罰款；4、該加油站未根據(jù)要求保管帳簿，應(yīng)限期更正，并處以元以下罰款；5、該加油站未根據(jù)要求期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，應(yīng)限期更正，并處以元以下罰款。法律依據(jù)：《稅收征管法》第60條：納稅人有下列行為之一，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處元以上10，000元以下罰款：

（一）未根據(jù)要求期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記；（二）未根據(jù)要求設(shè)置、保管帳簿或保管記帳憑證和相關(guān)資料；（三）未根據(jù)要求將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理措施和會(huì)計(jì)核實(shí)軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查；（四）未根據(jù)要求將其全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)；（五）未根據(jù)要求安裝、使用稅控裝置，或損毀或私自改動(dòng)稅控裝置。納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正；逾期不更正，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

納稅人未根據(jù)要求使用稅務(wù)登記證件，或轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件，處元以上10，000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處10，000元以上50，000元以下罰款。《稅收征管法》第62條要求：“納稅人未根據(jù)要求期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或扣繳義務(wù)人未根據(jù)要求期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款匯報(bào)表和相關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，能夠處元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，能夠處元以上10，000元以下罰款?！?8、案情：8月28日，某區(qū)國(guó)稅局中心稅務(wù)所對(duì)所屬某商場(chǎng)納稅情況進(jìn)行納稅檢驗(yàn)?；槿藛T到該商場(chǎng)財(cái)務(wù)部門向相關(guān)人員出示稅務(wù)檢驗(yàn)證后，對(duì)該商場(chǎng)納稅情況開始進(jìn)行檢驗(yàn)。在實(shí)地檢驗(yàn)中，稽查人員從該企業(yè)一個(gè)沙發(fā)后發(fā)覺(jué)一本銷售單據(jù)，經(jīng)清點(diǎn)查對(duì)，屬于帳外單據(jù)，未記入銷售收入帳簿，共應(yīng)補(bǔ)繳增值稅3萬(wàn)元，應(yīng)課征滯納金2萬(wàn)元。該商場(chǎng)法人劉某發(fā)覺(jué)后，指使相關(guān)人員將帳外單據(jù)奪回，將稽查人員推出門外，還給相關(guān)人員打電話，調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存商品貨物轉(zhuǎn)移運(yùn)走。當(dāng)日下午，稽查人員快速返回稅務(wù)所，報(bào)經(jīng)所長(zhǎng)同意后，開具《查封(扣押)證》，會(huì)同公安人員一同返回該商場(chǎng)。立即查封了該商場(chǎng)價(jià)值8萬(wàn)余元商品貨物，并向該商場(chǎng)開付查封清單。8月29日，稅務(wù)稽查人員在推行了相關(guān)法定手續(xù)后，向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定該商場(chǎng)偷稅3萬(wàn)元，限期繳納，同時(shí)還送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰通知書》，通知該商場(chǎng)，對(duì)其偷稅行為將根據(jù)所偷稅款給1倍罰款，對(duì)其拒絕檢驗(yàn)行為將罰款2千元。該商場(chǎng)法人劉某認(rèn)為理虧，怕事情鬧大，放棄聽證權(quán)利。8月30日，稽查人員在推行了相關(guān)法定手續(xù)后，向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)其偷稅行為根據(jù)所偷稅款給1倍罰款，對(duì)其拒絕檢驗(yàn)行為罰款2千元。8月31日，劉某主動(dòng)將5萬(wàn)元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳稅。9月1日，劉某又將3.2萬(wàn)元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳納罰款?；槿藛T立即推行相關(guān)法定手續(xù)解除對(duì)該商場(chǎng)商品貨物查封。問(wèn)：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了征管法，并說(shuō)明理由。答：1、檢驗(yàn)程序不妥，檢驗(yàn)時(shí)未出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書；2、查封程序不妥，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，采取了保全方法；3、查封貨物價(jià)值不妥，只能查封其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物；4、對(duì)該企業(yè)拒絕檢驗(yàn)處理不妥，因?yàn)闄z驗(yàn)程序違法，企業(yè)有權(quán)拒絕檢驗(yàn)；5、解除查封時(shí)間不妥，在企業(yè)繳納稅款后，應(yīng)立即解除查封。法律依據(jù)：第59條

稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)該出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書，并有責(zé)任為被檢驗(yàn)人保守秘密；未出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和稅務(wù)檢驗(yàn)通知書，被檢驗(yàn)人有權(quán)拒絕檢驗(yàn)。

第55條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人以前納稅期納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)時(shí)，發(fā)覺(jué)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有顯著轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物和其它財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象，能夠根據(jù)本法要求同意權(quán)限采取稅收保全方法或強(qiáng)制實(shí)施方法。

第70條

納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或以其它方法阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令更正，能夠處10，000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處10，000元以上50，000元以下罰款。第39條

納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全方法，使納稅人正當(dāng)利益遭受損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。39、案情：9月8日，某區(qū)國(guó)稅局某稅務(wù)所依據(jù)舉報(bào)線索，對(duì)某建材檔口進(jìn)行稽查?；槿藛T在出示了正當(dāng)檢驗(yàn)手續(xù)后發(fā)覺(jué)，該建材檔口6月21日開業(yè)至今未辦理國(guó)稅稅務(wù)登記。稽查人員決定依法核定其應(yīng)納稅額。經(jīng)核定，該檔口應(yīng)繳納增值稅1萬(wàn)元。稽查人員責(zé)令業(yè)主李某繳納，李某給予拒絕?；槿藛T在經(jīng)所長(zhǎng)同意后，立即扣押李某價(jià)值1萬(wàn)元玻璃，并當(dāng)場(chǎng)開付收據(jù)，同時(shí)，經(jīng)區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)同意，到相關(guān)金融機(jī)構(gòu)查詢了李某個(gè)人儲(chǔ)蓄存款。9月10日，稽查人員在推行通知等相關(guān)法定程序后，以區(qū)國(guó)稅局名義下達(dá)了處理決定和處罰決定，補(bǔ)增值稅1萬(wàn)元，課征滯納金150元；認(rèn)定該檔口偷稅，處所偷稅款0.5倍罰款，計(jì)0.5萬(wàn)元。繳款期限屆滿后，李某仍不繳納稅款、滯納金和罰款。經(jīng)區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)同意，稽查人員依法變賣了所扣押玻璃，以變賣所得1.0150萬(wàn)元抵繳了稅款和滯納金。該檔口業(yè)主李某對(duì)處罰決定不服，準(zhǔn)期向市局國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，在復(fù)議期間，李某開始轉(zhuǎn)移檔口貨物?；槿藛T報(bào)經(jīng)區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)同意后，立即對(duì)該商店采取了稅收強(qiáng)制方法，又扣押了該商店價(jià)值0.5萬(wàn)元玻璃，并開付收據(jù)，擬變賣抵繳罰款。問(wèn)：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了《稅收征管法》，并簡(jiǎn)明說(shuō)明理由。答：1、對(duì)未辦理稅務(wù)登記行為沒(méi)有處理，應(yīng)該責(zé)令限期更正，并給2千元以下罰款；2、對(duì)未辦理稅務(wù)登記而少繳稅款定性不妥，應(yīng)根據(jù)不申報(bào)少繳、不繳稅款處理，給50%以上5倍以下罰款；3、查詢儲(chǔ)蓄存款不妥，要經(jīng)設(shè)區(qū)市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，才能夠查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款。4、采取強(qiáng)制方法不妥，因?yàn)樵摍n口準(zhǔn)期申請(qǐng)要求復(fù)議，故不應(yīng)采取保全方法。法律依據(jù)：第37條

對(duì)未根據(jù)要求辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人和臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必需立即解除扣押，并歸還所扣押商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，依法拍賣或變賣所扣押商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。法律依據(jù)：第54條

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢驗(yàn)：（一）檢驗(yàn)納稅人帳簿、記帳憑證、報(bào)表和相關(guān)資料，檢驗(yàn)扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和相關(guān)資料；

（二）到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢驗(yàn)納稅人應(yīng)納稅商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)，檢驗(yàn)扣繳義務(wù)人和代扣代繳、代收代繳稅款相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況；（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供和納稅或代扣代繳、代收代繳稅款相關(guān)文件、證實(shí)材料和相關(guān)資料；（四）問(wèn)詢納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅或代扣代繳、代收代繳稅款相關(guān)問(wèn)題和情況；（五）到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)相關(guān)單據(jù)、憑證和相關(guān)資料；（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)統(tǒng)一格式檢驗(yàn)存款帳戶許可證實(shí)，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)同意，能夠查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所取得資料，不得用于稅收以外用途。

第88條

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必需先依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保，然后能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服，能夠依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不推行，作出處罰決定稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采取本法第40條要求強(qiáng)制實(shí)施方法，或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制實(shí)施。第43條

稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全方法、強(qiáng)制實(shí)施方法，或采取稅收保全方法、強(qiáng)制實(shí)施方法不妥，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人正當(dāng)權(quán)益遭受損失，應(yīng)該依法負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。40、案情：某縣國(guó)稅局中心稅務(wù)所8月5接到舉報(bào)，反應(yīng)所管轄東方紅磚廠多年偷稅問(wèn)題。稅務(wù)所接到舉報(bào)后，對(duì)該廠納稅情況進(jìn)行案頭審查，該廠是集體企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，1995年3月份辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。檔案資料反應(yīng)，該企業(yè)自1995年6月-7月共繳納增值稅10萬(wàn)元。8月6日，稅務(wù)所派2名稽查人員到該企業(yè)檢驗(yàn)，當(dāng)稽查人員出示正當(dāng)手續(xù)后，廠長(zhǎng)李某借會(huì)計(jì)不在家數(shù)次拒絕檢驗(yàn)，稅務(wù)所對(duì)其拒絕檢驗(yàn)行為處以3000元罰款，以后接收檢驗(yàn)。稅務(wù)所對(duì)該廠1995年開業(yè)以來(lái)至7月納稅情況進(jìn)經(jīng)檢驗(yàn)，經(jīng)查發(fā)覺(jué)：1、1995年3月采取開大頭小尾發(fā)票手段，少繳增值稅元；2、1997年3月采取虛假申報(bào)手段，少繳增值稅5000元；3、5月因企業(yè)計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，少繳增值稅3000元；4、6月采取銷售不入帳手段，少繳增值稅2萬(wàn)元；5、6月賒銷磚50萬(wàn)塊，每塊磚0.212元，沒(méi)有記帳。稽查人員考慮到問(wèn)題嚴(yán)重，檢驗(yàn)過(guò)程中該廠又不主動(dòng)配合，隨即請(qǐng)示縣局，經(jīng)縣局局長(zhǎng)同意，查封庫(kù)存磚，價(jià)值6萬(wàn)元。稅務(wù)人員擬對(duì)該廠做以下處理：1、對(duì)少繳增值稅行為均按偷稅處理。2、對(duì)企業(yè)拒絕接收稅務(wù)檢驗(yàn)行為處以定額罰款3000元。3、對(duì)開具大頭小尾發(fā)票行為處以定額罰款1000元。請(qǐng)分析并回復(fù)下列問(wèn)題并計(jì)算：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全方法及稅務(wù)人員擬對(duì)該廠做出處理決定是否正確，請(qǐng)分別簡(jiǎn)明說(shuō)明理由。2、計(jì)算該廠所偷增值稅稅額。3、稽查人員檢驗(yàn)發(fā)覺(jué)五種情形哪些情況應(yīng)課征滯納金，并指出滯納金加收率。（不要求計(jì)算及計(jì)算過(guò)程）4、該廠是否應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理，說(shuō)明理由。（假定偷稅額、應(yīng)納稅額根據(jù)本題檢驗(yàn)期間提供相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算）答：1．稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為存在下列不妥之處?！?〉采取保全方法不妥，一是納稅人沒(méi)有顯著轉(zhuǎn)移材產(chǎn)等跡象，不含有可采取保全方法情形。二是保全過(guò)程中查封價(jià)值過(guò)大，應(yīng)查封價(jià)值相當(dāng)于稅款貨物。（新法38條，55條）〈2〉稅務(wù)所處罰3000元超越處罰權(quán)限，稅務(wù)所只能罰款元以下（依據(jù)《稅收征管法》第70條）〈3〉少繳增值稅行為全部定性為偷稅不正確，5月因企業(yè)計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成少繳增值稅，不是偷稅。2．+5000+0+10600/（1+6%）×6%=33000（元）3．×（20+6×360）×2‰+×4×30×5

+5000

×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（0+106000/（1+6%）×6%）×5

×（20+30）=17190（元）4．對(duì)該廠應(yīng)移交，該廠已組成偷稅罪，該廠已繳稅額10萬(wàn)元，偷稅33000元，偷稅額占應(yīng)納稅額百分比為33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷稅額1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下。（《刑法》第201條）41、案情：某市國(guó)稅局某分局7月20日對(duì)某企業(yè)（增值稅通常納稅人）進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)覺(jué)有以下問(wèn)題：1、1995年3月采取隱瞞收入等手段，少繳增值稅1萬(wàn)元；2、1997年3月采取虛假申報(bào)手段，少繳增值稅5000元；3、1999年3月因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成納稅人少繳增值稅元；4、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)納稅人于5月10日超出應(yīng)納稅額多繳增值稅5000元；5、檢驗(yàn)中，納稅人自己提出5月10日超出應(yīng)納稅額多繳增值稅3000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬；

6、6月，納稅人采取現(xiàn)金收入不入帳手段，少繳增值稅4000元。請(qǐng)分析計(jì)算并回復(fù)下列問(wèn)題：1、簡(jiǎn)明分別對(duì)納稅人上述每種行為進(jìn)行定性，并提出處理意見(jiàn)（對(duì)應(yīng)處罰提出處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不能定性只提出處理意見(jiàn)）。2、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額。3、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)加收滯納金金額（假定年度為360天，每個(gè)月份為30天，滯納天數(shù)計(jì)算從少繳稅款次月11日起到7月底止）。答：1、第1個(gè)問(wèn)題屬偷稅、除補(bǔ)稅、滯納金，處偷稅5倍以下罰款以后處50%以上5倍以下罰款。（問(wèn)題通知三）第2個(gè)問(wèn)題屬偷稅、補(bǔ)交稅款、滯納金；但不罰款。第3個(gè)問(wèn)題，補(bǔ)稅，不征滯納金。（新法51條）第4個(gè)問(wèn)題，應(yīng)退稅，但不退利息。（新法51條）第5個(gè)問(wèn)題，應(yīng)退稅，且應(yīng)加算銀行同期存款利息。（新法51條）第6個(gè)問(wèn)題，屬偷