審計(jì)工作底稿編制案例

審計(jì)工作底稿編制案例介紹—固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊一、會(huì)計(jì)記錄概況B公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2005年固定資產(chǎn)期初余額18,563,304.32元、累計(jì)折舊期初余額5,768,184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1,383,349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1,214,925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6,383,955.16元、累計(jì)折舊本期減少2,582,414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13,562,698.16元、累計(jì)折舊期末余額4,400,695.50元，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“未審數(shù)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引C1-1-3）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)的余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（二）累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)1、確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；2、確定折舊政策是否恰當(dāng)；3、確定累計(jì)折舊的年末余額是否正確；4、確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、向客戶(hù)索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊未審數(shù)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引C1-1-3）；2、根據(jù)各賬戶(hù)余額，按房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備等進(jìn)行分類(lèi)匯總，編制“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)及余額分類(lèi)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引C1-1-2），復(fù)核加計(jì)正確并總計(jì)與總賬核對(duì)相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。（二）執(zhí)行“了解有關(guān)固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、核算、批準(zhǔn)、報(bào)廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控情況，必要時(shí)實(shí)施符合性測(cè)試”程序收集客戶(hù)有關(guān)固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、核算、批準(zhǔn)、報(bào)廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控書(shū)面制度以及固定資產(chǎn)折舊政策，并適當(dāng)?shù)貙?shí)施符合性測(cè)試。1、形成收集書(shū)面制度及會(huì)計(jì)制度的記錄（底稿見(jiàn)索引C1-2-1）；2、就所收集的內(nèi)控制度及會(huì)計(jì)政策規(guī)定，實(shí)施符合性測(cè)試，形成測(cè)試記錄（底稿見(jiàn)索引C1-2-2）。（三）執(zhí)行“實(shí)地抽查重要的、新增的固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在”程序1、從客戶(hù)設(shè)備管理部門(mén)取得固定資產(chǎn)臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)部門(mén)的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對(duì)相符；2、會(huì)同客戶(hù)財(cái)務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對(duì)照臺(tái)賬上固定資產(chǎn)的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)（從賬到實(shí)物，確認(rèn)真實(shí)性），并將所盤(pán)點(diǎn)到的實(shí)物與臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)（從實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性），做好盤(pán)點(diǎn)核對(duì)記錄，獲取盤(pán)點(diǎn)清單（底稿見(jiàn)索引C1-3-2）；3、匯總盤(pán)點(diǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，形成盤(pán)點(diǎn)小結(jié)（底稿見(jiàn)索引C1-3-1）；4、對(duì)盤(pán)點(diǎn)中存在的盤(pán)盈、盤(pán)虧情況，查明原因，形成追查記錄（底稿見(jiàn)索引C1-3-3～C1-3-4）。經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：（1）廠區(qū)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)廠房盤(pán)盈1幢經(jīng)進(jìn)一步追查，該幢車(chē)間是2005年6月竣工交付使用的，因工程決算審價(jià)報(bào)告書(shū)在2006年1月15日才送達(dá)（底稿見(jiàn)索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”項(xiàng)目。經(jīng)與“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)人員核實(shí)后，予以結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”處理（底稿見(jiàn)索引C1-3-3）。（2）車(chē)間里盤(pán)盈1條生產(chǎn)線經(jīng)查，系賬面在2005年2月已經(jīng)出售，盤(pán)點(diǎn)日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。于下面“減少固定資產(chǎn)的查驗(yàn)”程序進(jìn)行追查（底稿見(jiàn)索引C1-6-1）。（3）盤(pán)虧縫紉機(jī)、進(jìn)口縫紉機(jī)、下料機(jī)、內(nèi)線機(jī)、變速拋機(jī)各1臺(tái)經(jīng)核實(shí)，B公司設(shè)備供應(yīng)部認(rèn)為“該設(shè)備已經(jīng)不能生產(chǎn)合格產(chǎn)品，擬報(bào)廢”，總經(jīng)理于2005年12月25日批注“同意報(bào)廢”，財(cái)務(wù)于2005年12月28日收到上述設(shè)備處置款8萬(wàn)元，由于設(shè)備供應(yīng)部的上述設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)沒(méi)及時(shí)交給財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)未進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。審計(jì)人員予以作報(bào)廢調(diào)整處理（底稿見(jiàn)索引C1-3-4）。（4）盤(pán)虧老廠房盤(pán)點(diǎn)時(shí)了解到，明星路老廠房已經(jīng)在2005年12月被拆除，B公司財(cái)務(wù)未及時(shí)作賬務(wù)處理。審計(jì)人員予以調(diào)整至“固定資產(chǎn)清理”（底稿見(jiàn)索引C1-3-4）。（四）執(zhí)行“查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶(hù)所有”程序1、獲取并查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細(xì)賬核對(duì)，形成查驗(yàn)底稿（底稿見(jiàn)索引C1-4-1～C1-4-2）；2、檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱(chēng)是否與被審計(jì)單位名稱(chēng)一致；經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：（1）世紀(jì)商廈3樓A座房產(chǎn)未見(jiàn)到所有權(quán)證與下面的“新增固定資產(chǎn)抽查情況”一起追查（底稿見(jiàn)索引C1-5）。（2）轎車(chē)（2000）的車(chē)主不是B公司進(jìn)一步追查、取證公司的書(shū)面解釋說(shuō)明以及何黎明關(guān)于該轎車(chē)的權(quán)屬聲明（底稿見(jiàn)索引C1-4-3-1～C1-4-3-2）。3、檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄是否相符；根據(jù)審定固定資產(chǎn)的實(shí)際用途，判斷本期計(jì)提的折舊在成本費(fèi)用之間的分配是否合理，核對(duì)各列支金額是否一致，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引C2-2）。十八）執(zhí)行“對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整折舊的，取得評(píng)估報(bào)告和相應(yīng)確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無(wú)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的固定資產(chǎn)，本程序不適用。十九）執(zhí)行“查明通過(guò)更新改造而增加