審計習(xí)題(主觀題)

簡答題1.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2015年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。

資料一：

（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。

（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

（3）2015年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。

資料二：

A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2015年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（萬元）回函金額（萬元）差異金額（萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2015年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2016年1月4日實際收到該筆款項，并記入2016年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2015年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于2016年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應(yīng)，執(zhí)行替代審計程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。要求：

針對資料二中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議?！敬鸢浮繉徲嬚f明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進建議（1）是A注冊會計師只是取得甲公司財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理的說法檢查2016年1月4日實際收到該筆2616萬元貨款的銀行進賬單（2）是由于甲公司的國內(nèi)銷售在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入，而B公司于2016年1月5日才收到該批產(chǎn)品，因此甲公司于2015年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入進一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時間確系2016年，A注冊會計師應(yīng)建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入（3）是對于以傳真方式收到的函證回復(fù)可靠性不足核實回函來源和內(nèi)容，必要時要求被詢證者提供回函原件（4）是甲公司對于出口銷售收入的確認(rèn)時點為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時，但是執(zhí)行的替代程序并沒有檢查裝船單還應(yīng)進一步檢查裝船單。如果裝船單時間系2016年，A注冊會計師應(yīng)建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入2.2015年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2015年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師采用抽樣方法對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行了審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：記賬日期金額（萬元）發(fā)票日期發(fā)運單日期2015年10月28日502015年10月27日2015年10月27日2015年11月1日752015年10月31日丟失2015年12月7日602015年12月8日2015年12月7日2015年12月19日802015年12月18日2015年12月17日2015年12月31日1602015年12月31日2016年1月3日2016年1月3日-2002016年1月3日不適用均已納入盤點范圍；

4.基于甲公司存貨的特殊性，運用工程估測、幾何計算等技術(shù)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄執(zhí)行了抽盤程序。

5.在甲公司存貨盤點結(jié)束前，取得并檢查已填用盤點表單的號碼記錄，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

6.對于存放在外地公用倉庫的水泥，主要實施檢查貨運文件，出庫記錄等替代程序。

要求：

（1）指出存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。【答案】（1）

目標(biāo)錯誤。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

范圍錯誤。乙公司鋼材的所有權(quán)不屬于甲公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

時間錯誤。存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與被審計單位盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。

（2）

程序1不恰當(dāng)。

修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。

程序2恰當(dāng)。

程序3不恰當(dāng)。

修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

程序4恰當(dāng)。

程序5不恰當(dāng)。

修改為：在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

程序6不恰當(dāng)。

修改為：對于存放在外地公用倉庫的水泥，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。6、S注冊會計師負(fù)責(zé)對XYZ公司2015年度財務(wù)報表進行審計。XYZ公司為玻璃制造企業(yè)，2015年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。XYZ公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。XYZ公司擬于2015年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排

地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%2015年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%2015年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%2015年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%—（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供2015年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

要求：

針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

【答案】

在第（1）事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃中分別存在以下缺陷：

缺陷1：XYZ公司存貨盤點時間不恰當(dāng)。XYZ公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。

缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當(dāng)。對于存放在A、B不同倉庫的燒堿應(yīng)安排在相同的時間盤點。

缺陷3：盤點范圍不恰當(dāng)。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點范圍，制定盤點程序。

在第（2）事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃存在的缺陷：

由于XYZ公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，XYZ公司應(yīng)當(dāng)列示截至12月31日的清單，納入盤點計劃，因為注冊會計師對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他注冊會計師的工作或考慮實地監(jiān)盤，盤點計劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計劃協(xié)調(diào)。

在第（3）事項中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點計劃存在的缺陷：

對于燒堿、煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數(shù)量存在困難，XYZ公司應(yīng)當(dāng)運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來確定其數(shù)量。

在第（4）事項中，盤點標(biāo)簽的使用和控制存在缺陷。由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標(biāo)簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

在第（5）事項中，即“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點計劃存在的缺陷：

盤點結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由XYZ公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理（復(fù)核確認(rèn)），并將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。

7.G公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對G公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。2016年2月3日M注冊會計師對G公司的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通已通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計工作底稿。

要求：

（1）請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。

（2）假定G公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，M注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。【答案】（1）

①提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實施突擊性檢查。

②沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

③G公司會計主管人員沒有參