貨物發(fā)票是否可以作為建筑服務(wù)增值稅分包款差額扣除憑證？您怎么看？-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計(jì)實(shí)務(wù)類價值文檔首發(fā)！貨物發(fā)票是否可以作為建筑服務(wù)增值稅分包款差額扣除憑證？您怎么看？-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎文檔根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。由于僅有建筑服務(wù)發(fā)票要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱，故一般理解上述政策中的增值稅發(fā)票為建筑服務(wù)發(fā)票。貨物類增值稅發(fā)票能否作為合法有效的分包款扣除憑證稅企之間爭議較大。國家稅務(wù)總局在《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》之《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》解讀中提到，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。為保證營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定，對于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，延續(xù)營業(yè)稅條例第五條納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額的規(guī)定，以差額方式確定銷售額并依3%的征收率繳納增值稅。解讀中的延續(xù)營業(yè)稅的說法與國家稅務(wù)總局2016年第17號公告第六條規(guī)定第（一）項(xiàng)中的從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。如此理解，營改增后，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，不但延續(xù)了差額方式并依3%納稅，也將延續(xù)可扣除的分包憑證為建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。基于以上理解，很多省份也出臺了明確的規(guī)定。如

安徽省國家稅務(wù)局《建筑業(yè)營改增問題解答》（五）22.財(cái)稅〔2016〕36號文的附件2中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。所稱的分包款，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

海南省國家稅務(wù)局《建筑業(yè)營改增相關(guān)稅收政策指引》五、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。此處所稱的分包款，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？答：納稅人提供建筑服務(wù)可以扣除的分包款僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

但是，國家稅務(wù)總局2016年第17號公告第六條對扣除憑證的描述中，第（一）項(xiàng)描述為從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，第（二）項(xiàng)描述為從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。于是，很多納稅人質(zhì)疑，第（二）項(xiàng)為什么不是建筑服務(wù)增值稅發(fā)票？雖然目前僅有建筑服務(wù)發(fā)票強(qiáng)制要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱，但不等于備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的就一定是建筑業(yè)發(fā)票?。拷?，筆者意外發(fā)現(xiàn)，有的省份不想這么模糊了，比如江蘇國稅就有以下口徑：

建筑服務(wù)差額扣除計(jì)算稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：即試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。上述支付的分包款，包括向分包方支付的貨物款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。貨物發(fā)票可以差額扣除的條件：1、須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。2、貨物發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱。而且是，納稅人提供建筑服務(wù)，無論是計(jì)算銷售額，還是計(jì)算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。

（延伸閱讀：好消息，關(guān)于貨物發(fā)票是否可以作為建筑服務(wù)增值稅分包款差額扣除憑證口徑明確了?。?/p>

江蘇的口徑，讓筆者想起營業(yè)稅下廣東地稅的一個文件：

《納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問題的通知》（穗地稅函〔2011〕104號）：對總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：（一）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；（二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的從事貨物生產(chǎn)證明復(fù)印件；（三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；（四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

如果非要說誰對誰錯，筆者真的很糾結(jié)。只能說，無論哪個口徑，都只能是所在地區(qū)的納稅人才能適用，其他人不能套用。建議大家遇到這個問題時，一定要與主管局溝通后再行處理。其實(shí)，今天筆者很想聽聽，關(guān)于這個問題，您怎么想？

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納