【稅會(huì)實(shí)務(wù)】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》解讀(上)_第1頁
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我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn),本文由梁老師精心收編,大家可以下載下來好好看看!【稅會(huì)實(shí)務(wù)】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》解讀(上)為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問題,針對(duì)上市公司今年以來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》(以下簡稱“1號(hào)解釋”),回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額如何進(jìn)一步復(fù)核在內(nèi)的10個(gè)問題。其以財(cái)政部文件的形式發(fā)布,效力等同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。本文將就上述10個(gè)問題中的3個(gè)解讀如下,其余問題的解讀也將陸續(xù)登出。

一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí),首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核?原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日如何調(diào)整?

答:企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息,能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的,以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

點(diǎn)評(píng):按照“1號(hào)解釋”的要求,在編制執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首份年報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核。例如復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象,如存在減值跡象,則進(jìn)一步估計(jì)其可收回金額,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。投資者在上市年報(bào)中看到的年初凈資產(chǎn),很有可能與該公司在季報(bào)和半年報(bào)中披露的數(shù)額不一致。

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用范圍,不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才可以資本化,如果是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,也允許將相關(guān)利息費(fèi)用資本化,從而與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。因?yàn)锽股、H股上市公司可能就“一般性借款費(fèi)用資本化”因素進(jìn)行了追溯調(diào)整,理財(cái)投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對(duì)2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是,可以通過原來境內(nèi)外差異來推斷:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤差異。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的,如何進(jìn)行處理?

答:中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的,可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的原則下,按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后,并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

點(diǎn)評(píng):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新,具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況,一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理,此時(shí)應(yīng)遵循基本準(zhǔn)則,以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在的一致性。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的,如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理?

答:經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》進(jìn)行計(jì)量。

出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的,出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

1.出租人提供免租期的,承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?,免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配;承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除,按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等,能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

點(diǎn)評(píng):1.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十三條和第二十七條規(guī)定,在經(jīng)營租賃下,承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。以上新解釋又根據(jù)重要性原則,將金額較大的資本化,再分期計(jì)入當(dāng)期損益,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的配比性原則。

2.舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用,在解釋中拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍,將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用先按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理,再按租賃準(zhǔn)則計(jì)量。

3.出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的相關(guān)規(guī)定,與2007年4月30日財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家意見(二)規(guī)定一致,并且繼承了舊會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,沒有新舊處理差異。

4.新建造合同準(zhǔn)則第15號(hào)第十七條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”,是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí),商談的結(jié)果具有不確定性,為簡化核算,該準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)核算。以上解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本,較第15號(hào)準(zhǔn)則更加科學(xué)。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè),同時(shí),由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè),比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理,關(guān)鍵是思路,因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè),怎么樣才

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