會計誤用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策-帶來巨大涉稅風險

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計誤用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策，帶來巨大涉稅風險！案例

山東一家從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的銷售公司，屬于增值稅一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，今年7月1日之前購進和收購農(nóng)產(chǎn)品均是按照13%扣除率抵扣的增值稅，自下半年增值稅簡并稅率之后，取消了13%稅率，降為11%，但是公司的財務人員看到一項允許加計扣除2%抵扣的優(yōu)惠政策，相當于繼續(xù)維持原來的13%抵扣力度不變，因此自2017年7月1日后，公司會計在購進環(huán)節(jié)按照11%并加計2%進行抵扣，在省國稅局對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)進行專項納稅評估過程中，該企業(yè)由于屬于商貿(mào)企業(yè)卻錯誤的享受加計扣除政策被預警，僅僅4個月時間多抵扣增值稅近300萬元，造成國家稅款大量流失!

可怕啊，會計誤用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策，給企業(yè)帶來巨大涉稅風險!

提醒

(1)農(nóng)產(chǎn)品加計扣除2%的政策不適用于從事批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)公司，僅僅限于購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè);

(2)在取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票時，也就是購進環(huán)節(jié)仍然按照11%計算抵扣;

(3)當生產(chǎn)領(lǐng)用該批農(nóng)產(chǎn)品時，于生產(chǎn)領(lǐng)用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，并填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄;

(4)對于購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生

(5)產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，否則將適用從低扣除;

(6)對于未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額，不得享受加計扣除2%的優(yōu)惠;

(7)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，不再享受2%加計扣除優(yōu)惠。

政策

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅[2017]37號)的規(guī)定：

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

(一)除本條第(二)項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

(二)營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

(三)繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)、《財政部國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅[2013]57號)執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅[2012]38號印發(fā))第四條第(二)項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%;第(三)項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第(一)項、第(二)項規(guī)定執(zhí)行。

(四)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

(五)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)