【老會計經驗】企業(yè)清算的財稅處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】企業(yè)清算的財稅處理企業(yè)清算是指企業(yè)因為特定原因終止時，清算企業(yè)財產、收回債權、清償債務并分配剩余財產的行為。應進行清算的企業(yè)包括：按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。企業(yè)只要進入清算，會計核算的四大基本前提之一的持續(xù)經營假設將不復存在，會計核算及應稅所得額的計算應以清算期間作為獨立納稅年度，稅務處理應執(zhí)行?！敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009160號）。一、企業(yè)清算有關事項的會計核算（一）銷售貨物取得的收入按實際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目。按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“材料”、“產成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應繳稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應繳稅費一應交增值稅”科目。增值稅一般納稅人，因破產、倒閉、解散等原因不再購進貨物而只銷售存貨的?；蛘邽榱司S持銷售存貨的業(yè)務而只購進水、電的，期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數抵扣。申請按動用數抵扣期初進項稅額，需提供有關部門批準其破產、倒閉、解散的文件資料，并報經稅務機關批準。對納稅人期初存貨中尚未抵相的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅。（二）變賣機琴設備、房屋等固定資產以及在建工程按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產”、“在建工程”等科目，轉讓相關資產應繳納的有關稅費等，借記“清算損益”等科目，貸記“應繳稅費”等科目。轉讓自己使用過的固定資產應交增值稅是指：單位和個人經營者銷售自己使用過的固定資產。一律按簡易辦法依照4%征收率計算稅額后再減半交納增值稅。并且不得開具專用發(fā)票，不得抵扣進項稅，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、游艇、摩托車，售價超過原值的。依照4%征收率計算稅額后再減半交納增值稅；售價未超過原值的，免交增值稅。（三）處置、銷售產品等應交納的稅費借記“清算損益”科目，貸記“應繳稅費”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉稅計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應繳稅費一應交城市維護建設稅”、“其他應交款一應交教育費附加”科目。（四）清算期間取得的其他業(yè)務收入應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應繳稅費”等科目。（五）轉讓商標權、專利權等資產按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產的賬面價值，貸記“無形資產‘’等科目，轉讓相關資產應交納的有關稅費，借記”清算損益“科目，貸記”應繳稅費“等科目。（六）企業(yè)欠稅的處理對企業(yè)欠稅，應根據國家有關法律規(guī)定積極清交破產企業(yè)財產的清償順序為：破產費用-所欠職工工資、勞動保險費、補償金等一所欠稅款一破產債權。企業(yè)破產宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。同時應當向稅務結清應納的稅款、滯納金、罰款，交回已領購尚未使用的發(fā)票和發(fā)票領購簿及稅務機關發(fā)給的一切證件。二、企業(yè)清算所得的稅務處理納稅人依法進行清算時，清算終了后的清算所得，應當依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。根據（財稅（2009360號）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；確認債權清理、債務清償的所得或損失；改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理：依法彌補虧損，確定清算所得；計算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，具體計算方法如下：（1）全部清算財產變現損益：存貨變現損益+非存貨變現損益+清算財產損益；（2）清算所得=企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得；財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，