【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理技巧

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理技巧企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資要么產(chǎn)生投資收益，要么導(dǎo)致投資虧損，其中股權(quán)投資損失包括股權(quán)持有損失和股權(quán)處置損失。關(guān)于股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等一系列相關(guān)文件都進(jìn)行了明確。下面主要就股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理技巧進(jìn)行介紹：股權(quán)處置損失的稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕118號文件和國稅函〔2008〕264號文件的規(guī)定，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。例如，甲公司2001年度協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，初始投資成本為200萬元，取得轉(zhuǎn)讓所得120萬元，會計(jì)上確認(rèn)的投資損失為80萬元。但根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕118號文件的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中120萬元可以沖減投資成本，其投資損失80萬元應(yīng)作當(dāng)期納稅調(diào)整，并從以后年度取得的投資收益或轉(zhuǎn)讓所得中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果甲公司在5年內(nèi)對其投資損失中的80萬元未扣除或未完全扣除，則可在2007年度一次性全額稅前扣除。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題的規(guī)定，對新稅法實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。由于資產(chǎn)損失扣除政策屬于與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，因而企業(yè)對于發(fā)生在2008年及其以后年度的股權(quán)投資處置損失，可在發(fā)生的當(dāng)年一次性扣除。五類股權(quán)投資持有損失可稅前扣除對于股權(quán)持有損失，只要不符合財稅〔2009〕57號文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)所規(guī)定的股權(quán)持有期間所確認(rèn)的損失，一般是不允許稅前扣除的。根據(jù)企業(yè)支出的相關(guān)性及據(jù)實(shí)扣除原則，財稅〔2009〕57號文件進(jìn)一步規(guī)定，自2008年1月1日起，股權(quán)投資損失作為資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類情形之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。這五類情形是：企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，凡不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)長期股權(quán)投資持有期間所核算的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如2008年初，丙企業(yè)以自有無形資產(chǎn)作價700萬元投資入股某上市公司。當(dāng)年底，由于被投資公司市價持續(xù)下跌及經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е卤髽I(yè)可收回金額低于賬面價值。丙企業(yè)據(jù)此計(jì)提了資產(chǎn)減值損失-長期股權(quán)投資100萬元，并計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，此項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，并應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、財稅〔2009〕57號文件第十一條的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)已提取減值的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行財務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計(jì)是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)