【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】細(xì)讀新稅法把握籌劃點(diǎn)(上)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】細(xì)讀新稅法把握籌劃點(diǎn)（上）2007年3月16日，全國(guó)人民代表大會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“全國(guó)人大”)通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”)。新稅法自2008年1月1日起施行。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策，旨在創(chuàng)造一個(gè)有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)和一個(gè)規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。國(guó)務(wù)院將在新稅法生效施行前，即2008年1月1日前制定并發(fā)布實(shí)施條例。

新稅法主要涉及以下內(nèi)容：

納稅人的定義

根據(jù)新稅法，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)即使實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總繳納。

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)來確定的。結(jié)合企業(yè)注冊(cè)設(shè)立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。

“居民企業(yè)”是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

“非居民企業(yè)”是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但有下列情形之一的企業(yè)：

1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；

2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

然而，新稅法本身沒有詳細(xì)說明應(yīng)如何認(rèn)定一個(gè)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

因此須關(guān)注：1.對(duì)于那些已通過注冊(cè)境外離岸公司來控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)（也被稱作“返程投資”的企業(yè)），須考慮這些離岸公司是否將會(huì)被視為在中國(guó)境內(nèi)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，從而被認(rèn)定為按新稅法需要在中國(guó)納稅的居民企業(yè)。

2.對(duì)于那些在中國(guó)境外沒有實(shí)體存在的注冊(cè)于外國(guó)的企業(yè)，須考慮是否其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。

3.對(duì)于那些向其注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，他們的企業(yè)所得稅將于2007年后由其總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總繳納。我們預(yù)期屆時(shí)將由于納稅地點(diǎn)的變化，造成地方政府財(cái)政收入的變化。國(guó)家可能會(huì)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方法，來彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政收入。如此政策落實(shí)，外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地的政府也可有財(cái)政收入，轉(zhuǎn)移支付辦法的出臺(tái)將有利于外商投資企業(yè)跨地區(qū)的合并。

應(yīng)納稅收入新稅法規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的收入納稅，包括：

1.其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

2.發(fā)生在境外但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

非居民企業(yè)應(yīng)就其股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等來源于中國(guó)境內(nèi)，但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的收入繳納預(yù)提所得稅。

稅率、定期減免稅和過渡性措施

新稅法提供了以下三種不同的稅率：

1.15％-適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)地域限制；

2.20％-適用于符合條件的小型微利企業(yè)；

3.25％-適用于除上述企業(yè)以外的所有企業(yè)。

需要重點(diǎn)關(guān)注的是新稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受的五年定期減免稅的優(yōu)惠（即“兩免三減半”優(yōu)惠），以及相應(yīng)定期減免稅優(yōu)惠的延長(zhǎng)（例如，給予外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的延長(zhǎng)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等）。

然而，對(duì)于新稅法頒布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)并享受現(xiàn)行減稅和免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法提供了以下過渡性優(yōu)惠措施：

1.原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)可以在新稅法施行后五年內(nèi)逐步過渡到統(tǒng)一的25％的企業(yè)所得稅稅率。

2.尚未完全享受五年定期減免稅優(yōu)惠(例如“兩免三減半”)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以在新稅法施行后的五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受到期滿為止。對(duì)于那些尚未開始享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，他們的優(yōu)惠期限將從新稅法施行年度起計(jì)算。

因此須關(guān)注：1.新稅法沒有給予出口型企業(yè)任何的稅收優(yōu)惠。給予出口型企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策被認(rèn)為違反世貿(mào)組織的原則，所以給予出口型企業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)已廢止。

2.新稅法不再提及再投資退稅的有關(guān)規(guī)定。

3.新稅法提供了兩種低于25％標(biāo)準(zhǔn)稅率的低稅率，但并沒有詳細(xì)說明納稅人如何被判定為可以享受低稅率的小型微利企業(yè)或鼓勵(lì)類高新技術(shù)企業(yè)。

4.新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)。但未對(duì)截止日期予以明確，例如，成立日期是商務(wù)部批準(zhǔn)成立的日期，是工商行政管理總局頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，還是外國(guó)投資者注資的日期，抑或是其他的日期。

5.對(duì)于那些設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的享受現(xiàn)行低稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法并沒有詳細(xì)說明15％的優(yōu)惠稅率將如何逐步過渡到25％的標(biāo)準(zhǔn)稅率。可能會(huì)是在五年的過渡期內(nèi)，如下表所示，以每年遞增2％的方式逐步過渡。

6.對(duì)于目前按較低稅率納稅的企業(yè)，而所謂優(yōu)惠不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，將不會(huì)有過渡性優(yōu)惠的安排。

7.對(duì)于那些在新稅法頒布的日期和新稅法生效的日期之間成立的并且將在2007年內(nèi)取得利潤(rùn)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，他們僅可在2007年度享受現(xiàn)行稅法下提供的稅收優(yōu)惠。

其他稅收優(yōu)惠

新稅法的稅收優(yōu)惠方式包括在一定的收入水平上免征企業(yè)所得稅、加計(jì)扣除費(fèi)用、加速折舊、減征、免征應(yīng)納稅額和實(shí)行稅額抵免。新的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)重點(diǎn)關(guān)注某些特定的產(chǎn)業(yè)，而不再是按地域給予優(yōu)惠。這些政策的變化旨在鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境和發(fā)展高新技術(shù)的行為。

以下是新稅法中的主要稅收優(yōu)惠政策：

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

2.符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定的比例實(shí)行稅額抵免。

4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免。

從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)