新財務(wù)會計教案

第一章總論本章的主要內(nèi)容：（1）掌握會計要素概念及其確認(rèn)條件；（2）掌握會計信息質(zhì)量要求；（3）掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則；（4）熟悉財務(wù)報告目標(biāo)；（5）熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成；（6）了解會計基本假設(shè)。第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)一、向財務(wù)報告使用者提供決策有用信息二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況第二節(jié)會計基本假設(shè)一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（縱向比較）當(dāng)然,滿足會計信息可比性的要求,并不表明不允許企業(yè)變更會計政策，企業(yè)按照規(guī)定或者會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，就有必要變更會計政策，以向使用者提供更為可靠更為有用的信息，但是有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。（橫向比較）五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和實際情況。會計信息要想反映其所反映的交易或者事項，就必須根據(jù)交易或者事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)它們的法律形式。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的?！窘馕觥窟x項A體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的要求；選項D符合會計準(zhǔn)則的會計處理，與謹(jǐn)慎性無關(guān)。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第四節(jié)會計要素及其確認(rèn)□確認(rèn)□計量□記錄□報告一、會計要素概念會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的的資源；（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤。（一）收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。（二）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。（三）利潤1.利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。2.利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。3.利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。利得和損失一定影響所有者權(quán)益；利得和損失不一定影響當(dāng)期損益。第五節(jié)會計計量一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。

會計計量屬性主要包括：（一）歷史成本（二）重置成本（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值（五）公允價值二、會計計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第六節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財務(wù)報表的組成及相關(guān)概念財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章存貨本章基本要求：（1）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬存采購成本的費(fèi)用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或者其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理?！纠}1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（D）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【解析】購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）實際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）?！纠}2】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（?/p>

）【例題3】甲企業(yè)為一般納稅人,2007年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元,增值稅稅額為34000元。（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款234000（2）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款234000在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料200000貸：在途物資200000（3）假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為180000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款1800006月初將上述會計分錄原賬沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000貸：原材料180000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付款項時：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款234000（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。掌握受托方代收代交消費(fèi)稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。（此處將圖移動到了文字下面）支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項稅額抵扣?！纠?】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工物資一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工材料20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=材料實際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅組成計稅價格＝（20000＋7000）/(1-10%)=30000(元)委托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：委托加工物資（7000＋3000）10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時借：原材料（20000+7000）27000貸：委托加工材料27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：原材料（20000+10000）30000貸：委托加工材料30000【例題5】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（A

）萬元。（2007年考題）A.144B.144.68C.160D.160.68【解析】該批半成品的入賬價值=140+4=144萬元。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！纠?】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000×[20000/(20000+10000)]=20000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000×[10000/(20000+10000)]=10000（元）A產(chǎn)品產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80000+20000+20000＝120000（元）B產(chǎn)品產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50000+10000+10000＝70000（元）（三）其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本。第二節(jié)存貨發(fā)出的計價取消了后進(jìn)先出法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。二、存貨期末計量方法(一)存貨減值跡象的判斷1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而且該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或者勞務(wù)過時或者消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生改變，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。(二)可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素(1)確鑿的證據(jù)(2)持有存貨的目的(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例7】2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（A）萬元。A.99B.100C.90D.200【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99萬元，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法3.材料期末計量特殊考慮(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠?】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價值。本例題中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。(2)如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量?！纠?】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假定不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元，估計銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝D型機(jī)器估計售價－估計銷售費(fèi)用及稅金＝1350000-50000＝1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價格的下降和D型機(jī)器銷售價格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。C材料的可變現(xiàn)凈值＝D型機(jī)器的估計售價－將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本－估計銷售費(fèi)用及稅金＝1350000-800000-50000＝500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？(1)存貨成本100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元存貨賬面余額=100（萬元）存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）(2)固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元固定資產(chǎn)賬面余額=100（萬元）固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80（萬元）固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70（萬元）材料賬面價值的確定若材料直材料賬面價值的確定若材料直接出售若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價－銷售材料估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例10】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(A)萬元。A.85B.89C.100D.105【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85（萬元），成本為100（萬元），賬面價值為85（萬元）?！纠?1】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（A）萬元。A.2B.4C.9D.15【解析】所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本=35+11=46（萬元）產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬元）自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。(三)存貨跌價準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備?！纠?2】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2005年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（D

）萬元。A．18250B．18700C．18200D．17750【解析】

由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺大于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500萬元，成本為10000×1.4=14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750萬元，其成本為3000×1.4=4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元。2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！纠?3】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬元（1）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價準(zhǔn)備10（2）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價準(zhǔn)備5（3）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元借：存貨跌價準(zhǔn)備13貸：資產(chǎn)減值損失13（4）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元借：存貨跌價準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失2“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理?！纠?4】2007年，甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6000元。2008年末，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺A機(jī)器已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本19000存貨跌價準(zhǔn)備6000貸：庫存商品——A機(jī)器25000如果存貨按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備?！纠?5】下列會計處理，不正確的是（C）。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費(fèi)用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用計入相關(guān)產(chǎn)品成本【解析】以存貨抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”?！纠?6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1)2006年12月31日,長江公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本(萬元)賬面余額(萬元)備注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計66002006年12月31日,A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.5萬元。2006年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.2萬元。2006年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.15萬元。2006年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計C產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。2005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。要求:計算長江公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄。【答案】A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元，大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元,其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備,同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。D配件對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700萬元（或C產(chǎn)品的成本＝400×1.75＝700萬元）,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。2006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=50-40=10萬元。會計分錄:

借:資產(chǎn)減值損失

40貸:存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

40借:

存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50貸:

資產(chǎn)減值損失

50總結(jié)：1、存貨的確認(rèn)和初始計量關(guān)注外購商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等計入存貨的采購成本；2、委托加工物資特別注意受托方代收代繳的消費(fèi)稅的會計處理；3、存貨的期末計量的成本與可變現(xiàn)凈值孰低，特別注意存貨的目的、估計售價的確定；4、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。第三章固定資產(chǎn)本章考試大綱基本要求：（1）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；（2）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；（5）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（√）三、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本?！纠?】2007年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)941000貸：銀行存款9410002．購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要通過“在建工程”科目核算?！纠?】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；應(yīng)支付安裝人員薪酬4800元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費(fèi)合計為307200元（260000+44200+3000）借：在建工程307200貸：銀行存款307200（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用合計為33114元（24200+4114+4800）借：在建工程33114貸：原材料24200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付職工薪酬4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本340314元（307200+33114）借：固定資產(chǎn)340314貸：在建工程340314【例4】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100萬元，增值稅額為17萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3萬元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值20萬元（不含稅），購進(jìn)該批材料的增值稅為3.4萬元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員薪酬2.6萬元。該固定資產(chǎn)的成本為（B）萬元。A．126B．146C．129D．142.6【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146萬元。3．外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠?】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839000÷（2926000+3594800+1839200）=22%（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備的入賬價值=9168000×35%=3208800（元）B設(shè)備的入賬價值=9168000×43%=3942240（元）C設(shè)備的入賬價值=9168000×22%=2016960（元）（4）編制會計分錄借：固定資產(chǎn)—A3208800—B3942240—C2016960貸：銀行存款9168000（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。除“可供出售金融資產(chǎn)”以外，可以把“攤余成本”理解成賬面價值。借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（購買價款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（購買價款總額）注：在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)以“長期應(yīng)付款”的賬面價值反映，即“長期應(yīng)付款”減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”不是一項資產(chǎn)，是“長期應(yīng)付款”的抵減項目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”采用實際利率法攤銷。每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=該期期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（該期期初長期應(yīng)付款余額-該期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實際利率【例題3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會計處理?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長期應(yīng)付款入賬價值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元借：固定資產(chǎn)1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長期應(yīng)付款20002007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79萬元借：財務(wù)費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32萬元借：財務(wù)費(fèi)用55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元借：財務(wù)費(fèi)用22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400【例題4】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是（）。A．固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎(chǔ)確定B．固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定C．實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益D．實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化【答案】B（二）自行建造固定資產(chǎn)1．自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫存材料。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額【例5】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1—6月，工程先后領(lǐng)用工程物資275200元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，及所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為32000元，未計提跌價存貨準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元，應(yīng)支付工程人員薪酬65800元。6月底，工程達(dá)到預(yù)定的使用狀況并交付使用，假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)。丙公司的賬務(wù)處理如下：【答案】購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款292500工程領(lǐng)用物資借：在建工程272500貸：工程物資272500工程領(lǐng)用原材料借：在建工程37440貸：原材料32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5440輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000計提工程人員薪酬借：在建工程65800貸：應(yīng)付職工薪酬65800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)410740貸：在建工程410740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料1709402應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2905.98貸：工程物資20000【例6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為l00萬元，已計提減值準(zhǔn)備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為l00萬元，計稅價格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為(把)。A．1300萬元B．1322．10萬元C．1352．10萬元D．1500萬元2．出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本?！纠?】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元，其他有關(guān)資料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款3000000元。（2）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計為3800000元，款項已經(jīng)支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價款1400000元。（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝，（5）工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計116000元，款項已支付。（6）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)合算，損失為450000元，保險公司已承諾支付300000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補(bǔ)付剩余工程款?！敬鸢浮浚?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款借：預(yù)付賬款—建筑工程（發(fā)電車間）3000000貸：銀行存款3000000（2）2007年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資—發(fā)電設(shè)備3800000貸：銀行存款3800000（3）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款借：預(yù)付賬款—建筑工程（冷卻塔）1400000貸：銀行存款1400000(4)2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程—在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3800000貸：工程物資—發(fā)電設(shè)備3800000（5）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程—待攤支出116000貸：銀行存款116000（6）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損借：營業(yè)外支出150000其他應(yīng)收款300000貸：在建工程—建筑工程（冷卻塔）450000（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程—建筑工程（發(fā)電車間）5000000—建筑工程（冷卻塔）2800000—安裝工程（發(fā)電車間）450000貸：銀行存款3850000預(yù)付賬款—建筑工程（發(fā)電車間）3000000—建筑工程（冷卻塔）1400000（8）分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?116000÷（5000000+2800000-450000+3800000+450000）×100%=1%發(fā)電車車間應(yīng)分配的待攤支出=5000000×1%=50000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=（2800000-450000）×1%=23500（元）發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出=450000×1%=4500（元）發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出=3800000×1%=38000（元）借：在建工程—建筑工程（發(fā)電車間）50000—建筑工程（冷卻塔）23500—安裝工程（發(fā)電設(shè)備）4500—在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）38000貸：在建工程—待攤支出116000（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—發(fā)電車間5050000—冷卻塔2373500—發(fā)電設(shè)備4292500貸：在建工程—建筑工程（發(fā)電車間）5050000—建筑工程（冷卻塔）2373500—安裝工程（發(fā)電設(shè)備）454500—在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3838000（三）融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。1．租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）2．初始直接費(fèi)用的會計處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款【例8】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A．103B．108C．100D．1053．未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4．租賃資產(chǎn)折舊的計提融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費(fèi)用等貸：累計折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊。【例9】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（）?！纠?0】某項融資租賃，起租日為2007年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2008年應(yīng)計提的折舊額為（A）萬元。A．60B．44C．65.45D．485．租賃期滿歸還借：長期應(yīng)付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)【例11】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。【答案】（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值＝2000000×2.6730+300000×0.8396＝5597880（元）

融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝5597880（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6300000—5597880＝702120（元）

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702120

貸：長期應(yīng)付款6300000

（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計提折舊

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3—2所示：表3—2未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸掌谧饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）＝期初（4）×6%（3）＝（1）—（2）（4）＝期初（4）—（3）2007年初55978802007年末2000000335872.801664127.203933752.802008年末2000000236025.171763974.832169777.972009年末2000000130222.03*1869777.97300000合計60000007021205297880*尾數(shù)調(diào)整

應(yīng)計提折舊＝（5597880—300000）÷3＝1765960（元）

借：長期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財務(wù)費(fèi)用335872.8

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335872.8

借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計折舊1765960

2008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線

借：長期應(yīng)付款300000

累計折舊5297880

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。【例12】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為1000000元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日，支付租金

借：長期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款150000

（2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用250000（直線法）（750000/3）

貸：長期待攤費(fèi)用100000（倒擠）

銀行存款150000

（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用250000

貸：長期待攤費(fèi)用四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！纠?3】下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn) 【答案】AC（三）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1．平均年限法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷?！纠?4】某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（）元。A．40200B．31900C．31560D．38700【答案】B【解析】該設(shè)備第一年計提折舊=200000×40%=80000元，第二年計提折舊=（200000-80000）×40%=48000元，第三年計提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800元，第四年前6個月應(yīng)計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300元，該設(shè)備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100元。該設(shè)備報廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900元。4．年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值)×折舊率已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額?！纠?5】某企業(yè)2010年9月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A．228B．240C．204D．192【答案】A【解析】第1年（2010年10月～2011年9月）計提折舊=（740－20）×5/15=240萬元；第2年（2011年10月～2012年9月）計提折舊=（740－20）×4/15=192萬元。2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=240×9/12+192×3/12＝228萬元。（四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計