課題研究論文：我國上市公司審計市場結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

公司研究論文我國上市公司審計市場結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)研究目前，我國審計市場競爭激烈，各事務(wù)所由于互相競爭，競相壓價，嚴重影響審計質(zhì)量，究其原因是市場過于分散打事務(wù)所太小，小事務(wù)所太少，集中度太弱。本文通過對目前市場結(jié)構(gòu)的分析提出加強集中度管理的必要性，并結(jié)合我國審計市場實際情況提出優(yōu)化方法。一、市場集中度定義市場結(jié)構(gòu)，是指市場狀況和競爭程度，也稱市場類型。目前公認的劃分市場結(jié)構(gòu)的標準主要有以下幾種：交易者數(shù)量、商品的同質(zhì)性、企業(yè)進出市場的難易程度和信息的完全性等。在經(jīng)濟學領(lǐng)域，產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)一般劃分為完全競爭、壟斷、壟斷競爭和寡頭四種類型，再依據(jù)“結(jié)構(gòu)―行為―績效（structure-conduct-performance，S-C-P）”的思路進行分析，則將審計市場劃分為完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷和完全壟斷4種市場結(jié)構(gòu)。那么，在分析行業(yè)競爭環(huán)境和發(fā)展階段時，我們用市場集中度這一重要指標來反映行業(yè)內(nèi)壟斷及競爭狀況。因此本文以市場集中度作為分析工具，以下詳細分析。在描述市場結(jié)構(gòu)的各類指標中，集中度是最重要的指標之一。審計行業(yè)是連接資本市場和投資者的金融中介產(chǎn)業(yè)，隨著資本市場的發(fā)展審計市場也逐漸壯大。因此，在中國資本市場的不斷完善的大環(huán)境下，維護更加規(guī)范和高效的審計行業(yè)就是當務(wù)之急。以下本文從國際和國內(nèi)兩個角度來分析審計市場集中度。目前，“貝恩分類法”是目前國際上較為通行的關(guān)于審計行業(yè)集中度的分類方法，常用指標是CRn指數(shù)（N-concentration），CRn是指審計市場上最活躍的幾個大事務(wù)所按照某些指標統(tǒng)計的市場占有率，通常取前4家的市場份額。但如若出現(xiàn)（指前四大企業(yè)的市場份額之和）不足以說明問題時，則再取前8家的集中度。那么如果行業(yè)集中度CR4<30（或CR8<40），則該行業(yè)為競爭型行業(yè)；如果≥3（8≥4），則該行業(yè)為寡占型行業(yè)。我國審計市場集中度是指市場中主要著名事務(wù)所的集中程度。一般我們以某區(qū)域內(nèi)、某行業(yè)內(nèi)規(guī)模最大的前幾位事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、客戶數(shù)量、客戶資產(chǎn)等相關(guān)數(shù)值占全行業(yè)的份額來表示。二、加強集中度的建議中國目前的這種審計市場結(jié)構(gòu)在現(xiàn)實中已暴露出很多問題。例如，“新老三大案件”中撤銷了相關(guān)會計師事務(wù)2001年后的一系列上市公司造假案，例如銀廣夏、麥科特等幾十家上市公司受到中國證監(jiān)會的嚴厲查處，同時為造假公司出具審計報告的會計師事務(wù)所、注冊會計師也受到相應(yīng)的處罰。這一系列案件的發(fā)生，不但對中國審計行業(yè)的聲譽造成巨大損害，同時也嚴重打擊了投資者對資本市場的信心。因此，到底怎么樣的審計市場結(jié)構(gòu)是合理的值得探究，審計行業(yè)未來的發(fā)展和定位對上市公司和資本市場健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，為審計市場的結(jié)構(gòu)選擇合適的發(fā)展策略和戰(zhàn)略就是首要問題。在工業(yè)經(jīng)濟學中，確認市場集中度合理性的基礎(chǔ)是規(guī)模收益遞增。而在審計行業(yè)中規(guī)模收益是否具有代表性？美國審計學家Simunic等從審計規(guī)模構(gòu)成的質(zhì)量和品牌效應(yīng)來印證審計行業(yè)的規(guī)模收益，另外Doogar&Easley（1998）的衡定規(guī)模收益模型，通過簡單的數(shù)學推導發(fā)現(xiàn)，合伙人越多的事務(wù)所，其杠桿比率（員工數(shù)合伙人數(shù)）應(yīng)越低，邊際成本也越低。審計行業(yè)的集中度達到什么水平才是合理的呢？一個較為合理的判斷就是審計行業(yè)的集中度是否與它所服務(wù)的股票市場或資本市場的集中度相應(yīng)，例如大企業(yè)是否相應(yīng)由大事務(wù)所來審計，中企業(yè)是否由中事務(wù)所審計，小企業(yè)是否由小事務(wù)所審計？如果企業(yè)規(guī)模與審計行業(yè)的集中度相適應(yīng)，則認為是一種較為合理的結(jié)構(gòu)。而不合理的結(jié)構(gòu)例如由較大的事務(wù)所審計較小的企業(yè)，較大的事務(wù)所分為若干小事務(wù)所，不但相對于小事務(wù)所沒有規(guī)模收益，還增加了競爭度，增加了效率。同樣的如由較小事務(wù)所審計較大企業(yè)，勢必需要幾個較小的事務(wù)所聯(lián)合才能審計一個較大公司。由于存在交易成本，幾個小事務(wù)所聯(lián)合必定會存在效率上的問題出現(xiàn)。對于國際上的審計市場分析，在2005年周紅就對全球最大的40家會計師事務(wù)所和美國審計市場100強進行了分析，發(fā)現(xiàn)美、英、法審計市場的集中度與其各自國家的股票市場集中度都是較為匹配的，它們出現(xiàn)審計失敗的頻率遠遠低于我國審計行業(yè)。因此，審計市場結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)比較審計市場集中度與股票市場集中度的適應(yīng)情況，不斷提高事務(wù)所整體規(guī)模和競爭力。但由于中國的資本市場和審計市場相對于發(fā)達國家的資本市場和審計市場并不是很成熟，雖然目前中國的股票市場和審計市場結(jié)構(gòu)和集中度大致能做到相適應(yīng)，但從整體上看，中國審計市場的審計質(zhì)量相對于發(fā)達國家差距還是較大，因此二者結(jié)構(gòu)相匹配并不能完全解決目前審計市場的主要問題。針對目前中國資本市場和中國審計市場發(fā)展緩慢的現(xiàn)狀，學者已經(jīng)形成共識，認為寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)的形成，將有助于提高上市公司審計業(yè)務(wù)集中度。上市公司審計質(zhì)量關(guān)系著大多數(shù)投資者的利益，但是事實上的審計市場狀況卻并不理想，一些會計師事務(wù)所依靠單純的價格競爭才爭取上市公司的青睞。這主要與我國資本市場的投資者群體總體不夠成熟、缺乏財務(wù)鑒別能力有關(guān)。而這一現(xiàn)狀的危害性較大。因此提高上市公司審計業(yè)務(wù)的集中度從而提高上市公司審計質(zhì)量應(yīng)該是當前的重要任務(wù)。三、我國的審計市場結(jié)構(gòu)分析目前，有很多學者都對中國審計市場結(jié)構(gòu)進行研究，有學者對我國審計會計師事務(wù)所各方面的情況進行了統(tǒng)計，認為我國上市公司審計市場集中度仍然很低。前10大事務(wù)所（按照上市公司審計客戶數(shù)量排名）的市場占有率僅有%，前0家事務(wù)所的市場占有率為%。另有研究者通過計算上市公司審計市場的集中度得出前4名的市場份額僅為30.32，前8名為44.7%，前20名為64.21。那么如果剔除國內(nèi)事務(wù)所不可競爭業(yè)務(wù)（如境外上市公司的審計費用），數(shù)據(jù)顯示其市場集中度更低了。按照上述“一市場集中度定義”中“貝恩分類法”進行計算，計算出2002及2003年業(yè)務(wù)收入排名前4位、前10位、前30位會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、注冊會計師人數(shù)占全行業(yè)總收入、總?cè)藬?shù)的比重情況來看看我國審計市場結(jié)構(gòu)，當前我國審計市場應(yīng)劃分為競爭型。 從上述數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計中，從各項比重都可以看出雖然市場集中度在逐步提升，但就總體而言，集中度還是相對較低的。單純從相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)字分析，似乎可以認定我國的上市公司審計市場屬于完全競爭型結(jié)構(gòu)。但是實際情況卻并非如此，原因是由于我國的上市公司審計市場具有非常強烈的地域性特色。從上述的兩組數(shù)據(jù)中，“0余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所本地客戶所占的比重平均為79.6”，和“非前10位事務(wù)所的客戶本地化比例高達82”，又可以看出市場并非屬于充分競爭型結(jié)構(gòu)，只是由于在地方保護主義的作用下被嚴重分割的結(jié)果。四、對于我國寡占型審計市場的建議綜合上述的研究內(nèi)容，本文結(jié)合部分發(fā)達國家的相關(guān)原則，如與資本市場緊密結(jié)合原則、金融中心能夠促進事務(wù)所集聚的作用、國家適當引導干預等的相關(guān)原則，為建立我國審計市場提供相關(guān)依據(jù)，再綜合分析我國的審計市場同資本市場關(guān)系現(xiàn)狀，本文認為有必要在我國構(gòu)造“寡占型”的上市公司審計市場結(jié)構(gòu)。具體而言包括，逐步形成規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，從而產(chǎn)生成規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。大規(guī)模事務(wù)所的建立不僅能有效提供審計質(zhì)量，也能提升國內(nèi)大規(guī)模事務(wù)所的競爭力，從而在逐漸開放的審計市場與實力雄厚的國際會計公司有力競爭，而且這也是當前我國審計市場結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向。那么寡占型市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢有哪些，以下詳細論述：首先，有利于打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成一種統(tǒng)一的、公平競爭的審計市場規(guī)范。其次，提高上市公司審計的可信度。寡占型市場結(jié)構(gòu)可以有效阻止上市公司利用不正當?shù)氖侄螠p弱審計的獨立性。再次，有助于形成一些大規(guī)模會計師事務(wù)所，形成強大的抗拒風險能力和議價能力，從而提高市場整體審計的獨立性。最后，有利于形成人才培養(yǎng)、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系等相關(guān)優(yōu)勢，從而不斷提高審計市場服務(wù)水平和審計需求。五、優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)是一項復雜的系統(tǒng)工程，優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)是必須花大力氣努力推進的，因為它關(guān)系到我國整個審計行業(yè)的健康發(fā)展和良性循環(huán)，也關(guān)系到資本市場的繁榮與否。因此需要政府及相關(guān)監(jiān)督管理部門和投資者的全方位參與。要造就寡占型的上市公司審計市場結(jié)構(gòu)，首先要將借助政府部門權(quán)威同發(fā)揮市場機制作用相結(jié)合。為了優(yōu)化這一過程，本文提出兩點建議。一方面是，由于行政干預而被認為分割的審計市場，同時人們不愿屈尊人下的傳統(tǒng)觀念很強，所以僅僅依賴市場機制的自我調(diào)節(jié)作業(yè)來實現(xiàn)審計市場結(jié)構(gòu)的寡占化，在短時期內(nèi)幾乎不可能。因此，還需要政府力量來促進審計市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而提高會計師事務(wù)所進入審計市場的準入標準。證監(jiān)會頒布的法規(guī)《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》對事務(wù)所有一定的資質(zhì)要求，而且不能為了達到相應(yīng)設(shè)定的標準而通過事務(wù)所之間合并和重組形成大規(guī)模事務(wù)所。并且因為注冊會計師行業(yè)是人力資本高度密集型的服務(wù)業(yè)，所有從業(yè)的審計人員的責任感、積極性和工作熱情決定著事務(wù)所的存亡和發(fā)展。因此必須用符合市場發(fā)展的機制