記賬實(shí)操-暫估資產(chǎn)的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/7記賬實(shí)操-暫估資產(chǎn)的賬務(wù)處理1在建工程轉(zhuǎn)固的條件目前較多單位認(rèn)為在建工程轉(zhuǎn)固的條件是依據(jù)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，如此可以較為準(zhǔn)確地計(jì)量轉(zhuǎn)固價(jià)值，但由于部分在建工程的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告因各類原因而遲遲不能出具，從而也造成了部分單位的在建項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬在建工程。為此，財(cái)政部已多次發(fā)文要求各單位抓緊時(shí)間推進(jìn)在建工程轉(zhuǎn)固的工作。2016年，財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）中第四十二條規(guī)定，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，即基建項(xiàng)目并非竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后才能進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。其后，財(cái)政部相繼印發(fā)的《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2020〕97號(hào)）以及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》等文件中均明確要求，已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬。2021年，國(guó)務(wù)院頒布的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第738號(hào)）中，特別強(qiáng)調(diào)了各部門及其所屬單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，期限最長(zhǎng)不得超過(guò)1年?？梢?jiàn)，對(duì)于各單位在建工程長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)固的現(xiàn)象，已引起了國(guó)務(wù)院和財(cái)政部的高度重視。此次《解釋4號(hào)》的印發(fā)，也是為各單位在建工程轉(zhuǎn)固提供了明確的實(shí)務(wù)操作路徑。2估計(jì)價(jià)值的確定在建工程以暫估價(jià)值轉(zhuǎn)固最難莫過(guò)于估計(jì)價(jià)值的確定，這也是各單位財(cái)務(wù)人員不愿進(jìn)行賬務(wù)處理的原因之一。此次《解釋4號(hào)》明確了在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，估計(jì)價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定，主要包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等。各單位應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算書、各項(xiàng)費(fèi)用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等材料作為暫估入賬的原始憑證。但單位在具體辦理暫估入賬轉(zhuǎn)固時(shí)，有些財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員認(rèn)為反正是暫估入賬，就估個(gè)價(jià)登記為一個(gè)固定資產(chǎn)，如此操作將會(huì)給后期實(shí)際調(diào)整和管理帶來(lái)較多麻煩。為此，《解釋4號(hào)》作出了如下要求：?1.對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的，單位應(yīng)當(dāng)先按照估計(jì)價(jià)值將單項(xiàng)工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施。?2.對(duì)于一項(xiàng)在建工程涉及多項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值。這也意味著，雖然是暫估價(jià)轉(zhuǎn)固，但單位也不能馬虎從事，還得按照明細(xì)資產(chǎn)予以估價(jià)轉(zhuǎn)固。另外，《解釋4號(hào)》規(guī)定，在建工程以估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，若發(fā)生影響估計(jì)價(jià)值的事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等科目。如：在辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前結(jié)算了一筆預(yù)付款項(xiàng)，則單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在建工程貸：預(yù)付賬款借：固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：在建工程同時(shí)，單位資產(chǎn)管理部門要同步調(diào)整原登記的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片價(jià)值，千萬(wàn)別將此筆業(yè)務(wù)另外單獨(dú)建立一張新的卡片。3按實(shí)際成本調(diào)整估計(jì)價(jià)值《解釋4號(hào)》規(guī)定，單位辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，并將差額計(jì)入凈資產(chǎn)。具體賬務(wù)處理如下：借（貸）：固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施貸（借）：以前年度盈余調(diào)整借（貸）：以前年度盈余調(diào)整貸（借）：累計(jì)盈余同時(shí)，單位資產(chǎn)管理部門要同步調(diào)整原登記的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片價(jià)值，千萬(wàn)別將此差額另外單獨(dú)建立一張新的卡片。4計(jì)提折舊的方法《解釋4號(hào)》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊（根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定無(wú)需計(jì)提折舊的除外）。待實(shí)際成本確定后，無(wú)需調(diào)整原已計(jì)提的