注冊會計師-審計管理培訓資料全

注冊會計師概論

一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展

P4通過注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回顧，可總結(jié)得出：注冊會計師是商品經(jīng)濟

發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，注冊會

計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特

征，這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社

會上享有較高的權(quán)威性.。

二、審計方法P7

［思考1］隨著審計環(huán)境的變化，以下關(guān)于審計方法的表述正確的是（）

查看答案

A運用帳項基礎(chǔ)審計方法，注冊會計師將把大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢

查；

B制度基礎(chǔ)審計的出現(xiàn)，將注冊會計師審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計

信息賴以生成的部控制'并將部控制與抽樣審計結(jié)合起來；

C風險導向?qū)徲嫵霈F(xiàn)將摒棄帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的方法；

D風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煂徲嬞Y源分配到最容易導致報表出現(xiàn)重大錯報的

領(lǐng)域，有利于提升審計效率，并解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性。

三、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系p8-10

1.在審計監(jiān)督體系中，政府審計、部審計和注冊會計師審計既相互聯(lián)系，又各自獨

立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞麄兏饔刑攸c，相互不可替代，

因此,不存在主導和從屬關(guān)系。

2.注冊會計師審計利用部審計工作

思考2（多選題）注冊會計師在進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的部審計

進行了解，并可以利用部審計工作成果，這是因為（）

查看答案

A'部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)

B、部審計是被審計單位部控制的重要組成部分

C'部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性

D、部審計的工作成果可以提高注冊師審計的工作效率

第二章注冊會計師管理

一、注冊會計師業(yè)務圍P12-15

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服

務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。

1.審計業(yè)務：年報審計、驗資、分立、合并清算中的審計業(yè)務、特殊目的審計等

2.審閱業(yè)務

3.其它鑒證業(yè)務：盈利預測審核、部控制審核、盡職調(diào)查

4.相關(guān)服務業(yè)務：執(zhí)行商定程序、代編財務信息或其他信息、稅務咨詢、管理咨詢、

其他咨詢服務等

二、會計師事務所組織形式pl6

1.獨資：具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任

2.普通合伙：兩位或兩位以上注冊會計師合伙組成，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所

的債務承擔無限責任。

3.制：由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對事務所承擔有限

責任。會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。

4.有限責任合伙：合伙人只承擔有限責任，無過失的合伙人對其他合伙人的過失或

不當執(zhí)業(yè)行為不承擔責任。

第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)體系

一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

二、質(zhì)量控制準則

事務所應當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。

［思考1］（多選題）下列哪些情況下，會計師事務所才能接受或保持客戶關(guān)系和具體

審計業(yè)務：

A已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；B注冊會計師具有執(zhí)行業(yè)務必要

的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；C被審計單位已編制了會計報表；D執(zhí)業(yè)人員

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)。

［思考2］（多選題）項目負責人對注冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)務的監(jiān)督包括：

A追蹤業(yè)務進程；B考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時

間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作建解決業(yè)務過程中

發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；D識別業(yè)務過程中需要

咨詢或由經(jīng)驗較豐富的成員考慮的事項。

［思考3］（判斷題）會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。（）

［思考4］（判斷題）項目質(zhì)量控制復核是指項目組成員在出具報告前，對項目組作

出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。（）

四、職業(yè)道德準則

（—）獨立性

對于是否影響獨立性，過去的教材糾纏于是否是近親，離職多少年，這些容均沒有

定論，因此希望考生不要糾纏在這方面。按照2006年的教材，影響獨立性可從利益

關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我復核和外部壓力來考慮，凡是存在著四個方面情況，均影響

注冊會計師的獨立性，但如果會計師事務所采取控制措施將其影響降低至可接受水

平，可能不影響事務所的獨立性，事務所照樣可以承接業(yè)務。但根據(jù)我國相關(guān)法規(guī)

規(guī)定，對于上市公司，同時提供代編報表和報表審計業(yè)務、同時提供資產(chǎn)評估和審

計業(yè)務，同時擔任會計師事務所和客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價和經(jīng)濟

利益影響獨立性非常重大，以致于沒有任何防措施可以將其影響降低至可接受水平。

（二）前后任的溝通

［例題5］（多選題）甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2005年度的會計報表oB會計

師事務所審計了甲公司2004年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉

及與B會計師事務所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）

A無論甲公司管理當局是否同意，A會計師事務所應當主動與B會計師事務所進行溝通

B會計師事務所A應當提請甲公司授權(quán)B會計師事務所對其詢問作出充分答復。

C如果受到甲公司的限制也會計師事務所決定不向A會計師事務所作出充分答復，B

會計師事務所應當向A會計師事務所表明其答復是有限的。

D經(jīng)甲公司允許，B會計師事務所應當根據(jù)溝通情況提供給A會計師事務所與2005年

度會計報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿。

［例題6］（多選題）A會計師事務所接受甲公司委托，審計其2005年度會計報表。B

會計師事務所審計了甲公司2004年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。

在實施必要的審計程序后，A會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司2004年度會計報表可能存在重

大錯報，以下各項措施中，A會計師事務所應當采取的有（）

A提請甲公司管理當局告知B會計師事務所

B直接告知B會計師事務所

C在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意

見，相關(guān)責任由B會計師事務所負責

D要求甲公司安排三方會談

第四章注冊會計師的法律責任

-、注冊會計師違約、普通過失、重大過失的區(qū)分

［思考1］判斷存在以下情況時，注冊會計師是屬于違約、普通過失或是重大過失？

1.在約定的期間，注冊會計師未能完成審計或者其他業(yè)務約定，

2.會計師事務所甲在承辦A公司2005年年報審計，由于一些問題沒有協(xié)商好，在甲會

計師事務所出具審計報告時A公司辭聘了甲會計師事務所呷會計師事務所把審計中

發(fā)現(xiàn)的A公司的問題公布給媒體。

3.如果會計報表存在多數(shù)不算重大的錯報注冊會計師運用常規(guī)審計程序能夠發(fā)現(xiàn)，

但注冊會計師由于工作疏忽而未能考慮多數(shù)不算重大的錯報綜合起來的嚴重影響。

4.如果企業(yè)部控制非常健全，注冊會計師沒有調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和

圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導致控失效而產(chǎn)生的重要錯報

二、對舞弊的責任與影響

（一）責任

通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。

但不能保證將所有的錯誤與舞弊揭露出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤

與舞弊。

（二）影響

［思考2］（多選題）應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應當考慮

適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和圍，以提高審計程序的效果和審計

證據(jù)的說服力。以下哪幾項屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)的有意調(diào)整？

（）

A原先只準備針對某項資產(chǎn)的賬面記錄實施程序，現(xiàn)在更加重視實地觀察和檢查。

B原先對某財務指標采用各年度匯總數(shù)據(jù)的趨勢分析，現(xiàn)在決定增加各月份數(shù)據(jù)的

趨勢分析。

C原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現(xiàn)在更倚重計算機輔助審計

技術(shù)進行該賬戶的數(shù)據(jù)分析。

D原先僅對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現(xiàn)在決定增加對所審計期間的期初發(fā)生

的該類交易進行測試。

［思考3］（多選題）對于因舞弊而產(chǎn)生的重大錯報，注冊會計師應當考慮的進一步審

計程序的性質(zhì)、時間、圍有：（）

A對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；

B改變審計程序的時間或運用不同的抽樣方法；

C對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；

D以不預先通知的方式實施審計程序。

三、對違反法律行為的責任與影響

（一）責任

在設計和實施審計程序，以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應當充分關(guān)注被

審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。盡管執(zhí)行年度財務報表審計

可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施，注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單

位違反法規(guī)行為負責。

（二）影響

［思考4］（多選題）如果注冊會計師評價A公司存在違反法規(guī)行為可能產(chǎn)生的影響后＞

采取的以下措施正確的是（）

A要求公司把因違反法規(guī)而遭受到的罰款、沒收違法所得反映在報表中；

B要求公司把因違反法規(guī)而被封存的財產(chǎn)的潛在財務后果披露在報表中；

C對于高管涉嫌的違反法規(guī)行為，注冊會計師向更高層次的機構(gòu)報告；

D對于無法評價其影響的，可考慮發(fā)表保留、無法表示意見或征求律師意見，取消業(yè)

務約定

［思考5］（判斷題）如果因?qū)徲媷艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定

違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

［思考6］（單選題）如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務

報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具：

A保留意見或否定意見的審計報告。

B保留意見或無法表意見的審計報告；

C帶強調(diào)事項強的審計報告；

D無保留意見的審計報告

四、CPA的法律責任與防

第五章審計目標與審計圍

一、審計總目標

財務報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審

計意見：

1.合法性。財務報表是否按照適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制

2.公允性。財務報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量情況。

因此，注冊會計師審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠

程度，從而作出相關(guān)的判斷或決策。

［思考1］在現(xiàn)代審計中，審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供鑒證，而響管理

領(lǐng)域深化，為此，審計的功能從防護性發(fā)展到公正性和管理性。

二、認定

［思考2］甲公司2005年12月31日資產(chǎn)負債表中披露的固定資產(chǎn)相關(guān)容有：

固定資產(chǎn)原值2800000

減：累計折舊700000

減：固定資產(chǎn)減值準備600000

固定資產(chǎn)凈值1500000

附注信息：

附注9，有一廠方因向中國工商銀行取得三年期借款已作抵押，凈值為260000元。

要求：針對以上甲公司披露的信息，請指出甲公司管理當局作出哪些明示性認定，

和暗示性認定,分屬哪類認定？

明示性認定：

1.固定資產(chǎn)是存在（存在與發(fā)生）。

2.固定資產(chǎn)原值、賬面價值、累計折舊、計提減值準備分別為280萬元、150萬元、

70萬元和60萬元（估計與分攤）。

3.凈值為260000元的固定資產(chǎn)受到限制（表達與披露）

暗示性認定：

1.公司所有的固定資產(chǎn)，均已包括在（完整性）

2.所有報告的固定資產(chǎn)歸公司所有（權(quán)利與義務）

3.固定資產(chǎn)的折舊、減值準備計提是正確的（估計與分攤）

4.凈值為1240000元的固定資產(chǎn)的使用不受任何限制（權(quán)利與義務）

三、會計報表認定與目標

認定種類

性質(zhì)

與會計報表的關(guān)系

具體審計目標

存在或發(fā)生

各項資產(chǎn)、負債及權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間

均已發(fā)生。

與會計報表組成要素的高估有關(guān)

真實性

完整性

在會計報表中所有應列示的交易和事項均已列入

與會計報表組成要素的低估有關(guān)

完整性

權(quán)利或義務

在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務

只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)

所有權(quán)

估價或分攤

各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計

報表的金額正確

包括對會計報表的四方面認定：總值估價、凈值估價、計算精確性以及管理當局會

計估計的合理性

估價、截止和機械準確性

表達和披露

會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。

在會計報表上，管理當局暗示性的認定所有容都表達適當、且披露充分。

披露、分類

［思考3］在審計甲公司2005年年報時，注冊會計師懷疑甲公司存在以下事項，作為注

冊會計師，你會圍繞什么目標進行審計，并指出這些事項違背了哪些認定？

事項

認定

一般審計目標

1.已列入存貨的委托華星公司代銷的商品可能不存在

2.期末存貨的盤點可能存在較大差錯

3.甲公司將2006年度的主營業(yè)務收入列入2005年度的會計報表

4.可能存在未入賬的應付賬款

5.甲公司將2005年度的銷售費用列入2006年度的會計報表

6.甲公司帳上記錄全部歸還了欠乙公司500萬元貨款，但乙公司僅收到300萬元。

7.未將已抵押的存貨披露

8.待攤費用攤銷的期限不適當

9.一年到期的長期借款仍在長期借款中反映

10.應付票據(jù)的總賬與明細帳、報表核對不符

11.財務報表附注缺乏對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作恰當說明

12.將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入

13.銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符

14.將他人寄售商品記入甲公司的存貨中

四、審計圍

凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均應屬于會計

報表的審計圍

五、審計業(yè)務約定書

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署，據(jù)以確定審計業(yè)務的委托與

受托關(guān)系'明確委托目的、審計圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。

［思考4］審計業(yè)務約定書主要容除涉及審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和圍、

雙方責任以及報告的格式外，還應當考慮注冊會計師與被審計單位之間達成進一步

協(xié)議的事項，包括：（）

A在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

B與治理層整體直接溝通以及與審計涉及的部審計人員和被審計單位其他員工工作

的協(xié)調(diào)；

C預期向被審計單位提交的其他函件或報告；

D在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排

［思考5］注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書。但如果出現(xiàn)下列

那種情況，可以考慮與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務約定書繼續(xù)有效？（）

A有跡象表明被審計單位誤解審計目標和圍；

B需要修改約定條款或增加特別條款；

C高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

D被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿

—、審計證據(jù)的特性

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越

高，需要的審計證據(jù)可能越少。

需要注意的是,盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在

缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

[思考1](多選題)注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性、適當性時，正確的判斷是：

()

A注冊會計師對某電腦公司進行審計，經(jīng)過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質(zhì)的影響，

存貨舊的可能性相當高'存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審

計中，選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨舊的程度，從而確認存貨的價值

是否被高估。

B注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票嚅要確認銷

售是否完整?注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每發(fā)票相應的發(fā)

貨單。

C如果與銷售業(yè)務相關(guān)的部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比

部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。

D如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的

某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，

或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

［思考2］（多選題）關(guān)于審計程序、審計證據(jù)與認定的關(guān)系，以下哪些是正確的表

述：（）

A特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。

B針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

C只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。

D審計證據(jù)、審計程序與注冊會計師確定認定不是一一對應關(guān)系。

［思考3］（判斷題）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計

證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。

［思考4］（判斷題）在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是

會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形

成的審計意見是恰當?shù)模詴嫀煵粦獙@取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作

為減少不可替代的審計程序的理由。

二、獲取審計證據(jù)的程序

［思考5］（多選題）在實施不同審計程序獲取審計證據(jù)中，以下正確的表述是（）

A了解程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設計和實施進

一步審計程序等提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獲取充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實

施控制測試，以獲取部控制運行有效性的審計證據(jù)。

C實施控制測試的目的是測試部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運

行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、

時間和圍。

D無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有的各類交易、賬戶

余額、列報實施實質(zhì)性程序。

三、審計工作底稿的編制和復核

［思考6］（單選題）以下哪些容不能形成審計工作底稿（）。

A項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論以及

得出的重要結(jié)論。

B注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點4言息來源以及實施的風

險評估程序。

C已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。

D注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險以

及對相關(guān)控制的評估。

四、審計工作底稿的歸檔和管理

［例7］（判斷題）G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。

在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底

稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時（職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修

改痕跡。（：職員將相關(guān)事項報告A會計師事務所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應

要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改容予以恢復后

歸檔。（）

［例8］（判斷題）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸

檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一T公司應付賬款詢證函回函原件，

更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原

件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)容差異，但仍作了請示。人會計師事務所相關(guān)負責人指示C取員＞

同意N注冊會計師更換，但應在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。（）

［例9］（判斷題）在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計

工作底稿，注冊會計師只須記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。（）

［思考10］在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工

作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿作

出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

A刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

B對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

C對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

D記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審

計證據(jù)。

第七章審計計劃、重要性和審計風險

一、審計計劃

［思考1］（判斷題）審計計劃應由審計項目的負責人編制，經(jīng)會計師事務所的有關(guān)業(yè)

務負責人審核和批準后'下達至審計小組的全體成員，注冊會計師在整個審計過程

中，都應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務，因此，審計計劃不能改變。（）

二、了解測試

［思考2］（判斷題）注冊會計師無需了解被審計單位的所有部控制，而只需了解與審

計相關(guān)的部控制。（）

［思考3］（判斷題）如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的部控制，則無須對部控

制進行了解。（）

三、分析性復核

當通過實施分析程序識別出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預期數(shù)據(jù)的重大波動或

關(guān)系時，注冊會計師應當進行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。

［思考4］（多選題）下列有關(guān)分析性復核的正確表述是（）

A分析性復核程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用也在實施

階段則是任意選擇的邛計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊

會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的

波動，以便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域。C分析性復核程序?qū)喜媹蟊?、附?/p>

公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都可以使用。口注冊會計師運用分

析性復核程序時，應當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關(guān)系，如果不存在預期關(guān)系，

注冊會計師不應運用該程序。

［思考5］請指提出以下審計中運用分析性程序能夠發(fā)現(xiàn)的審計線索（潛在問題）

分析程序

潛在問題

1?比較當年與以前年度的存貨水平

存貨錯報或舊過時

2?比較當年與以前年度應收賬款周轉(zhuǎn)率

銷售收入錯報或壞帳準備不足

3?比較公司毛利率與同業(yè)平均水平

銷售收入與應收賬款錯報或銷售成本與存貨錯報

4?比較生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量

銷售收入與存貨錯報

5?比較利息費用與債務金額

債務與利息費用錯報

6?比較費用與盈利水平

費用與利潤錯報

［思考6］（多選題）注冊會計師實施分析程序的目的包括：（）

A用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

B當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

C-在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核。

D?用作控制測試。

查看答案

［答案］ABC

［思考6］（判斷題）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師通常使用審計抽樣和其他

選取測試項目的方法。（）x

四、重要性

（-）匯總錯報與重要性

思考7（多選）如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總表數(shù)超過重要性水平，為降低

審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）

A修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平；B擴大實質(zhì)性測試圍，進一步確

認匯總數(shù)是否重要；C提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平；

D發(fā)表保留意見或否定意見

［思考8］：（判斷題）在審計過程中，被審計單位的會計報表中，錯報漏報的匯總數(shù)

低于判斷的重要性水平，則該會計報表不能接受（）

（二）重要性、審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系

［思考9］（單選題）在以下關(guān)于重要性、審計風險、審計證據(jù)的數(shù)量這三者之間關(guān)系

的說法中，正確的是（）。

A.如果審計證據(jù)的數(shù)量不變，則重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系

B.在降低重要性的同時，可以通過增加證據(jù)的數(shù)量，使審計風險保持在一個適當?shù)?/p>

水平上

C.無論是否增加審計證據(jù)的數(shù)量，重要性與審計風險之間均成反向關(guān)系

D.較低的重要性對應于較多的審計證據(jù)，而較多的審計證據(jù)對應于較低的審計風險

查看答案

［答案］C

［解析］審計風險與審計重要性是一種狀態(tài)的兩種表述，無論審計證據(jù)多與少，重要

性與審計風險之間均成反向關(guān)系，即當重要性為低水平時，意味著其審計風險處于

高水平，這時需要獲取更多的審計證據(jù)，才能把審計風險降低值可接受的水平；當

重要性被確定為高水平時，意味著其審計風險欠于低水平，這時可以少獲取一些審

計證據(jù)，仍然可以把審計風險降低值可接受的水平，因此，只有C正確。

［思考10］（多選題）你認為以下表述錯誤的是（）

A、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據(jù)比不超

過20000元所收集的證據(jù)要多；B'為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過

10000元所收集的審計證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；C、存貨占資產(chǎn)總額

的30%的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要低；D、存貨占

資產(chǎn)總額的30%的審計項目的重要性水平比占20席時的審計項目的重要性水平要高。

查看答案

［答案］BD

［分析］由于重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計風險也成反向關(guān)系,因

此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據(jù)才能降低審計風險；

而對于重要賬戶，由于其審計風險大，應當從嚴（低）確認重要性水平。

〔思考11〕（多選題）下列說法中正確的有（)

A重要性水平越高，審計風險越低

B重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多

C樣本量越大，抽樣風險越大

D可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大。

查看答案

〔答案〕ABD

〔解析〕重要性水平與審計風險呈反向變動、與審計證據(jù)也呈反向變動。審計證據(jù)

與可容忍誤差呈反向變動，抽樣風險與樣本量呈反向變動。

（三）重要性水平的確定與實務專業(yè)判斷

1.對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素

(1)以往的審計經(jīng)驗；(2)有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求；(3)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模

及業(yè)務性質(zhì)；(4)部控制與審計風險的評估結(jié)果；(5)會計報表各項的性質(zhì)及其相

互關(guān)系：(5)會計報表各項的金額及其波動幅度。

2.兩方面考慮P135

(1)金額；(2)性質(zhì)：涉及舞弊與違法行為的錯報；可能引起履行合同義務的錯報；

影響收益趨勢的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報

3.兩層次確定P137-

(1)會計報表層面；(2)賬戶和交易層面

4.會計報表層重要性水平的確定

(1)判斷基礎(chǔ)P138:總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤

(2)計算方法：

固定比率：稅前凈利潤5%-10髡；資產(chǎn)總額的0.凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%-1%

變動比率：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯保金額比率就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營

業(yè)收入兩者較大的一項確定一個變動比率。

五、審計風險

1.審計風險要素

［思考12］（單選題）在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次

的重大錯報風險評估結(jié)果（）。

A成反向關(guān)系

B成正向關(guān)系

C沒有關(guān)系

D根據(jù)具體情況確定

查看答案

［答案］A

2.控制測試與控制風險

3.實質(zhì)性測試與檢查風險

六、初步審計策略

［思考13］（多選題）浩列出對應收賬款審計的工作量的初步估計情況，你認為不能

選擇的初步審計策略有（）

初步審計策略的組成要素

單位

A

B

C

D

控制風險的計劃估計水平

%

80%

60%

40%

20%

了解部控制的圍

小時

20

20

20

20

控制測試的圍

小時

40

40

40

40

實質(zhì)性測試的計劃水平

小時

50

40

30

20

查看答案

［答案］ABC

［解析］策略ABCD的綜合成本分別為110'100、90和80，應選擇低成本，且ABC情況下

不宜多做控制測試，因為不經(jīng)濟。

［思考14］(多選題)注冊會計師A和B審計XYZ公司2004年度會計報表時，了解到XYZ

公司的控制環(huán)境存在缺陷，評價其固有風險和控制風險為高水平，這時：

1.注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和圍會如何考慮改變？

2.注冊會計師應當選擇什么初步審計策略？請設定其策略組成要素？

3.注冊會計師由此決定的可接受檢查風險欠于什么水平，請指出由此設計的實質(zhì)性

測試的性質(zhì)、時間和圍。

查看答案

［參考答案］

1.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和圍作出

總體修改時應當考慮：

(1)在期末而非期中實施更多的審計程序；

(2)通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；

(3)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；

(4)增加審計圍中所包括的經(jīng)營場所的數(shù)量。

2.選擇主要證實法，其四要素的設定為：

(1)將控制風險的計劃估計水平設為最高(或稍低于最高)；

(2)計劃最少的了解部控制的相關(guān)部分；

（3）計劃最少的控制測試（如要控制測試的話）；

（4）根據(jù)低的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。

3.可接受的檢查風險為低水平>這時>以余額測試為主>以資產(chǎn)負債表日審計和日

后審計為主，而且需要的證據(jù)較多。

第八章部控制及其測試與評價

一、部控制

1.五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督

2.固有限制

［思考1］（單選題）由于公司建立的部控制只能為會計報表的公允性提供合理保證，

并且存在著固有的限制，所以，審計風險模型的控制風險始終（）

A小于零；B大于零；C大于1；D小于1

3.部控制與審計的關(guān)系

(1)注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對

相關(guān)的部控制進行充分了解。

(2)注冊會計師應根據(jù)其對被審計單位部控制的了解，確定是否進行控制測試以及

將執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和圍.

(3)對被審計單位部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部容，部

控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但

決不能完全取消實質(zhì)性測試程序。

二、控制程序與會計報表的認定、審計具體目標

控制程序

主要控缺陷

相關(guān)的會計報表認定

審計具體目標

交易授權(quán)

不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理非常規(guī)交易

存在與發(fā)生；

估價或分攤

真實性

估價

職責劃分

不相容的職責由一個人或一個部門負責

存在與發(fā)生；

完整性；

估價或分攤

真實性

完整性

估價

憑證與記錄控制

常見的憑證沒有預先編號

存在與發(fā)生；

完整性；

估價或分攤

真實性

完整性

估價

資產(chǎn)接觸與記錄使用

貨幣、有價證券和實物資