【“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對策探究：以W建筑企業(yè)為例12000字（論文）】

一、緒論問題的提出“營改增”是我國財(cái)稅體制深刻變革的重要戰(zhàn)略舉措,在2016年5月“營改增”全面推進(jìn)后，增值稅在我國稅收體系中“一家獨(dú)大”的地位愈加顯著。一直以來，建筑業(yè)屬于我國國民實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，對稅負(fù)的變動十分敏感。近些年來，隨著減稅降費(fèi)政策的推進(jìn)，增值稅的稅率和優(yōu)惠政策不斷調(diào)整，改征增值稅在幫助建筑業(yè)避免了重復(fù)征稅的同時(shí)，也帶來了其他的財(cái)務(wù)管理方面的問題和挑戰(zhàn)。本論文通過分析“營改增”給建筑業(yè)帶來的問題及原因，進(jìn)而提出針對性的對策。國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國外學(xué)者很早就進(jìn)行了有關(guān)增值稅稅制的研究，形成了較為成熟的理論體系。近幾年，國外許多學(xué)者對增值稅在建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并形成了豐富的研究成果，這對于研究我國實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅起到了一定的借鑒作用。Sergiu,C.(2017)認(rèn)為影響增值稅稅負(fù)增減變化的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，增值稅的發(fā)票抵扣形式只有與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相符合時(shí)才能實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣。相關(guān)部門要完善增值稅稅收制度，加大對防止納稅人虛開或錯(cuò)開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為的監(jiān)督和懲罰力度Sergiu,C.TheRightForDeducting[J]FacultyofEconomicScience,2017:456-461Sergiu,C.TheRightForDeducting[J]FacultyofEconomicScience,2017:456-461Grigore,MariaZ.&Gur?n,M等學(xué)者(2018)認(rèn)為歐盟應(yīng)當(dāng)從簡化現(xiàn)行的增值稅稅收制度、降低增值稅稅率等方面入手，圍繞減輕中小型企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行改革Grigore,MariaZ.&Gu?n,M.ReformofRulesonEUVAT[J].GlobalEconomicobserver，Grigore,MariaZ.&Gu?n,M.ReformofRulesonEUVAT[J].GlobalEconomicobserver，2018,6(2):95-103Juanpere,BenjamiA.(2019)認(rèn)為歐盟現(xiàn)行的增值稅制度應(yīng)該是動態(tài)的、發(fā)展的，與全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同節(jié)奏、同步伐。近幾年來，為了解決各成員國增值稅稅款流失的困境，使增值稅稅制更好地適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，歐盟進(jìn)行了一系列改革，致力在2021年實(shí)現(xiàn)增值稅稅收制度現(xiàn)代化目標(biāo)Juanpere,BenjamiA.ActionPlanonVAT:CreatingaSingleVATAreainTheEU[J]EurasianJournalofEconomicandFinance,2019,7(1):1-14Juanpere,BenjamiA.ActionPlanonVAT:CreatingaSingleVATAreainTheEU[J]EurasianJournalofEconomicandFinance,2019,7(1):1-14從我國實(shí)行“營改增”以來，隨著各行各業(yè)稅制改革的進(jìn)行，整體稅制改革優(yōu)化完善，建筑行業(yè)“營改增”是符合時(shí)代需求的必然趨勢。但“營改增”的稅制改革并未完全過渡，建筑行業(yè)自身發(fā)展受營業(yè)稅稅制影響多年,如何適應(yīng)新的稅收制度也是當(dāng)前急需解決的問題。鄭昭媛（2018）結(jié)合實(shí)際建筑項(xiàng)目,通過分析“營改增”給建筑業(yè)帶來的諸如行業(yè)規(guī)范化建設(shè)、會計(jì)核算、對大宗材料采購和機(jī)械設(shè)備購置、對分包項(xiàng)目稅負(fù)等方面的影響,從合理適用納稅人身份及計(jì)征方法、管理體制建設(shè)、企業(yè)人員培訓(xùn)、重視企業(yè)納稅信用評級、重視發(fā)票管理等多個(gè)方面提出了應(yīng)對方案鄭昭媛.鄭昭媛.“營改增”對建筑業(yè)財(cái)稅管理的影響及建議[D].西南交通大學(xué),2018.常曉青、盛素玲（2018）通過分析建筑行業(yè)特點(diǎn)，從會計(jì)核算方式、資金成本、工程造價(jià)、稅負(fù)等四個(gè)方面分析“營改增”對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，并提出針對性的建議常曉青,盛素玲.常曉青,盛素玲.“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析[J].浙江建筑,2018,35(06):41-44.李偉偉（2019）一方面闡述了“營改增”降低了建筑行業(yè)重復(fù)征稅以及通過對業(yè)務(wù)流程管控工作的引導(dǎo)，提升了企業(yè)的管理能力。另一方面，作者揭示了“營改增”改革過程對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)管理的消極影響。并針對發(fā)現(xiàn)的問題給予應(yīng)對方案，助力建筑業(yè)在新型稅制環(huán)境下更好地發(fā)展李偉偉.李偉偉.“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和應(yīng)對[J].財(cái)經(jīng)界,2019(10):131-132.李宏霞（2020）主要討論建筑企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面存在的問題，并深入探究企業(yè)應(yīng)如何做好納稅籌劃工作從而實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)的目標(biāo)，為建筑企業(yè)提高利潤率和提升我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力提供了有效的研究標(biāo)本李宏霞.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃策略研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2020,28(28):222-223.李宏霞.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃策略研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2020,28(28):222-223.齊磊（2020）主要闡述了“營改增”政策給建筑企業(yè)的會計(jì)核算工作帶來的不同和改變，并針對性地提出相應(yīng)的解決措施，從而推動我國建筑行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展齊磊.齊磊.“營改增”對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施[J].納稅,2020,14(14):28-29.從上文的文獻(xiàn)及相關(guān)文章中可以看出，國內(nèi)外的學(xué)術(shù)界對于增值稅問題的關(guān)注逐年升溫。各路學(xué)者對建筑業(yè)的“營改增”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革的研究比比皆是，為建筑業(yè)在新態(tài)勢下更好的發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)。本文基于以上的背景和意義，系統(tǒng)的歸納在稅改對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)和提出在施行“營改增”政策后財(cái)務(wù)管理方面的系列對策。二、建筑業(yè)“營改增”概述建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性避免重復(fù)征稅實(shí)施“營改增”以前，建筑業(yè)按照3%的稅率征收營業(yè)稅，而目前增值稅按照9%的稅率進(jìn)行征收。表面上看稅率是上升的，但實(shí)際上增值稅稅負(fù)卻是下降的。在營業(yè)稅制下，構(gòu)成施工項(xiàng)目最終主要成本的鋼筋、混凝土等建筑材料在購買時(shí)已經(jīng)由供應(yīng)商代收了增值稅，而由于當(dāng)時(shí)建筑業(yè)還未實(shí)施征收增值稅，因此材料成本所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵扣，最終形成了施工成本，并再次被征收一道營業(yè)稅從而形成重復(fù)征稅問題，加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而在“營改增”以后，建筑業(yè)的增值稅抵扣鏈被徹底打通，建筑業(yè)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到充分抵扣，重復(fù)征稅問題得以解決，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)的成本。促進(jìn)技術(shù)改革、設(shè)備更新施工機(jī)械是提高建筑企業(yè)施工效率以及專業(yè)建設(shè)能力的關(guān)鍵因素之一?！盃I改增”前，建筑業(yè)企業(yè)購買施工機(jī)械的費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是無法抵扣的，而是全額計(jì)入成本中，高成本的特征降低了企業(yè)更新硬件設(shè)施的積極性。我國目前實(shí)施的稅收政策是消費(fèi)型增值稅政策，例如一般納稅人在采購固定資產(chǎn)的時(shí)候，其固定資產(chǎn)價(jià)款中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣；自2019年4月起納稅人取得不動產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年進(jìn)行抵扣而是一次性抵扣。因此“營改增”政策能夠行之有效地減少企業(yè)在購買房產(chǎn)、車產(chǎn)、相關(guān)施工設(shè)備等方面的成本，在為企業(yè)減少稅負(fù)的同時(shí)，也能加快企業(yè)更新設(shè)備的速度，提升企業(yè)的專業(yè)技術(shù)水平。從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的角度看，這有利于加快企業(yè)優(yōu)化自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的硬實(shí)力。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管控，促進(jìn)基礎(chǔ)管理原營業(yè)稅下，建筑業(yè)一直處于粗放型管理的形勢，尤其是企業(yè)發(fā)票管理問題尤為嚴(yán)峻。企業(yè)發(fā)票虛開、亂開、抵扣混亂等問題嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)秩序，而這一現(xiàn)象在實(shí)施新稅制后得以改善。由于增值稅制采用的是發(fā)票購進(jìn)抵扣法，即企業(yè)從供應(yīng)商處取得商品的增值稅專用發(fā)票，由財(cái)務(wù)人員在納稅期間計(jì)算出應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的整體稅負(fù)，然后再從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目的已納稅款。這使得發(fā)票成為買家和賣家之間的橋梁，從而形成一個(gè)銜接流暢的上下游抵扣鏈條。上下游的利益沖突必然會使得雙方都加大對發(fā)票的管理力度，更加重視發(fā)票的合規(guī)性以及真實(shí)性，建立健全發(fā)票管理機(jī)制，來保障上下游的抵扣鏈條順利運(yùn)行。這使得建筑業(yè)企業(yè)逐漸向治理規(guī)范、財(cái)務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)、健康運(yùn)行的方向發(fā)展。有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督發(fā)票控稅也是我國增值稅制度的一個(gè)特色。在履行“營改增”政策后，稅務(wù)部門加強(qiáng)了對增值稅發(fā)票的監(jiān)管力度，稅務(wù)部門通過企業(yè)在統(tǒng)一規(guī)定的開票系統(tǒng)上傳發(fā)票領(lǐng)用、開具、作廢等數(shù)據(jù)來實(shí)時(shí)監(jiān)控建筑企業(yè)的稅務(wù)狀況，企業(yè)的增值稅發(fā)票必須經(jīng)過開票系統(tǒng)的認(rèn)證環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)操作后才能生效，這樣不僅促進(jìn)進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的流通運(yùn)作，有效規(guī)避虛假發(fā)票的產(chǎn)生；而且可以有效地避免企業(yè)偷稅漏稅的行為。這些多措并舉的營商環(huán)境，可以保障建筑業(yè)運(yùn)行有序，為建立公平公正的市場環(huán)境奠定了良好的基礎(chǔ)。建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)產(chǎn)品周期長與其他行業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)相比，建筑業(yè)提供的建筑服務(wù)的周期往往較長，一般以年為計(jì)。一個(gè)工程項(xiàng)目從招標(biāo)到完工結(jié)付需要幾年甚至更久的時(shí)間。產(chǎn)品規(guī)模龐大、資金需求量大建筑業(yè)產(chǎn)品通常是各種房屋、道路、橋梁等使用壽命長，規(guī)模大的建筑物。此外此類建筑產(chǎn)品所需的資金投入數(shù)額也較大，企業(yè)往往會通過金融機(jī)構(gòu)貸款、對外融資等方式來籌集后期工程所需的款項(xiàng)。產(chǎn)品計(jì)價(jià)方式復(fù)雜由于建筑產(chǎn)品在生產(chǎn)、工程運(yùn)行過程中所需的材料種類繁多，還存在包工包料等承包方式，這種采購以及施工方式的多樣化導(dǎo)致建筑產(chǎn)品往往不能簡單地批量定價(jià)，而是要依據(jù)相關(guān)造價(jià)文件等計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行分別定價(jià)。競爭激烈、產(chǎn)值利率低建筑產(chǎn)品在施工前期需要開展大量的招投標(biāo)工作，在這一過程中只有具備一定資質(zhì)的建筑企業(yè)才能以最接近招標(biāo)價(jià)格的投標(biāo)價(jià)最終獲得承包工程的資格。又由于建筑服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長，關(guān)聯(lián)的下游行業(yè)較廣，受國家經(jīng)濟(jì)政策變動的影響較大，因而建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤率通常低于４％。管理環(huán)境復(fù)雜我國國土面積遼闊，一些大型的建筑企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)承接的工程項(xiàng)目不在公司所在地這一情況，像鐵路、公路、水壩之類的大型工程項(xiàng)目可能就會跨區(qū)域施工，這樣導(dǎo)致企業(yè)的工作管理環(huán)境也變得更加復(fù)雜了?！盃I改增”的相關(guān)概念營業(yè)稅的內(nèi)涵營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅計(jì)算簡單，營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率即為應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。同時(shí)營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)無需將營業(yè)額所包含的稅款剔除出來，因此征收營業(yè)稅會滋生出重復(fù)征稅的問題。企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的問題越突出，企業(yè)的稅負(fù)就越重。增值稅的內(nèi)涵增值稅是以商品和勞務(wù)、應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2016年5月1日全面“營改增”之前，我國增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用的是間接計(jì)算法，即不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款，這是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。2016年全面“營改增”過程中，為了平衡和降低稅負(fù)，出現(xiàn)了扣額和扣稅相結(jié)合計(jì)算增值稅的方式，并且根據(jù)不同的納稅主體采用不同的計(jì)稅方法，留存已久的重復(fù)征稅的問題得到了顯著解決。三、“營改增”對建筑業(yè)的影響分析（一）對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響營業(yè)稅稅制下會計(jì)科目所涉及的會計(jì)核算少且簡單。由于增值稅當(dāng)時(shí)無法做到差額抵扣，所以會計(jì)核算與營業(yè)稅大致相同?！盃I改增”之后，全面普及增值稅差額征稅制度，會計(jì)核算方法也有了大量的改變。建筑業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身的具體經(jīng)營情況，增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等明細(xì)科目，企業(yè)的會計(jì)核算工作量增大，增加了工作難度。“營改增”全面實(shí)施后，建筑業(yè)采購設(shè)備和購進(jìn)工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣。在企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，按照購買價(jià)值剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)值計(jì)入設(shè)備和工程物資的價(jià)值。進(jìn)項(xiàng)稅額在期末計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)作為其抵扣項(xiàng)，根據(jù)抵扣后的金額繳稅。抵扣后固定資產(chǎn)和工程物資科目的金額減少了，即建造成本下降了，從而導(dǎo)致營業(yè)利潤上升。所以設(shè)備及材料的采購方式和供貨方的選擇則變得非常重要，一旦供貨商出具的發(fā)票不合規(guī)，會使得企業(yè)期末進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，無形之中造成抵扣鏈條的中斷，重復(fù)征稅，失去了“營改增”的意義?！盃I改增”對會計(jì)核算造成的影響還體現(xiàn)在會計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系上。如果建筑企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)模塊中涉及銷售折讓業(yè)務(wù)或者簡易征收項(xiàng)目，還會涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算，這要比原來的會計(jì)核算工作更加復(fù)雜。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知：全面實(shí)行“營改增”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；企業(yè)的會計(jì)報(bào)表利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”報(bào)表項(xiàng)目則調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。（二）對發(fā)票管理的影響營業(yè)稅制下，建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)票管理工作非常簡略，只需依照賬務(wù)處理程序收集整理各類發(fā)票并按稅法規(guī)定的時(shí)間開具收入發(fā)票即可。而“營改增”后建筑企業(yè)一般都是自行開具發(fā)票，而且大多數(shù)使用的是增值稅專用發(fā)票，同時(shí)稅務(wù)部門加大對發(fā)票的管控力度，特別是對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。由于增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣問題，因此發(fā)票管理不再是簡單的收集整理，更加具有專業(yè)要求，須依章開票、依法抵扣。例如增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣是有時(shí)間限制的，只有在國家稅務(wù)總局規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證后，且滿足合同流、物流、票流、資金流“四流”統(tǒng)一的條件才能抵扣。此外，如果企業(yè)開具增值稅發(fā)票未能嚴(yán)格按照稅法要求或出現(xiàn)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)有出入，即視為虛開增值稅發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)須承擔(dān)法律后果。（三）對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響1.對現(xiàn)金流的影響在原稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用完工百分比法確認(rèn)施工總承包單位的收入并依此收取稅款。一般情況下，施工總承包單位會預(yù)繳稅金，待工程完工后再進(jìn)行清算，多的稅款退回，補(bǔ)上不足的稅款。然而在實(shí)際情況中，工程款一般并不能及時(shí)收回，這就導(dǎo)致施工總承包單位不僅要墊支工程建設(shè)資金，同時(shí)還要墊付未收回工程款部分的稅金，從而給企業(yè)現(xiàn)金流帶來壓力。實(shí)施“營改增”后，根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，施工總承包單位可以在收到工程款或取得建設(shè)單位確認(rèn)的完工證明時(shí)再計(jì)算并繳納稅金，這樣有利于緩解企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，增強(qiáng)企業(yè)資金的流動性。2.對資產(chǎn)負(fù)債的影響“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了改變。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，資產(chǎn)的賬面價(jià)值中包含營業(yè)稅，而增值稅為價(jià)外稅，“營改增”后資產(chǎn)的賬面價(jià)值為購買價(jià)款扣除增值稅以后的數(shù)值。從資產(chǎn)角度看，施行“營改增”后，建筑企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從購買價(jià)款中扣除增值稅額，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降，分離出的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”的會計(jì)科目中在期末進(jìn)行抵扣。固定資產(chǎn)的凈值降低，同時(shí)相對應(yīng)的累計(jì)折舊也就降低了。從負(fù)債角度看，負(fù)債增加的原因不同。建筑企業(yè)在購買各類施工材料、機(jī)器設(shè)備時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，一般會保留與供應(yīng)商之間的債權(quán)關(guān)系，分期支付貨款，企業(yè)負(fù)債總額就會增加。實(shí)施“營改增”后，企業(yè)購買符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，這就直接促進(jìn)了企業(yè)加大對建工機(jī)器設(shè)備的資金投入，也就進(jìn)一步刺激了企業(yè)貸款。以增加貸款和貸款利息的方式導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的增加，進(jìn)而影響著企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。對收入、利潤的影響在建筑業(yè)的市場交易中，由于建設(shè)單位在合同定價(jià)中具有主動權(quán)，實(shí)施“營改增”后，對于同樣的標(biāo)的物，其合同價(jià)格不會有太大的變化。但合同總價(jià)是含稅價(jià)格，這可能會降低施工總承包單位的營業(yè)收入。而且在現(xiàn)實(shí)中，工程施工所面臨的市場環(huán)境較為復(fù)雜，建筑材料的獲取方式可能是就地取材或是個(gè)體供料，這種情況下可能無法總承包商無法獲取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要小于理論值。如果施工總承包單位的稅務(wù)籌劃不合理，這部分無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將增加企業(yè)的稅負(fù)，從而減少利潤。（四）對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響由于增值稅實(shí)行發(fā)票抵扣制度，所以“營改增”的推行使得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣程度決定建筑業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)能否減輕。而就當(dāng)前的行業(yè)狀況而言，建筑業(yè)的專用發(fā)票獲取困難，仍存在大量進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的項(xiàng)目。其主要原因有：一是由于建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本占工程施工總成本的20%-30%，勞務(wù)用工主要采取與勞務(wù)分包公司簽訂勞務(wù)分包合同或者雇用零散的農(nóng)民工，而作為一般納稅人的勞務(wù)公司基本采用清包工簡易計(jì)稅的方式，開具3%的增值稅普通發(fā)票，因此導(dǎo)致施工總承包單位的人工成本所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣；二是對于建筑業(yè)而言，材料成本在項(xiàng)目施工總成本中占據(jù)40%以上的比例。由于建筑業(yè)承建的工程項(xiàng)目具有分散性和大規(guī)模性，所需的工程物資種類繁多，所以其采購的來源廣、方式多樣。而不同來源、不同種類的建筑材料所適用的稅率不同，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式也不同，并且鑒于當(dāng)前的實(shí)際情況專用發(fā)票的獲取相對困難，進(jìn)項(xiàng)稅額材抵扣少或者無法抵扣無疑增加了建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)；三是建筑業(yè)在提供建筑服務(wù)的時(shí)候，建設(shè)單位作為甲方往往是比較強(qiáng)勢的一方，出于維護(hù)自身利益考慮，經(jīng)常會采用“甲供材”的合作模式，材料供貨方把采購的建筑材料、機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開具給建設(shè)單位，作為施工承包單位的建筑企業(yè)無法獲得建設(shè)單位交付的材料的成本所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行期末抵扣，增加企業(yè)的稅負(fù)。四、案例分析——以W建筑企業(yè)為例（一）W建筑企業(yè)的基本情況W建設(shè)有限公司始建于1952年，系世界500強(qiáng)企業(yè)排名第18、全球最大的投資建設(shè)集團(tuán)——中國建筑集團(tuán)有限公司下屬三級獨(dú)立法人單位。公司總部位于山東省濟(jì)南市，擁有“國家級企業(yè)技術(shù)中心”研發(fā)平臺，是國家科技部認(rèn)證的“國家高新技術(shù)企業(yè)”。公司是集市政、公路、建筑、裝飾、軌道交通、房地產(chǎn)、軍工航空、環(huán)保水務(wù)為一體的大型綜合性建設(shè)企業(yè)集團(tuán)，主要從事城市道路、橋梁、高速公路、商業(yè)綜合體、電信電纜建設(shè)等工程，并向投資領(lǐng)域和房地產(chǎn)業(yè)拓展。集團(tuán)公司設(shè)有多個(gè)職能部門、直屬分公司、控股子公司、項(xiàng)管部。W公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式以總會計(jì)師委派管理形式進(jìn)行。各分公司具有獨(dú)立法人資格，進(jìn)行獨(dú)立核算，后交由總集團(tuán)公司來合并報(bào)表。公司榮獲“魯班獎(jiǎng)”26項(xiàng)、國家優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)43項(xiàng)、詹天佑獎(jiǎng)6項(xiàng)、中國建筑工程裝飾獎(jiǎng)10項(xiàng)、中國鋼結(jié)構(gòu)金獎(jiǎng)14項(xiàng)、LEED認(rèn)證金獎(jiǎng)9項(xiàng)、“中國安裝之星”8項(xiàng)、全國建設(shè)工程優(yōu)秀項(xiàng)目管理成果293項(xiàng)、全國建筑業(yè)綠色施工示范工程47項(xiàng)。被中國建筑業(yè)協(xié)會授予“創(chuàng)建魯班獎(jiǎng)工程優(yōu)秀企業(yè)”、“魯班獎(jiǎng)特別榮譽(yù)企業(yè)”。（二）“營改增”對W建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的影響1.對W企業(yè)現(xiàn)金流的影響W建筑企業(yè)承包的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)支付比例較低。當(dāng)甲方建設(shè)單位計(jì)算每個(gè)建設(shè)期間的造價(jià)時(shí)，經(jīng)常會扣除10%-20％的質(zhì)量保證金和預(yù)付款等，有些項(xiàng)目則扣除得更加苛刻。甲方建設(shè)單位在項(xiàng)目完成之后才會支付給W企業(yè)這些事先扣除的款項(xiàng)，但W企業(yè)必須在當(dāng)期支付采購施工材料的各種增值稅，這將不可避免地導(dǎo)致W建筑企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流支出增加，從而給公司現(xiàn)金流帶來較大的壓力。對W企業(yè)會計(jì)核算的影響在“營改增”實(shí)施之前，“應(yīng)交稅費(fèi)”只有一個(gè)二級科目：“應(yīng)交營業(yè)稅”，主要是對公司的營業(yè)稅稅額進(jìn)行核算?！盃I改增”之后，一般納稅人在計(jì)算增值稅納稅額時(shí)允許進(jìn)項(xiàng)稅額等可抵扣項(xiàng)目對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，所以計(jì)征增值稅要比計(jì)征營業(yè)稅復(fù)雜很多。W企業(yè)作為一般納稅人需要按照規(guī)定完善其“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬關(guān)于增值稅的相關(guān)科目設(shè)置。在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)須在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級科目進(jìn)行核算，為了核算清楚，還在“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”等三級明細(xì)科目。由于增值稅核算過程中涉及到比較多可抵扣的項(xiàng)目，只有將二級、三級科目記錄完整后，才能理清在納稅期間發(fā)生的退還項(xiàng)、計(jì)提項(xiàng)、可抵扣項(xiàng)目等。對W企業(yè)發(fā)票管理的影響“營改增”之前，W公司對發(fā)票管理較為寬松，在項(xiàng)目的工程請款業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員只是確定了書面材料經(jīng)過簽字蓋章并且金額無誤后即可付款，往往不重視對發(fā)票的索取。而“營改增”之后，請款的申請材料除了包括以前材料外，還增加了增值稅發(fā)票作為固定強(qiáng)制索取的附件，“見票付款”是財(cái)務(wù)支付的基本原則，通常公司只有在取得發(fā)票后才會進(jìn)行請款手續(xù)的后續(xù)撥款工作?！盃I改增”之前，企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票需要由項(xiàng)目所在地的稅局代開，程序繁瑣、耗時(shí)，并且當(dāng)票據(jù)開具有誤時(shí)修改程序也十分麻煩。遇到代開繁忙期，加長了財(cái)務(wù)人員的等待時(shí)間。由于建筑項(xiàng)目往往是先開票后付款，票據(jù)延期就意味著資金支付的推遲，增加企業(yè)的資金緊張程度?！盃I改增”之后，在過渡期逐步實(shí)行企業(yè)自主開票。目前，無論是小規(guī)模還是一般納稅人，無論是簡易計(jì)征還是一般計(jì)征，都可以自行開具增值稅發(fā)票。這一改革大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)的工作效率，也減少了稅局窗口對代開發(fā)票的業(yè)務(wù)量。納稅人通過使用稅控盤來開具增稅發(fā)票，在電腦上直接填寫發(fā)票內(nèi)容，檢查無誤后通過針式打印機(jī)打印發(fā)票。相對于以前直接手寫的營業(yè)稅發(fā)票，這種自動化的操作方式無疑增加了公司財(cái)務(wù)人員的開票工作的自主性。但對于W企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)對企業(yè)開具發(fā)票的嚴(yán)謹(jǐn)性和正確性的監(jiān)管力度，財(cái)會人員也需加強(qiáng)對發(fā)票的認(rèn)證和管理工作。（三）W企業(yè)針對政策帶來的問題所做出的應(yīng)對措施1.優(yōu)化納稅籌劃“營改增”后，W建筑企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營模式等實(shí)際情況，加強(qiáng)對稅收規(guī)劃的重視，通過合法合理的方式達(dá)給企業(yè)“節(jié)稅”，減少企業(yè)的稅負(fù)。例如，W企業(yè)在實(shí)際工作中提升了對合同管理的整體水平和能力，分配專業(yè)的管理人員具體負(fù)責(zé)企業(yè)的建筑合同，通過專業(yè)化的管理，進(jìn)一步提升合同管理的有效性。在原材料采購的過程中，W企業(yè)盡可能地選擇資質(zhì)合格、經(jīng)營規(guī)范的供應(yīng)商作為企業(yè)長期合作對象，這樣能夠保障企業(yè)獲得更多可抵扣的增值稅專用發(fā)票。加強(qiáng)發(fā)票管理以及職業(yè)培訓(xùn)“營改增”后，W建筑企業(yè)梳理了增值稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理層考慮了包括取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、開具銷項(xiàng)發(fā)票等環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，建立一整套完整嚴(yán)格的發(fā)票獲取、開具、傳遞和管理的機(jī)制。并定期為財(cái)務(wù)人員舉辦專業(yè)知識培訓(xùn)課程或聘請國內(nèi)知名研究專家針對企業(yè)的具體情況進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)。對于公司的高層財(cái)務(wù)人員設(shè)有對外交流的活動，幫助掌握最新的動態(tài)，全方位地了解“營改增”政策，使公司快速、有效地完成營改增工作。獲取發(fā)票環(huán)節(jié)中，當(dāng)財(cái)務(wù)部門收取外來增值稅專用發(fā)票時(shí)，需提高辨識度和靈敏度，不僅要對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，還要仔細(xì)核查發(fā)票的抬頭、金額、具體內(nèi)容是否正確規(guī)范。傳遞環(huán)節(jié)中，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只有180天的有效認(rèn)證期限，因此W企業(yè)要求相關(guān)經(jīng)手人員要及時(shí)收集、整理和傳遞已取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而保證能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)對增值稅專用發(fā)票完成認(rèn)證，實(shí)現(xiàn)抵扣。開具發(fā)票環(huán)節(jié)中，開票人員須嚴(yán)格按照企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度和開票標(biāo)準(zhǔn)開票，開票前審核業(yè)務(wù)提交的開票申請；開票時(shí)復(fù)核單位抬頭、稅號、金額等細(xì)節(jié)信息；開好發(fā)票后，及時(shí)進(jìn)行登記并定期核查；對信息有誤的發(fā)票按要求進(jìn)行作廢或修改。及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營模式“營改增”給原先的經(jīng)營模式下的W建筑企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，在新時(shí)期、新形勢下，企業(yè)淘汰了落后的經(jīng)營模式，學(xué)習(xí)借鑒行業(yè)先進(jìn)的經(jīng)營模式，全面改進(jìn)，建立增加專業(yè)化、規(guī)劃化的經(jīng)營理念。首先，在原先的總分包模式下進(jìn)行二次分包，通過簽訂合同或者選擇由分公司、項(xiàng)目部統(tǒng)一在外地進(jìn)行預(yù)繳增值稅，再由總公司統(tǒng)一進(jìn)行納稅申報(bào)，解決集團(tuán)統(tǒng)一采購設(shè)備和物料無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。其次，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)妥善選擇合作企業(yè)。樹立大局意識，保障集體利益，共同分享利潤。在選擇材料供應(yīng)商時(shí)盡量的選擇經(jīng)營規(guī)模較大、會計(jì)核算較健全的公司作為上游企業(yè)，確保增值稅抵扣鏈的暢通。再次，當(dāng)有成立新分支結(jié)構(gòu)的需求時(shí)，W企業(yè)選擇盡量成立分公司，而不是子公司。這種組織結(jié)構(gòu)便于實(shí)現(xiàn)由總公司匯總繳納增值稅，妥善利用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)水平。最后，W建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)了由粗放型生產(chǎn)形式向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，細(xì)分了崗位職責(zé)和任務(wù)，明確工程項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)人，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高人員工作積極性和工作效率，進(jìn)而提高企業(yè)行業(yè)競爭水平，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。五、“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的對策建議（一）完善企業(yè)會計(jì)核算制度會計(jì)核算制度的完善程度決定了企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的高低，會計(jì)核算制度的健全完善是一個(gè)持續(xù)的過程，只有這樣才能有效規(guī)范會計(jì)核算工作，最終使得會計(jì)核算行為實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍?！盃I改增”稅制改革具有持續(xù)性和創(chuàng)新性，企業(yè)在抓住機(jī)遇的同時(shí)也要有效規(guī)避“營改增”帶來的不利影響。因此，一方面，企業(yè)應(yīng)緊跟財(cái)政和稅務(wù)部門的步伐，了解最新的會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及核算要求，深入分析稅制改革前后建筑企業(yè)在賬務(wù)處理方面的變動，及時(shí)更新完善核算制度，掌握并熟練運(yùn)用新的會計(jì)核算。在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)要擅于利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)學(xué)習(xí)、借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的會計(jì)核算制度，不斷構(gòu)建完善自身的會計(jì)核算體系，提高會計(jì)核算工作質(zhì)量。另一方面，要深入分析“營改增”政策前后建筑業(yè)企業(yè)在賬務(wù)處理方面的異同，掌握并熟練運(yùn)用“營改增”政策后企業(yè)適用的會計(jì)核算及處理辦法，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，運(yùn)用政策有利的方面促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。此外，企業(yè)還應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)督體制來保證會計(jì)核算制度的執(zhí)行落實(shí)，確保制度運(yùn)行有效，充分發(fā)揮會計(jì)核算制度的價(jià)值。（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理工作“營改增”后，增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的關(guān)鍵憑證，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。對此，企業(yè)應(yīng)提高增值稅抵扣意識，重視發(fā)票的管理，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的票據(jù)管理要求構(gòu)建相關(guān)的管理體系，嚴(yán)格要求會計(jì)核算人員按規(guī)章制度辦事，提升發(fā)票管理的效率。對發(fā)票的獲取、傳遞、開具以及管理等環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，保障發(fā)票的合法與合規(guī)，盡可能增大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以此達(dá)到減稅效果，避免稅負(fù)不降反增現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票的審核工作，保證增值稅發(fā)票符合“三流一致”的要求，防止虛開發(fā)票、票據(jù)無效等現(xiàn)象出現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)保證在有限的認(rèn)證期內(nèi)完成專用發(fā)票的認(rèn)證，確保增值稅的及時(shí)抵扣。另外，妥善保管增值稅發(fā)票對企業(yè)來說至關(guān)重要，因此建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票的收集、整理和保管工作，有效規(guī)避因發(fā)票丟失或遺漏所帶來的損失，保障企業(yè)經(jīng)營管理工作有序進(jìn)行。（三）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力建筑企業(yè)要想順利實(shí)現(xiàn)“營改增”稅制改革，順應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，那么一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍是必不可少的。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不僅要精通稅務(wù)政策，而且要熟練掌握專業(yè)技能。因此，建筑企業(yè)應(yīng)加大對專業(yè)人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)資金的投入力度，積極培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員企業(yè)可以采用專家講座培訓(xùn)的形式，定期邀請行業(yè)的相關(guān)專家到企業(yè)中進(jìn)行培訓(xùn)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員講解最新的稅務(wù)政策以及傳授有關(guān)財(cái)務(wù)管理的先進(jìn)方法和寶貴經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，企業(yè)還要建立起切實(shí)可行的考核制度，對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)成果進(jìn)行考核，促進(jìn)建立學(xué)習(xí)型的財(cái)會組織，不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。六、結(jié)論本文主要研究“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)方面的影響，在閱讀了大量的有關(guān)“營改增”相關(guān)文獻(xiàn)之后，以“營改增”相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以建筑企業(yè)的實(shí)際情況為研究對象，探究“營改增”對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響。通過研究W建筑企業(yè)在經(jīng)歷“營改增”的過程中發(fā)生的變化的實(shí)例，發(fā)現(xiàn)“營改增”對企業(yè)的影響分別為：一是傳統(tǒng)的經(jīng)營模式受到?jīng)_擊，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如現(xiàn)金流受到不利影響，現(xiàn)代化的新型經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變迫在眉睫。二是原來的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)過時(shí)，企業(yè)需重視建立健全財(cái)務(wù)管理體系。三是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的管理工作，減少企業(yè)的稅負(fù)。針對“營改增”對企業(yè)的影響，本文提出相應(yīng)的解決對策，對策針對公司的實(shí)際情況，有非常強(qiáng)的實(shí)際指導(dǎo)意義?？偠灾?，W企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)有所下降，并且稅負(fù)下降的趨勢明顯，對于W建筑企業(yè)而言“營改增”給既是一場機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。機(jī)遇是降低企業(yè)稅負(fù)可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量，為企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會。挑戰(zhàn)是新稅制體制下，企業(yè)必須要改變以往的經(jīng)營模式，提升財(cái)務(wù)管理的效率，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

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