中財(cái)?shù)?次討論(1)改

會(huì)計(jì)第五次討論東升股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱中天公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售(出售)均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東升公司2013年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:

(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為150萬元。12月18日，收到A公司支付的貨款，并存入銀行。(2)12月5日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購(gòu)商品在銷售價(jià)格上給予10%的折讓(東升公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入400萬元，款項(xiàng)收取)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。東升公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元；該協(xié)議規(guī)定，東升公司應(yīng)在2006年5月1日將該商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬元，（不含增值稅）。商品已發(fā)出。該商品實(shí)際成本160萬元。（4）12月10日與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為400萬元，實(shí)際成本為320萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅分4次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下的款項(xiàng)收款日期分別為2006年1月10日、2月10日和3月10日。（5）12月10日，與E公司簽訂意向設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為50萬元（不含增值稅）于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。東升公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為26萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，東升公司預(yù)計(jì)可能收到的維修款為23.4萬元（含增值稅）。（6）12月15日，銷售材料一批，價(jià)款為80萬元，該材料發(fā)出成本為65萬元。當(dāng)日收到面值為93.6萬元的銀行承兌匯票一張。（7）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實(shí)際售價(jià)的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為300萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為240萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，東升公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的40％，款項(xiàng)尚未收到。（8）12月22日收到甲公司本年度使用本公司的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)60萬元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

（9）12月31日，G公司向東升公司訂購(gòu)一商品。合同規(guī)定，商品總價(jià)款100萬元（不含增值稅），自合同簽訂日起3個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，受到G公司預(yù)付的款項(xiàng)60萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（10）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅發(fā)票價(jià)格為200萬元，增值稅34萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后2年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為120萬元。（11）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，東升公司同意了A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。（12）12月31日轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)300萬元，已提折舊200萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，并支付清理費(fèi)用4萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款收付。設(shè)備已運(yùn)走。（13）12月31日轉(zhuǎn)讓一商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入160萬元，該商標(biāo)權(quán)的成本為120萬元，已攤銷金額20萬元，已提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

要求：（1）判斷上述業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？（2）編制東升公司12月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算東升公司12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

（1）判斷上述業(yè)務(wù)分別屬于哪種類型的收入，其確認(rèn)條件如何？業(yè)務(wù)1、業(yè)務(wù)2、業(yè)務(wù)3、業(yè)務(wù)4、業(yè)務(wù)6、、業(yè)務(wù)9、業(yè)務(wù)10、業(yè)務(wù)12均為銷售商品收入業(yè)務(wù)5業(yè)務(wù)7為提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)8、業(yè)務(wù)13為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入P269確認(rèn)條件：銷售商品收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)收入：（1）企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量

（2）編制東升公司12月份的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

1、12月1日賒銷產(chǎn)品(屬于P275銷售商品中的現(xiàn)金折扣)借：應(yīng)收賬款——A公司234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅34借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20

在17天付款，按1%得到現(xiàn)金折扣借：銀行存款232財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)收賬款——A公司234借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫(kù)存商品150

２、12月5日，銷售折讓

（屬于P277銷售商品中的銷售折讓-可確認(rèn)銷售收入）銷售價(jià)格折讓：４００×１０％＝４０萬增值稅額折讓：４００×１７％×１０％＝６８０００

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入４０應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）６.８貸：應(yīng)收賬款－Ｂ公司４６.８

3、12月2日銷售商品借：銀行存款234貸：其他應(yīng)付款——C公司200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅34借：發(fā)出商品160貸：庫(kù)存商品160

12月31日計(jì)提利息每月利息費(fèi)用=200/5=40借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40貸：其他應(yīng)付款——C公司40以后各月計(jì)提利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同上

2010年5月1日商品購(gòu)回借：其他應(yīng)付款——C公司220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅37.4貸：銀行存款257.4借：庫(kù)存商品160貸：發(fā)出商品160

5、12月31日，簽訂維修合同。借：應(yīng)收賬款23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅3.4借：勞務(wù)成本26貸：應(yīng)付職工薪酬26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26貸：勞務(wù)成本266、12月15日，銷售材料。（屬于P273銷售商品收入的財(cái)務(wù)處理）借：應(yīng)收票據(jù)93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅13.6借：其他業(yè)務(wù)成本65貸：原材料65

7、12月20日發(fā)出委托代銷商品（P279委托代銷中的收取手續(xù)費(fèi)方式）借：委托代銷商品240貸：庫(kù)存商品240收到代銷清單借：應(yīng)收賬款——F公司140.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅20.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96貸：委托代銷商品96應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用12貸：應(yīng)收賬款——F公司128、12月22日收到專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。（屬于P184無形資產(chǎn)的出售）借：銀行存款60貸：其他業(yè)務(wù)收入60借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3

9、12月31日收到G公司的款項(xiàng)。借：銀行存款60貸：預(yù)收賬款6010、12月31日銷售商品。（屬于P273-274銷售商品的財(cái)務(wù)處理）借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160

遞延收益40

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

貸：庫(kù)存商品12011、12月31日，發(fā)生銷售退回。（屬于P277-278銷售商品中的銷售退回處理）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅34貸：銀行存款232財(cái)務(wù)費(fèi)用2借：庫(kù)存商品150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

12、12月31日，轉(zhuǎn)讓設(shè)備(屬于P174固定資產(chǎn)的出售)借：固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款120貸：固定資產(chǎn)清理