中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)教材

天水師范學(xué)院經(jīng)管學(xué)院中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1.了解貨幣資金的三種形式；2.掌握貨幣資金日常收付的會(huì)計(jì)處理；3.熟悉貨幣資金的管理與內(nèi)部控制；4.掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)及應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)、到期收回的會(huì)計(jì)處理；5.掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。

第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

天水師范學(xué)院經(jīng)管學(xué)院3

第三章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

4第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金：

是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括

庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院5第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的核算范圍

在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民

幣和外幣。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各種

外幣設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院6（二）庫存現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的來源）

2.現(xiàn)金支出借：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的用途）貸:庫存現(xiàn)金第一節(jié)貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院7

3.現(xiàn)金溢余或短缺

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：第一節(jié)貨幣資金

現(xiàn)金溢余轉(zhuǎn)入

現(xiàn)金短缺轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶（應(yīng)支付的）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（無法查明原因的）“其他應(yīng)收款”賬戶（應(yīng)收賠償?shù)模肮芾碣M(fèi)用”賬戶（無法查明原因的）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院8第一節(jié)貨幣資金

二、銀行存款（一）銀行存款的核算范圍銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)日常的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來，除按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算。

銀行支付結(jié)算辦法有以下九種：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院9第一節(jié)貨幣資金（一）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院10第一節(jié)貨幣資金（二）銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院11第一節(jié)貨幣資金（三）支票支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院12第一節(jié)貨幣資金（四）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院131.商業(yè)承兌匯票

可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

2.銀行承兌匯票

由付款人簽發(fā),由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。

第一節(jié)貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院14

商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序出票人(承兌人、付款人）收款人

（持票人）承兌人（付款人）開戶行收款人(持票人)

開戶行④發(fā)出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入賬①支付已承兌的匯票⑥劃回票款③發(fā)出委托收款憑證上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院15

銀行承兌匯票結(jié)算程序出票人(承兌人、付款人）收款人

（持票人）出票人開戶行（承兌人）收款人(持票人)

開戶行⑥交存票款②承兌①出票并申請(qǐng)承兌④委托收款⑧通知收妥入賬③交付匯票⑤銀行間結(jié)算資金⑦劃回票款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院16

（五）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)交付

給收款人的結(jié)算方式。匯兌是異地結(jié)算的一種，有電匯和信

匯兩種方式。第一節(jié)貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院17第一節(jié)貨幣資金（六）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。同城、異地均可采用，按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵寄和電報(bào)兩種。（七）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院18第一節(jié)貨幣資金（八）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院19

信用卡結(jié)算程序收款人付款人

（持卡人）收款人開戶行付款人開戶行④提交簽購單委托收款①交存?zhèn)溆媒稷尥ㄖ铐?xiàng)付清⑤銀行間清算資金②簽發(fā)信用卡③憑卡購物、消費(fèi)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院20第一節(jié)貨幣資金（九）信用證信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口

方銀行根據(jù)進(jìn)口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款承諾。我國(guó)從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)均可采用信用證結(jié)算方式。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院21第一節(jié)貨幣資金（二）銀行存款的核算

將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金等

提取現(xiàn)金和支付款項(xiàng)借：庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款有關(guān)銀行匯票、本票、信用卡、信用證和商業(yè)匯票等的核算詳見后續(xù)內(nèi)容。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院22第一節(jié)貨幣資金

三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的核算范圍

其他貨幣資金指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準(zhǔn)備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院23第一節(jié)貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算

1.企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行的款項(xiàng)（開立采購專戶）借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.企業(yè)為取得銀行簽發(fā)的銀行匯票、銀行本票、信用卡等按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)借：其他貨幣資金貸：銀行存款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院24第一節(jié)貨幣資金

3.支用其他貨幣資金借：有關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行按實(shí)際交易額辦理結(jié)算，票面金額大于實(shí)際交易金額的多余款項(xiàng)，由銀行自動(dòng)退給匯款人。銀行本票存款銀行按票面額辦理結(jié)算，票面金額與實(shí)際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)清。注意區(qū)別上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院25第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)：是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)等。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院26第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)：

是在賒銷時(shí)由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的，表明債務(wù)

人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面權(quán)利憑證。

反映商業(yè)匯票結(jié)算方式下形成的債權(quán)。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院27第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分類按是否載明利率分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)票據(jù)

帶息商業(yè)票據(jù)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院28第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

1.取得票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)

按票據(jù)的面值確定入賬價(jià)值

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院29第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（三）應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算1.取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：有關(guān)賬戶2.帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)（增加賬面價(jià)值）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）應(yīng)收票據(jù)利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院30第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

3.應(yīng)收票據(jù)到期（帶息票據(jù)）票據(jù)到期收到票款時(shí)：借：銀行存款（面值＋到期利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（余額＝面值+已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未確認(rèn)的利息）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院31第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)：

將未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。是融通資金的一種方式，也是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的

一種形式。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院32

二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。

銷貨或提供勞務(wù)的價(jià)款增值稅款

代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院33第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的核算1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。同時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素（1）商業(yè)折扣指企業(yè)為了促銷在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格折扣。

應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院34第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

（2）現(xiàn)金折扣指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，鼓勵(lì)客戶盡早償還欠款所給予的債務(wù)折扣。

應(yīng)收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：總價(jià)法（現(xiàn)行）凈價(jià)法按未扣除現(xiàn)金折扣的總額入賬按扣除最高現(xiàn)金折扣后的凈額入賬買方享受的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（理財(cái)費(fèi)用）買方未享受的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（理財(cái)收益）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院35商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較不需要單獨(dú)處理會(huì)計(jì)處理交易發(fā)生時(shí)尚不能確定交易發(fā)生時(shí)已確定折扣確定時(shí)間債務(wù)扣除價(jià)格扣除性質(zhì)盡早回籠資金（賒銷）促進(jìn)銷售（現(xiàn)銷或賒銷）目的

現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣

項(xiàng)目有兩種處理方法納稅影響減少應(yīng)稅收入不影響納稅上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院36現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法的比較沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收小于實(shí)收）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)收大于實(shí)收)應(yīng)收與實(shí)收差額的處理按扣除最高現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)入賬按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)入賬應(yīng)收賬款入賬金額凈價(jià)法總價(jià)法項(xiàng)目上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院37第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

2.應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理

（1）銷售商品等形成應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院38第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

（2）收回應(yīng)收賬款①現(xiàn)金折扣期內(nèi)借：銀行存款（實(shí)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款②超過現(xiàn)金折扣期借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司在2013年7月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，該批商品成本為16000元。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：（1）做出A公司銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（2）如果B公司在7月9日付清貨款，做出A公司收款的會(huì)計(jì)分錄；（3）如果B公司在7月15日付清貨款，做出A公司收款的會(huì)計(jì)分錄；（4）如果乙公司在7月25日付清貨款，做出A公司收款的會(huì)計(jì)分錄。（1）7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

貸：庫存商品16000（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元。借：銀行存款