綜合模擬2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：金融工具含答案

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及

解析：金融工具含答案

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：金融工具

一、單項(xiàng)選擇題

1、A公司與B公司簽訂合同約定，A公司以800盎司黃金等值

的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。A公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具

劃分為（）o

A、長期借款

B、金融負(fù)債

C、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D、權(quán)益工具

2、下列有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具的交易費(fèi)用的處理，表述不正

確的是（）o

A、企業(yè)發(fā)行自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費(fèi)用，可直接歸屬于權(quán)

益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減

B、企業(yè)發(fā)行金融負(fù)債時發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

C、企業(yè)回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所

有者權(quán)益

D、企業(yè)發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債成

分和權(quán)益工具成分之間按照各自所占總發(fā)行價款的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

3、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重

分類，下列表述不正確的是（）o

A、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)按原賬面價值作為新的賬面余額繼

續(xù)核算

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

以公允價值計量該金融資產(chǎn)

C、對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重

分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實(shí)際

利率

D、對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重

分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相

關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日

4、甲公司有一項(xiàng)于20x9年年末到期的應(yīng)收票據(jù)，價款總額為

2500萬元，20x9年10月1日，甲公司向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索

權(quán)。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價款為2400萬元。不考慮其他因素，下列

關(guān)于甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處理的表述中正確的是（）o

A、甲公司應(yīng)確認(rèn)短期借款2400萬元

B、甲公司應(yīng)將貼現(xiàn)息100萬元在貼現(xiàn)期間按照票面利率法確認(rèn)

為利息費(fèi)用

C、甲公司應(yīng)將該票據(jù)終止確認(rèn)

D、甲公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益100萬元

5、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)整體的條件的是

)°

A、該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流

量

B、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)

定

C、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量

完全成比例的現(xiàn)金流量部分

D、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)

金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分

6、甲公司2x12年10月從二級市場購入50萬股某公司的普通股,

共支付價款200萬元（其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6萬元）,

另支付交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該股權(quán)投資直接指定為以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2x12年11月5日收到上述

股利6萬元，2x12年末上述股票的公允價值為5元/股，2x13年收到

當(dāng)年分配的現(xiàn)金股利7萬元。2x13年3月1日，甲公司以260萬元

出售全部股票，另支付交易費(fèi)用3萬元。上述股票在甲公司持有期間

對損益的影響為（）o

A、65萬元

B、68萬元

C、61萬元

D、63萬元

7、甲公司于2x18年1月1日以2900萬元的價款購入乙公司于

當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面

年利率為5%,面值為3000萬元，甲公司另支付交易費(fèi)用9.75萬元。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,

將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并采用實(shí)際利率法核算。不

考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計確認(rèn)的投資收益金額為

()。

A、無法確定

B、550萬元

C、100萬元

D、540.25萬元

8、2x18年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場公

開發(fā)行10000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%,

每張面值為10元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資

券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。該短期

融資券的交易費(fèi)用為10萬元。2x18年末，該短期融資券的市場價格

為每張11元（不含利息）。下列處理中不正確的是（）o

A、2x18年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記"交易性金融負(fù)債

一一成本”科目10000萬元

B、2x18年末公允價值變動，應(yīng)借記"公允價值變動損益〃科目

1000萬元，貸記“交易性金融負(fù)債一一公允價值變動〃科目1000萬元

C、2x18年年末計息，應(yīng)借記"投資收益”科目125萬元，貸記"應(yīng)

付利息”科目125萬元

D、2x18年年末計息，應(yīng)借記"財務(wù)費(fèi)用〃科目125萬元，貸記"應(yīng)

付利息”科目125萬元

9、企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

期損益的金融負(fù)債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允

價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露的信息不包括（）o

A、該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額

和累計變動額

B、該金融負(fù)債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額

之間的差額

C、該金融負(fù)債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存

收益的金額和原因

D、該金融負(fù)債因市價變動引起的公允價值本期變動額和累計變

動額

10、企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融

資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為（）o

A、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資

11、20x8年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有X金屬存貨公允價

值變動風(fēng)險，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)X金屬期貨合同，并將其指定

為對20x8年前兩個月X金屬存貨的商品價格變化引起的公允價值變

動風(fēng)險的套期工具。20x8年1月1日，X金屬期貨合同的公允價值為

0,被套期項(xiàng)目（X金屬存貨）的賬面價值和成本均為1260萬元，公允

價值為1280萬元。20x8年1月31日，X金屬期貨合同的公允價值上

漲了25萬元，X金屬存貨的公允價值下降了25萬元。20x8年2月

28日，X金屬期貨合同公允價值下降了15萬元，X金屬存貨的公允

價值上升了15萬元。當(dāng)日，甲公司將X金屬存貨以1300萬元的價格

出售，并將X金屬期貨合同結(jié)算。甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，X金屬存貨

與X金屬期貨合同存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系且經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中信用

風(fēng)險不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實(shí)際數(shù)量，符合套期有

效性要求。不考慮其他因素，甲公司因出售該被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損益

影響為（）。

A、20萬元

B、40萬元

C、50萬元

D、1300萬元

12、20x8年1月1日，A公司預(yù)計將于20x8年2月28日銷售

10噸甲商品，預(yù)計售價總額為90萬元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中與商品

價格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，A公司于20x8年1月1日與某金融

機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商品期貨合同，合同約定，將于20x8年2月28日以

總價90萬元的價格銷售10噸甲商品，且將其指定為對該預(yù)期商品銷

售的套期工具。商品期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期銷售商品在數(shù)

量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，且商品銷售日期和合同結(jié)算

日期均為20x8年2月28日。合同簽訂日，商品期貨合同的公允價值

為0。20x8年1月31日，商品期貨合同的公允價值上漲了3萬元，

預(yù)期銷售價格下降了3萬元。20x8年2月28日，商品期貨合同的公

允價值上漲了1.8萬元，商品銷售價格下降了1.8萬元。當(dāng)日，A公

司將甲商品出售（尚未收取貨款），并結(jié)算了商品期貨合同。A公司認(rèn)

為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮其他因素。A公司在此

期間進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A、20x8年1月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具

——商品期貨合同〃3萬元，貸記"其他綜合收益一一套期儲備"3萬元

B、20x8年2月28日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具

——商品期貨合同"L8萬元，貸記“其他綜合收益一一套期儲備〃1.8萬

元

C、20x8年2月28日,確認(rèn)銷售商品的收入：借記“應(yīng)收賬款”90

萬元，貸記"主營業(yè)務(wù)收入〃90萬元

D、20x8年2月28日，結(jié)算商品期貨合同：借記"銀行存款"4.8

萬元，貸記"套期工具一一商品期貨合同”4.8萬元

13、下列關(guān)于公允價值套期的確認(rèn)和計量，表述不正確的是（）。

A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失通常應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B、如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工

具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

C、如果被套期項(xiàng)目為以攤余成本計量的金融工具（或其組成部分）

的，企業(yè)對被套期項(xiàng)目賬面價值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開始攤銷日重新

計算的實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，并計入當(dāng)期損益

D、如果被套期項(xiàng)目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累計已確認(rèn)的套期利得

或損失進(jìn)行攤銷，并計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部

分）的賬面價值

14、某企業(yè)2x18年12月25日支付價款1030萬元（含已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用5

萬元，企業(yè)將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)。2x18年12月28日，該企業(yè)收到現(xiàn)金股利30萬元。

2x18年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價值為1050萬元。假定不

考慮其他相關(guān)因素，該企業(yè)2x18年因該項(xiàng)投資而影響資產(chǎn)負(fù)債表中

"其他綜合收益”項(xiàng)目的金額為（）0

A、45萬元

B、15萬元

C、50萬元

D、0

15、2x18年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000

萬元的債券，實(shí)際支付價款869.6萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。

該債券發(fā)行日為2x18年1月1日，系分期付息、到期一次還本的債

券，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司計算確定的實(shí)際年利率

為8%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的

業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x18年12月31日該項(xiàng)金

融資產(chǎn)的公允價值為910萬元，2x19年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的

公允價值為960萬元。2x18年末該金融資產(chǎn)的攤余成本和2x19年末

該金融資產(chǎn)的賬面價值分別為（）。

A、899.97萬元和899.97萬元

B、879.6萬元和899.97萬元

C、899.97萬元和960萬元

D、859.23萬元和960萬元

16、甲公司是一家在中國境內(nèi)上市的上市公司，其與歐洲某國簽

訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，合同規(guī)定，未來三年內(nèi)，每年年末甲公司以自

身200萬股普通股置換該國家1000萬歐元。不考慮其他因素，則關(guān)

于此合同的下列表述中，正確的是（）。

A、每年末收取的歐元折算后的人民幣是固定的

B、屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

C、符合"固定換固定〃原則

D、此工具應(yīng)分類為金融負(fù)債

17、A公司為B公司的母公司，其向B公司的少數(shù)股東簽訂一份

在未來6個月后以B公司普通股為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個月后B

公司股票價格下跌，B公司少數(shù)股東有權(quán)要求A公司無條件地以固定

價格購入B公司少數(shù)股東所持有的B公司股份。則在合并財務(wù)報表中，

應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為（）o

A、權(quán)益工具

B、復(fù)合金融工具

C、金融負(fù)債

D、金融資產(chǎn)

18、S企業(yè)為一合伙企業(yè)。合伙人入伙時簽訂入股合同約定：新

合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時以

其持股的公允價值予以退還;合伙企業(yè)營運(yùn)資金均來自合伙人入股，

合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合

伙企業(yè)自主決定）;當(dāng)合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙

企業(yè)的凈資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，S企業(yè)應(yīng)將此入股合同分類為（）。

A、金融資產(chǎn)

B、復(fù)合金融工具

C、金融負(fù)債

D、權(quán)益工具

19、關(guān)于企業(yè)金融工具或其組成部分產(chǎn)生的利息、股利、利得或

損失的處理表述中，不正確的是（）。

A、屬于金融負(fù)債的，相關(guān)利息、股利、利得或損失，以及贖回

或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B、屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行、回購、出售或注銷時一，發(fā)行方應(yīng)

作為權(quán)益的變動處理

C、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)權(quán)益工具的

公允價值變動

D、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤

分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額

20、甲公司2x17年1月1日按照面值購入一批債券，購買價款

為1000萬元，票面年利率為4%,期限為5年，甲公司將其作為以攤

余成本計量的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31日，甲公司經(jīng)評估認(rèn)

定該債券發(fā)生信用風(fēng)險，但經(jīng)甲公司綜合分析，該債券的信用風(fēng)險自

初始確認(rèn)后沒有顯著增加，甲公司按照未來12個月的預(yù)期信用損失

計量損失準(zhǔn)備，其金額為150萬元。2x18年12月31日，該債券信

用風(fēng)險仍未顯著增加，也未減少和消失。假定不考慮其他因素，甲公

司下列會計處理不正確的是（）o

A、2x17年末應(yīng)確認(rèn)利息收入40萬元

B、2x17年末應(yīng)確認(rèn)信用減值損失150萬元

C、2x17年末該債券投資攤余成本為850萬元

D、2x18年末應(yīng)確認(rèn)利息收入34萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：或有事項(xiàng)

一、單項(xiàng)選擇題

1、M公司2010年年初因A產(chǎn)品售后保修確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債余額

為20萬元。2010年該公司分別銷售A產(chǎn)品4萬件，銷售單價為50

元。公司向購買者承諾A產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)提供保修服務(wù)，預(yù)計保

修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的1%?5%之間。2010年實(shí)際發(fā)生保

修費(fèi)8萬元。假定無其他或有事項(xiàng)。企業(yè)適用的所得稅稅率是25%。

M公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）o

A>0.5萬元

B、-0.5萬元

C、4.5萬元

D、-4.5萬元

2、至2013年末，甲公司賬上與或有事項(xiàng)相關(guān)的資料如下：

⑴正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計很可能勝訴并可獲得100萬

元的賠償；

⑵由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門

正在進(jìn)行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額60萬元，同時甲公司檢查

發(fā)現(xiàn)廢料污染時由于購買的環(huán)保設(shè)備不達(dá)標(biāo)造成的，預(yù)計很可能從第

三方得到補(bǔ)償金額20萬元。

假定不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債的金

額分別為（）o

A、100萬元;40萬元

B、100萬元;60萬元

C、0;60萬元

D、0;40萬元

3、甲公司是一家化工廠，其產(chǎn)生的化工廢料嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)丨h(huán)

境。由于其治污不力，被當(dāng)?shù)鼐用衿鹪V，要求其賠償損失共計500萬

元。甲公司經(jīng)咨詢，預(yù)計很可能賠償金額為300萬元。至2x13年年

末，該未決訴訟尚未判決。2x14年2月1日，法院開庭審理，判決

甲公司應(yīng)向當(dāng)?shù)鼐用裰Ц顿r償款400萬元，甲公司與當(dāng)?shù)鼐用窬?/p>

判決，并于2月底結(jié)算賠償款。稅法規(guī)定，該賠償金額在實(shí)際發(fā)生時

允許稅前扣除。甲公司2x13年的財務(wù)報告于2x14年4月30日批準(zhǔn)

對外報出。甲公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素，下列

處理中正確的是（）。

A、2x13年，甲公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元

B、2x14年2月1日，甲公司確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元

C、2x14年2月1日，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D、甲公司不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)對上述事項(xiàng)在財務(wù)報表附注中

進(jìn)行披露

4、2x12年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自2x13年1月1日起

撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計

劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款500

萬元;因門店租賃合同為不可撤銷合同，且不能轉(zhuǎn)租或挪作他用，甲

公司將支付租金總額150萬元;預(yù)計門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值65萬元;

因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨或相應(yīng)設(shè)備運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。

該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20x2年度利潤總額的影響金額為（）。

A、-715萬元

B、-500萬元

C、-565萬元

D、-150萬元

5、下列關(guān)于最佳估計數(shù)的表述中，不正確的是（）。

A、預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)

進(jìn)行初始計量

B、企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的

風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，貨幣時間價值影響重大的,

應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

C、資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負(fù)債賬面價值不能真實(shí)反

映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，不需要對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整

D、企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?

補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的

補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值

6、（2015年考題）下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）o

A、或有事項(xiàng)形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

B、或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)

C、預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損

益

D、預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以

凈額列報

7、2012年11月，XYZ公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，

約定在2013年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6000件Z

產(chǎn)品，支付違約金為違約部分合同的價款的50%o至2012年12月

31日，XYZ公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品4000件，每件成本4.8萬元，其余

2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從

某國進(jìn)口，而該國社會動蕩，所需2000件原材料預(yù)計2013年3月

末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2013年4月份以后。不

考慮其他因素，該銷售合同影響XYZ公司2012年損益金額是（）o

A、3200萬元

B、4000萬元

C、7200萬元

D、0

8、企業(yè)因擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，下列說法中不正確的是（）o

A、在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)

不再上訴，則應(yīng)當(dāng)沖回原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額

B、如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定

暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計

很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C、如果法院尚未判決，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D、如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)估計敗訴的可能性，如果敗訴的

可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資

產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：股份支付

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司為一上市公司，20x4年1月1日對其120名管理人員

每人授予50份的股票期權(quán)，同時約定，第一年年末的可行權(quán)條件為

公司凈利潤增長達(dá)到24%;第二年的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年平

均增長20%。甲公司該項(xiàng)期權(quán)在授予日每份的公允價值為20元。在

第一年年末，A公司估計2年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為5%;在第二

年年末，實(shí)際離職人數(shù)一共為10名。A公司20x4年凈利潤增長率為

17%,預(yù)計第二年能達(dá)到行權(quán)條件;20x5年的凈利潤增長率為25%o

按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定下列會計處理不正確的是（）o

A、第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為5.7萬元計入管理費(fèi)用

B、第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為11萬元

C、第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用5.3萬元計入資本公積

D、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，甲公司在第二年

末不確認(rèn)費(fèi)用

2、2014年1月1日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了兩項(xiàng)股份支付協(xié)議，

其中一項(xiàng)是甲公司授予其銷售人員200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，上述人員

需要在甲公司服務(wù)滿2年;另外一項(xiàng)是甲公司向乙公司授予200份股

票期權(quán)用于換取乙公司提供的廣告服務(wù)，該項(xiàng)廣告合同的公允價值為

100萬元。下列有關(guān)甲公司股份支付的表述中，正確的是（）o

A、授予銷售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)的可行權(quán)日為2014年1月1

日

B、甲公司授予銷售人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付處理

C、甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付處理

D、甲公司換取乙公司廣告服務(wù)的股份支付應(yīng)按照授予股票期權(quán)

的公允價值進(jìn)行計量

3、下列各項(xiàng)附等待期的股份支付，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的

是（）°

A、授予研發(fā)人員模擬股票的計劃

B、以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

C、授予高管人員以股票的市場價格支付價款的計劃

D、公司承諾達(dá)到生產(chǎn)要求，授予生產(chǎn)工人按照股票市價漲幅無

條件支付獎勵款的計劃

4、嘉慶公司為一上市公司。20x0年1月1日，公司向其20名

管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從20x0年1月1日起

在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價格購買10萬股嘉慶公

司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15

元。20x0年末有2名職員離開嘉慶公司，估計未來還有2名職員離

開;20x1年末又有2名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。

假定公司20x1年1月1日將授予日的公允價值15元修改為18元。

嘉慶公司20x1年由于股份支付確認(rèn)的成本費(fèi)用為（）o

A、750萬元

B、2040萬元

C、800萬元

D、1040萬元

5、甲公司選擇適用于估計授予職工期權(quán)定價模型時、不應(yīng)考慮

的因素是（）o

A、期權(quán)的行權(quán)價格

B、基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格

C、股價的預(yù)計波動率

D、可行權(quán)的非市場條件

6、20x4年年初，甲公司向100名管理人員每人授予120份現(xiàn)金

股票增值權(quán)，協(xié)議約定，這些職員必須從20x4年1月1日起在該公

司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)

應(yīng)在20x8年年底之前行使。甲公司授予日股票市價為每股5元，截

止20x6年末累計確認(rèn)負(fù)債6萬元,20x4年至20x6年共有10人離職，

20x7年沒有人離職但共有5人行權(quán)，并且預(yù)計未來不會有人離職，

共支付現(xiàn)金1萬元，20x7年末現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元，預(yù)

計20x8年沒有人員離職。甲公司針對該項(xiàng)股份支付20x7年應(yīng)確認(rèn)的

公允價值變動損益的金額（）o

A、112000兀

B、52000兀

C、42000兀

D、102000兀

7、甲公司2014年初經(jīng)股東會批準(zhǔn)，開始實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵計劃,

該股權(quán)激勵計劃的內(nèi)容是：甲公司向70名管理人員每人授予1萬份

的股票期權(quán)，約定自2014年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3

年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。至2014年末，

有4名管理人員離職，預(yù)計未來兩年將有6名管理人員離職。至2015

年末，已離職管理人員共計15名，預(yù)計未來將不會有人員離職。該

項(xiàng)股票期權(quán)授予日的公允價值為每股5元，2015年末的公允價值為

每股6元。同日，甲公司將該項(xiàng)股權(quán)激勵計劃取消，并以現(xiàn)金向未離

職的人員進(jìn)行補(bǔ)償，共計300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司處

理不正確的是（）o

A、2014年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為100萬元

B、2015年末因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為275萬元

C、2015年末以現(xiàn)金進(jìn)行補(bǔ)償對損益的影響金額為25萬元

D、2015年末累計影響管理費(fèi)用的金額為200萬元

8、甲公司在股份支付協(xié)議生效后，如果對其條件和條款進(jìn)行修

改，下列說法中，不正確的是（）o

A、應(yīng)當(dāng)由董事會提議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會

授權(quán)董事會決定

B、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地

應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加

C、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)相應(yīng)地

應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D、無論如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照權(quán)益工具在授予日公

允價值來計量獲取的服務(wù)

9、20x4年1月1日，甲公司向其80名中層以上管理人員每人

授予1000份股票期權(quán)，可行權(quán)日為20x6年12月31日，該增值權(quán)

應(yīng)在20x8年年末之前行使完畢。甲公司授予日股票期權(quán)的公允價值

為9元，截至20x5年末累積確認(rèn)權(quán)益300000元，20x4年和20x5

年實(shí)際共有9人離職，20x6年實(shí)際有1人離職，20x6年末該股票期

權(quán)的公允價值為12元,本年末職工全部未行權(quán)。該項(xiàng)股份支付對20x6

年末所有者權(quán)益的累積金額和20x6年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額分別

是（）°

A、800000元，500000元

B、630000兀，330000兀

C、840000元，540000JG

D^6500007G,3500007G

10、A公司為上市公司，2015年1月1日以非公開發(fā)行的方式向

50名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為8元/股。當(dāng)

日，50名管理人員全部認(rèn)購，認(rèn)購款項(xiàng)為4000萬元，A公司履行了

相關(guān)增資手續(xù)。估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為

10元/股。該計劃規(guī)定，授予對象從2015年1月1日起在本公司連

續(xù)服務(wù)滿3年的，則所授予股票將于2018年1月1日全部解鎖;期間

離職的,A公司將按照原授予價格8元/股回購。至2018年1月1日，

所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓，激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理,

作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,

A公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2015

年度，A公司有2名管理人員離職，A公司估計3年中離職的管理人

員為5名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享

有同等分配權(quán)利）。下列關(guān)于2015年A公司的會計處理中，不正確的

是（）°

A、授予日不需要任何賬務(wù)處理

B、2015年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積一一其他資本公積的金額為

1500萬元

C、2015年12月31日預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金

股利為450萬元

D、2015年12月31日預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)

金股利為50萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：借款費(fèi)用

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于借款費(fèi)用的說法中，不正確的是（）o

A、企業(yè)應(yīng)將因發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價或折價金額作為借款費(fèi)用范

疇

B、企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入外幣專門借

款，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部資本化

C、企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用外幣一般借款

的，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部費(fèi)用化

D、每一個會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)金

額借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

2、甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)

發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。

2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴(kuò)建，

年利率為6%,每季末計提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率

為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民

幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率

為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于

當(dāng)日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯

兌差額在第二季度的資本化金額為（）。

A、12.3萬元人民幣

B、12.18萬元人民幣

C、14.4萬元人民幣

D、13.2萬元人民幣

3、A公司為建造辦公樓于20x2年1月1日借入專門借款1500

萬元，年利率8%o此外，該公司在建造該辦公樓過程中還占用了兩

筆一般借款：其中一筆借款是20x1年3月1日取得的，金額1000

萬元，借款期限為4年，年利率為6%,利息按年支付;另一筆借款是

20x2年7月1日取得的，金額為2000萬元，借款期限為5年，年利

率為9%,利息按年支付。該項(xiàng)工程于20x2年1月1日開始動工興建，

資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1000萬元，6月1日1400萬元，8月

1日600萬元，當(dāng)年未建造完畢。假設(shè)不考慮專門借款閑置資金投資

收益。A公司20x2年借款費(fèi)用資本化的金額為（）o

A、172.78萬元

B、165.31萬元

C、182.35萬元

D、178.13萬元

4、借款包括專門借款和一般借款，下列各項(xiàng)中，不屬于專門借

款的是（）o

A、某制造企業(yè)為建造廠房向某銀行專門貸款2億元

B、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)某大型高檔住宅小區(qū)向某銀行專門

貸款3億元

C、某企業(yè)向某銀行貸款2000萬元，未明確使用用途

D、某建筑企業(yè)為了完成承接的某運(yùn)動場館建造合同向某銀行專

門貸款1億元

5、甲公司20x2年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入200

萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為6%,利息按季計算，年

末支付。此外該生產(chǎn)線建設(shè)中占用一筆一般借款，此借款為20x0年

借入，金額100萬元，年利率5%,利息按年計算支付。20x1年12

月31日和20x2年1月1日的市場匯率均為1美元=6.80元人民幣，

20x2年3月31日的市場匯率為1美元=7.0元人民幣。假設(shè)20x2年

第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣借款匯兌差額的資本化金

額為人民幣（）o

A、61萬元

B、60萬元

C、40萬元

D、0

6、甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2x11年1月1日發(fā)行5年期債

券，面值為20000萬元，票面年利率為6%,發(fā)行價格為20800萬元，

每年年末支付利息、，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建

造工程于2x11年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2x11

年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元,6月1日支出6000

萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)

用，實(shí)際利率為5%o閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期

投資的月收益率為0.3%。甲公司2x11年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資

本化的金額為（）o

A、1040萬元

B、578萬元

C、608萬元

D、1460萬元

7、甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦

公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%,按年支付利

息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程

款。除此之外，該項(xiàng)工程在當(dāng)年的支出情況如下：6月1日，支付800

萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。

假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投

資，投資月收益率為0.5%。甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化

的金額為（）o

A、76萬元

B、96萬元

C、100萬元

D、120萬元

2019年注冊會計師《會計》備考章節(jié)試題及解析：職工薪酬

一、單項(xiàng)選擇題

1>20x2年甲公司因操作技術(shù)和操作系統(tǒng)升級，需要裁減一部分

員工。員工是否接受裁減是可以選擇的。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)生補(bǔ)償

金額500萬元的可能性為50%,發(fā)生300萬元補(bǔ)償金額的可能性為

30%,發(fā)生200萬元補(bǔ)償金額的可能性為20%。為職工轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培

訓(xùn)費(fèi)可能需要支付200萬元。假定不考慮其他因素，進(jìn)行上述辭退計

劃，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬是（）o

A、500萬元

B、380萬元

C、700萬元

D、580萬元

2、甲公司2014年效益較好，董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)

行獎勵。2015年3月20日，甲公司從公司外部購入15套商品房獎

勵公司的15名管理人員，該商品房每套100萬元，公司以每套24

萬元的價格賣給職工，但要求相關(guān)人員需要自2015年4月1日起在

公司繼續(xù)服務(wù)10年。不考慮其他因素，甲公司在2015年因該事項(xiàng)對

管理費(fèi)用的影響金額為（）o

A、150萬元

B、114萬元

C、85.5萬元

D、36萬元

3、2x15年初S公司為其銷售精英設(shè)定了一項(xiàng)遞延年金計劃：將

當(dāng)年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2x17年末才向仍然在

職的員工分發(fā)。S公司在2x15年年初預(yù)計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)

金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率,

2x15年年初的折現(xiàn)率為5%,2x15年年末的折現(xiàn)率變更為4%,假定

不考慮死亡率和離職率等因素影響，2x16年末，折現(xiàn)率仍為4%,甲

公司在2x16年末應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為（）o

A、7.39萬元

B、192.31萬元

C、197.87萬元

D、200萬元

4、A公司按照預(yù)期累計福利單位法計算出設(shè)定受益計劃的總負(fù)

債為3000萬元，假設(shè)2015年和2016年年初折現(xiàn)率均為10%。若該

企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)，這筆國債2015年的公允價值為

1000萬元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負(fù)債，且除福

利計劃負(fù)債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債,

公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存。如果

該筆國債2016年的公允價值為4000萬元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益

計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值（即

資產(chǎn)上限）為1500萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額會

計處理表述不正確的是（）o

A、2015年設(shè)定受益計劃凈負(fù)債2000萬元

B、2015年利息費(fèi)用凈額為200萬元并記入"財務(wù)費(fèi)用〃科目借方

C、2016年設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)1000萬元

D、2016年利息費(fèi)用凈額為100萬元并記入“財務(wù)費(fèi)用"科目借方

5、下列項(xiàng)目中，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬"科目核算的是（）□

A、以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

B、職工出差報銷的差旅費(fèi)

C、職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險

D、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品

6、甲公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄

帶薪休假期間平均日工資的2倍。2018年，甲公司有10名管理人員

放棄了每人10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工

資為200元，月工資為3000元。甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)

確認(rèn)的成本費(fèi)用總額為（）。

A、60000元

B、40000元

C、20000兀

D、10000元

7、下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是（）。

A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)

期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B、企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等

社會保險費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

C、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)

品的賬面價值計量

D、企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其

購買價款確認(rèn)職工薪酬的金額

8、甲公司2015年應(yīng)發(fā)工資為1500萬元，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，

需要按照應(yīng)付工資的金額計提10%的醫(yī)療保險費(fèi)、計提2%的工會經(jīng)

費(fèi)。不考慮其他因素的影響，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬

金額為（）o

A、1320萬元

B、1500萬元

C、1650萬元

D、1680萬元

二、多項(xiàng)選擇題

1、M公司管理層20x9年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，

制定了一項(xiàng)職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、

總部管理人員15人,并于2x10年1月1日執(zhí)行，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工

人每人2.5萬元、總部管理人員每人45萬元。該計劃已獲董事會批

準(zhǔn)，并已通知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，20x9年正確的會計

處理方法有（）o

A、借記"管理費(fèi)用〃科目675萬元

B、借記"生產(chǎn)成本"科目375萬元

C、借記“管理費(fèi)用〃科目1050萬元

D、貸記"應(yīng)付職工薪酬”科目1050萬元

2、甲公司2015年經(jīng)營業(yè)績良好，不考慮利潤分享計劃下本年實(shí)

現(xiàn)凈利潤20000萬元。董事會決定制定利潤分享計劃，以獎勵本公司

的管理人員與銷售人員。該利潤分享計劃要求甲公司將其本年凈利潤

的3%作為對相關(guān)人員的獎勵總額，每人獎勵金額以當(dāng)年獎勵總額除

以當(dāng)年獎勵總?cè)藬?shù)確定，其中總部管理人員有25名，直接參加銷售

的職工有50名，不考慮其他因素影響，下列關(guān)于該事項(xiàng)的表述中正

確的有（）。

A、甲公司確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元

B、甲公司確認(rèn)銷售費(fèi)用400萬元

C、甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用200萬元

D、甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用400萬元

、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）

3o

A、無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金

B、無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊

C、按董事會批準(zhǔn)的現(xiàn)金結(jié)算方式的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付

股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額

D、作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價值

4、下列有關(guān)設(shè)定受益計劃的說法中，正確的有（）o

A、由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義

務(wù)現(xiàn)值的增加或減少，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期間開始時確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資

產(chǎn)和折現(xiàn)率，不需要考慮精算利得和損失

C、一般情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈

資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益

D、在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供

約定的福利，并且精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實(shí)質(zhì)上由職工本身來承擔(dān)

5、屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（）。

A、工傷保險費(fèi)

B、生育保險費(fèi)

C、失業(yè)保險

D、職工養(yǎng)老保險

6、下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A、職工福利費(fèi)

B、住房公積金

C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D、職工子女贍養(yǎng)福利

三、計算分析題

1、(本小題10分)長江股份有限公司(以下簡稱長江股份)為一家

通訊設(shè)備制造企業(yè)。2018年2月，中天會計師事務(wù)所對長江股份2017

年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2017年以下交易

或事項(xiàng)的會計處理：

(1)12月10日，長江股份與甲公司達(dá)成協(xié)議，由甲公司向長江股

份投入4000萬元，獲得長江股份30%的股權(quán)，長江股份于當(dāng)日收到

該款項(xiàng)。同時協(xié)議約定長江股份每年向甲公司支付10%的固定收益,

并在10年后向甲公司歸還其所投入的4000萬元資本。長江股份的

注冊資本為10000萬元。

長江股份會計處理：2017年12月10日收到該款項(xiàng)時，確認(rèn)股

本3000萬元，資本公積1000萬元。

(2)12月20日，長江股份對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2018

年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并

向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計劃已與職工溝通,達(dá)成一致意見，

并于當(dāng)年12月25日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計劃將于下一個年度

內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10%,12人接

受的概率為30%,15人接受的為60%o

甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補(bǔ)償總額

為150萬元，2017年對該事項(xiàng)的處理是:

借:制造費(fèi)用150

貸：預(yù)計負(fù)債150

期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

⑶12月31日，長江股份與A銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，

如果長江股份于2018年6月30日前償還全部長期借款本金2000萬

元，A銀行將豁免長江股份2017年度利息200萬元以及逾期罰息70

萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，長江股份預(yù)計在2018年5月

還清上述長期借款。

長江股份會計處理：2017年，確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬元，未

計提70萬元逾期罰息。

假定長江股份2017年度財務(wù)報表于2018年3月31日對外公布。

本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

、根據(jù)資料⑴至(3),請代審計人員逐項(xiàng)判斷長江股份會計處理

是否正確，并簡要說明理由。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)

整分錄。

四、綜合題

1>BS公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。其

2015年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2015年12月份，BS公司以其生產(chǎn)的成本為0.3萬元/臺的洗

衣機(jī)作為福利發(fā)放給200名職工，每臺洗衣機(jī)的市場售價為0.6萬元

/臺;同時將公司外購的200套百變衣柜發(fā)放給上述人員，企業(yè)購買這

些衣柜的含稅價格為0.5萬元/套，已取得增值稅專用發(fā)票;假定200

名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員，30名為銷售精英，50名為總部管

理人員。

(2)BS公司實(shí)行累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶

薪休假期間平均日工資的2倍。2015年，BS公司有25名管理人員放

棄5天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

(3)BS公司2014年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期，董事會決定對該公司的管

理人員進(jìn)行獎勵。2015年6月20日，BS公司從公司外部購入20套

商品房獎勵公司的20名高級管理人員，該商品房每套100萬元，公

司以每套65萬元的價格出售給職工，但要求相關(guān)人員需要自2015年

7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。

⑷2015年12月，計提并發(fā)放11月份職工工資1670萬元，其中

生產(chǎn)人員工資850萬元，銷售人員工資500萬元，管理人員工資320

萬元，其中代扣個人所得稅170萬元。

(5)因業(yè)務(wù)整合需要，BS公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動

關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，BS

公司于2016年1月1日起至2016年6月20日期間將向辭退的職工

一次性支付補(bǔ)償款1000萬元。該辭退計劃已經(jīng)公布，尚未實(shí)際實(shí)施。

、根據(jù)資料(1),說明BS公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)是否應(yīng)

確認(rèn)收入，并說明理由。編制相關(guān)會計分錄。

、根據(jù)資料(2),編制相關(guān)會計分錄。

、根據(jù)資料(3),計算BS公司2015年因此計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)

用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

、根據(jù)資料(4),編制相關(guān)的會計分錄。

、根據(jù)資料(5),編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】該辭退福利涉及單個事項(xiàng)，即只可能發(fā)生一種支

出金額，應(yīng)該按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行確定，即，應(yīng)付職工薪酬

=500(萬元)。為職工轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不屬于辭退福利，在實(shí)際發(fā)生

時進(jìn)行相關(guān)的會計處理。

2、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性短期薪酬的確認(rèn)與計

量。

2015年應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=（100-24）x15/10x9/12=85.5（萬元）。

公司出售住房時應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（24x15）360

長期待攤費(fèi)用1140

貸：固定資產(chǎn)（100x15）1500

出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待

攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用（15x76/10x9/12）85.5

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利85.5

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利85.5

貸：長期待攤費(fèi)用85.5

3、

【正確答案】B

【答案解析】S公司2x15年末確認(rèn)的設(shè)定受益計劃現(xiàn)值

=200/（1+4%）2=184.91（萬元），S公司當(dāng)期服務(wù)成本

=200/（1+4%）2=184.91（萬元），設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用

=184.91x4%=7.40（萬元），S公司2x16年末的會計處理為：

借:銷售費(fèi)用192.31

財務(wù)費(fèi)用7.40

貸：應(yīng)付職工薪酬一一遞延獎金計劃199.71

4、

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)AB,2015年設(shè)定受益計劃凈負(fù)債=設(shè)定受益

計劃的總負(fù)債為3000-國債2015年的公允價值為1000=2000（萬

元）;2015年利息費(fèi)用凈額=2000xl0%=200（萬元）。選項(xiàng)CD,2016年項(xiàng)

設(shè)定受益計劃存在盈余為1000萬元（設(shè)定受益計劃的總負(fù)債為3000

萬元-國債2015年的公允價值為4000萬元），則該項(xiàng)設(shè)定受益計劃凈

資產(chǎn)為1000萬元。（設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益

計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)）

2016年設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)1000萬元，假設(shè)2016年初折現(xiàn)率

為10%。2016年利息收入凈額=1000xl0%=100（萬元），并記入“財務(wù)費(fèi)

用"科目貸方。兩年會計處理分別是：

借：財務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)付職工薪酬200

借：應(yīng)付職工薪酬100

貸：財務(wù)費(fèi)用100

5、

【正確答案】B

【答案解析】職工出差報銷的差旅費(fèi)不屬于職工薪酬。

6、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(10x10x200)20000

一一非累積帶薪缺勤(10x10x200x2)40000

則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額=60

000(%)

實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資(10x10x200)20000

一一非累積帶薪缺勤(10x10x200x2)40000

貸：銀行存款60000

7、

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：短期職工薪酬的確認(rèn)與計量（綜

合）。

選項(xiàng)B,企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險

費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)受益

對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提

供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量;選項(xiàng)D,企業(yè)以

外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允

價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成

本。

8、

【正確答案】D

【答案解析】甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬

=1500+1500x(10%+2%)=1680(萬元)

二、多項(xiàng)選擇題

1>

【正確答案】CD

【答案解析】辭退福利應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”。

2、

【正確答案】BC

【答案解析】甲公司2015年因利潤分享計劃，計提的職工薪酬

=20000x3%=600（萬元）

2015年12月31日的賬務(wù)處理如下:

借：銷售費(fèi)用400

管理費(fèi)用200

貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤分享計劃600

3、

【正確答案】ABCD

【答案解析】無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金;無

償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計提的折舊;按董事會批準(zhǔn)的現(xiàn)金結(jié)

算方式的股份支付協(xié)議確定