國(guó)際貿(mào)易學(xué)課件：關(guān)稅

關(guān)稅1

國(guó)際貿(mào)易政策與國(guó)際貿(mào)易措施是緊密相連、不可分割的兩方面內(nèi)容。國(guó)際貿(mào)易政策是國(guó)際貿(mào)易措施的指導(dǎo)，國(guó)際貿(mào)易措施是國(guó)際貿(mào)易政策的體現(xiàn)。最早的也是最基本的國(guó)際貿(mào)易措施是關(guān)稅措施，隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，出現(xiàn)了非關(guān)稅措施，且越來(lái)越多。目前，各種貿(mào)易措施已達(dá)1000多項(xiàng)，從總體上可以分為三大類型：關(guān)稅措施、非關(guān)稅限制進(jìn)口措施以及鼓勵(lì)出口和出口管制措施。2第一節(jié)關(guān)稅措施一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向本國(guó)進(jìn)出口商征收的一種稅。

理解這一概念，需明確如下三點(diǎn)：

征收關(guān)稅的領(lǐng)域、征收關(guān)稅的機(jī)關(guān)、征收關(guān)稅的對(duì)象：3

(1)征收關(guān)稅的領(lǐng)域：進(jìn)出關(guān)境的商品。關(guān)境是由海關(guān)管轄的邊境，是海關(guān)征收關(guān)稅和執(zhí)行海關(guān)法令和規(guī)章的區(qū)域范圍。一般說(shuō)來(lái)，關(guān)境和國(guó)境是一致的，關(guān)境就設(shè)置在國(guó)境線上。但是，在建立自由港、自由貿(mào)易區(qū)等經(jīng)濟(jì)特區(qū)的情況下，進(jìn)出自由港、自由貿(mào)易區(qū)等經(jīng)濟(jì)特區(qū)的商品不征收關(guān)稅，此時(shí)關(guān)境小于國(guó)境，關(guān)境移至這些經(jīng)濟(jì)特區(qū)與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)交界處。另外，在與其他一些國(guó)家締結(jié)關(guān)稅同盟的情況下，參與同盟的國(guó)家，其內(nèi)部的商品可以自由流通，海關(guān)只對(duì)進(jìn)出同盟國(guó)以外的商品征收統(tǒng)一的關(guān)稅，此時(shí)關(guān)境大于國(guó)境，關(guān)境移至同盟國(guó)與其他國(guó)家的交界處。4

(2)征收關(guān)稅的機(jī)關(guān)：海關(guān)。海關(guān)是國(guó)家設(shè)立的對(duì)進(jìn)出關(guān)境的運(yùn)輸工具、貨物、物品進(jìn)行監(jiān)督管理的行政機(jī)構(gòu)。它的主要職責(zé)是依照國(guó)家有關(guān)的政策、法令和規(guī)章監(jiān)管進(jìn)出關(guān)境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)。征收關(guān)稅是海關(guān)的重要任務(wù)之一。(3)征收關(guān)稅的對(duì)象：本國(guó)的進(jìn)出口商，除過(guò)境稅外。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人?！?/p>

5二、關(guān)稅的性質(zhì)和特點(diǎn)作為一種稅收，同任何其他稅收一樣，關(guān)稅是國(guó)家憑借政治權(quán)利取得財(cái)政收入的一種方式，關(guān)稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的共同性質(zhì)。(1)強(qiáng)制性。關(guān)稅由國(guó)家憑借政治權(quán)利和法律強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律制裁。

(2)無(wú)償性。國(guó)家征收關(guān)稅后即交入國(guó)庫(kù)，成為國(guó)家的財(cái)政收入，無(wú)須付給納稅人任何補(bǔ)償。

(3)固定性。關(guān)稅的征收按國(guó)家規(guī)定的稅法稅則計(jì)征，稅率相對(duì)固定，不能隨意改動(dòng)。6關(guān)稅是一種間接稅。它與以納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)作為征稅對(duì)象的直接稅不同，關(guān)稅是以進(jìn)出口商品為征稅對(duì)象，屬于商品流通過(guò)程中征稅，納稅人可以將關(guān)稅額作為成本的一部分加到商品價(jià)格上，最后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。7二、關(guān)稅的類別關(guān)稅種類繁多，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可做不同的劃分。如果按征收關(guān)稅的對(duì)象或商品的流向不同，可以把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、進(jìn)口附加稅、出口稅和過(guò)境稅。

1.進(jìn)口稅

進(jìn)口稅是指一國(guó)海關(guān)在外國(guó)商品進(jìn)口時(shí)，對(duì)本國(guó)進(jìn)口商所征收的關(guān)稅。進(jìn)口稅又稱正常關(guān)稅或進(jìn)口正稅。

8進(jìn)口稅是一國(guó)推行保護(hù)貿(mào)易政策所實(shí)施的一項(xiàng)重要措施。通常所說(shuō)的關(guān)稅壁壘，實(shí)際上就是對(duì)進(jìn)口商品征收高額關(guān)稅，以此提高其成本，削弱其競(jìng)爭(zhēng)力，從而起到限制進(jìn)口、保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)的作用。各國(guó)進(jìn)口稅稅率的制定要考慮多方面的因素。從有效保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，應(yīng)對(duì)不同商品制定不同的稅率。一般地，進(jìn)口稅稅率隨著進(jìn)口商品加工程度的提高而提高，即工業(yè)制成品稅率最高，半制成品次之，原料等初級(jí)產(chǎn)品最低甚至免稅；同時(shí)，對(duì)于國(guó)內(nèi)緊缺而又急需的生活必需品和機(jī)器設(shè)備予以低關(guān)稅或免稅，而對(duì)國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品或奢侈品則征收高關(guān)稅。9

3.出口稅出口稅是指一國(guó)海關(guān)在本國(guó)商品輸往國(guó)外時(shí)，對(duì)出口商所征收的關(guān)稅。目前大多數(shù)國(guó)家一般不征收出口稅。因?yàn)檎魇粘隹诙悤?huì)抬高出口商品的成本和國(guó)外售價(jià)，削弱其在國(guó)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大出口。第二次世界大戰(zhàn)后，仍然征收出口稅的只是少數(shù)國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)落后的發(fā)展中國(guó)家。征收出口稅的主要是為了增加本國(guó)的財(cái)政收入，或者是為了保護(hù)本國(guó)同種工業(yè)制成品的生產(chǎn)，以滿足本國(guó)市場(chǎng)的供應(yīng)。10

4.過(guò)境關(guān)稅過(guò)境稅是一國(guó)海關(guān)對(duì)通過(guò)其關(guān)境再轉(zhuǎn)運(yùn)到第三國(guó)的外國(guó)商品所征收的關(guān)稅。過(guò)境稅在重商主義時(shí)期盛行于歐洲各國(guó)，其目的主要是增加國(guó)家財(cái)政收入。隨著資本主義的發(fā)展，稅種的增加，到19世紀(jì)后半期，大多數(shù)國(guó)家相繼廢除了過(guò)境稅。戰(zhàn)后，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定了“自由過(guò)境”的原則。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)過(guò)境商品只征收少量的簽證費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)和統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。11

二、按關(guān)稅征收的目的分類財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅12

三、按差別待遇和特定情況分類

(一)普通稅。普通稅又稱一般關(guān)稅，適用于與該國(guó)沒有簽訂任何關(guān)稅互惠貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品。普通稅稅率最高，一般比優(yōu)惠稅率高1～5倍，少數(shù)商品甚至高達(dá)10倍、20倍。目前僅有個(gè)別國(guó)家對(duì)從極少數(shù)（一般是非建交）國(guó)家的進(jìn)口商品實(shí)行這種稅率，大多數(shù)國(guó)家只是將其作為其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)。因此，普通稅率并不是被普遍實(shí)施的稅率。13（二）進(jìn)口附加稅進(jìn)口附加稅（）又稱特別關(guān)稅屬于一種差別關(guān)稅，對(duì)于同種商品因輸出國(guó)或生產(chǎn)國(guó)不同而進(jìn)行差別對(duì)等的關(guān)稅。其目的主要有：應(yīng)付國(guó)際收支危機(jī)，維持進(jìn)出口平衡；防止外國(guó)商品低價(jià)傾銷；對(duì)某個(gè)國(guó)家實(shí)行歧視或報(bào)復(fù)等。人們?yōu)榱税颜５倪M(jìn)口關(guān)稅與這種額外加征的關(guān)稅相區(qū)別，通常稱前者為正常關(guān)稅或進(jìn)口正稅；而稱后者為特別關(guān)稅或進(jìn)口附加稅。

14(1)反傾銷稅。反傾銷稅是指對(duì)實(shí)行傾銷的進(jìn)口貨物所征收的一種臨時(shí)性進(jìn)口附加稅。征收反傾銷稅的目的在于抵制商品傾銷，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。因此，反傾銷稅稅額一般按傾銷差額征收，由此抵銷低價(jià)傾銷商品價(jià)格與該商品正常價(jià)格之間的差額。根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定《反傾銷守則》規(guī)定，所謂傾銷，是指進(jìn)口商品以低于正常價(jià)值的價(jià)格向另一國(guó)銷售的行為。15

確定正常價(jià)格有三種方法：

a.采用國(guó)內(nèi)價(jià)格，即相同產(chǎn)品在出口國(guó)用于國(guó)內(nèi)消費(fèi)時(shí)在正常情況下的可比價(jià)格；

b.采用第三國(guó)價(jià)格，即相同產(chǎn)品在正常貿(mào)易情況下向第三國(guó)出口的最高可比價(jià)格；

c.采用構(gòu)成價(jià)格，即該產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加合理的推銷費(fèi)用和利潤(rùn)。這三種確定正常價(jià)格的方法是依次采用的，即若能確定國(guó)內(nèi)價(jià)格就不使用第三國(guó)價(jià)格或構(gòu)成價(jià)格，依此類推。另外，這三種正常價(jià)格的確定方法僅適用于來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的產(chǎn)品。對(duì)于來(lái)自非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的產(chǎn)品，由于其價(jià)格并非競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下的供求關(guān)系所決定，因此，西方國(guó)家選用替代國(guó)價(jià)格，即以一個(gè)屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的第三國(guó)所產(chǎn)的相似產(chǎn)品的成本或出售的價(jià)格為參照。16

按《反傾銷守則》規(guī)定，對(duì)某進(jìn)口商品征收反傾銷稅有三個(gè)必要條件：a.傾銷存在；b.傾銷對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對(duì)某一國(guó)內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙；c.傾銷商品與所稱損害之間存在因果關(guān)系。進(jìn)口國(guó)只有經(jīng)充分調(diào)查，確定某進(jìn)口商品符合上述征收反傾銷稅的條件，方可征收反傾銷稅。17

如果某進(jìn)口商品最終確證符合被征收反傾銷稅的條件，則所征的稅額不得超過(guò)經(jīng)調(diào)查確認(rèn)的傾銷差額，即正常價(jià)格與出口價(jià)格的差額。征收反傾銷稅的期限也不得超過(guò)為抵銷傾銷所造成的損害必需的期限。一旦損害得到彌補(bǔ)，進(jìn)口國(guó)應(yīng)立即停止征收反傾銷稅。若被指控傾銷產(chǎn)品的出口商愿做出“價(jià)格承諾”，即愿意修改其產(chǎn)品的出口價(jià)格或停止低價(jià)出口傾銷的做法，進(jìn)口國(guó)有關(guān)部門在認(rèn)為這種方法足以消除其傾銷行為所造成的損害，可以暫?；蚪K止對(duì)該產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查，不采取臨時(shí)反傾銷措施或者不予以征收反傾銷稅。18

(2)反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅，又稱反津貼稅、抵消稅或補(bǔ)償稅，是指進(jìn)口國(guó)為了抵消某種進(jìn)口商品在生產(chǎn)、制造、加工、買賣、輸出過(guò)程中所受的直接或間接的任何獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼而征收的一種進(jìn)口附加稅。征收反補(bǔ)貼稅的目的在于增加進(jìn)口商品的價(jià)格，抵消其所享受的貼補(bǔ)金額，削弱其競(jìng)爭(zhēng)能力，使其不能在進(jìn)口國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上進(jìn)行低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或傾銷。

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關(guān)貿(mào)總協(xié)定《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼稅守則》規(guī)定，征收反補(bǔ)貼稅必須證明補(bǔ)貼的存在及這種補(bǔ)貼與損害之間的因果關(guān)系。如果出口國(guó)對(duì)某種出口產(chǎn)品實(shí)施補(bǔ)貼的行為對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)某項(xiàng)已建的工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或嚴(yán)重阻礙國(guó)內(nèi)某一工業(yè)的新建時(shí)，進(jìn)口國(guó)可以對(duì)該種產(chǎn)品征收反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅稅額一般按獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的數(shù)額征收，不得超過(guò)該產(chǎn)品接受補(bǔ)貼的凈額，且征稅期限不得超過(guò)五年。對(duì)于接受補(bǔ)貼的傾銷商品，不能既征反傾銷稅，同時(shí)又征反補(bǔ)貼稅。

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(3)緊急關(guān)稅。緊急關(guān)稅是為消除外國(guó)商品在短期內(nèi)大量進(jìn)口對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品生產(chǎn)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，而征收的一種進(jìn)口附加稅。當(dāng)短期內(nèi)外國(guó)商品大量涌入時(shí)，一般正常關(guān)稅已難以起到有效保護(hù)作用，因此，需借助稅率較高的特別關(guān)稅來(lái)限制進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)。例如，1972年5月，澳大利亞受到外國(guó)滌綸和棉綸滌綸進(jìn)口的沖擊，為保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，決定征收緊急關(guān)稅，在每磅20澳分的正稅外，另加征每磅48澳分的進(jìn)口附加稅。

由于緊急關(guān)稅是在緊急情況下征收的，是一種臨時(shí)性稅，因此，當(dāng)緊急情況緩解后，緊急關(guān)稅必須撤除，否則會(huì)受到別國(guó)的關(guān)稅報(bào)復(fù)。21

(4)懲罰關(guān)稅。懲罰關(guān)稅是指出口國(guó)某商品違反了與進(jìn)口國(guó)之間協(xié)議，或者未按進(jìn)口國(guó)海關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)時(shí)，進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)該進(jìn)口商品征收的一種臨時(shí)性的進(jìn)口附加稅。例如，1988年日本半導(dǎo)體元件出口商因違反了與美國(guó)達(dá)成的自動(dòng)出口限制協(xié)定，被美國(guó)征收100%的懲罰關(guān)稅。又如，若某進(jìn)口商虛報(bào)成交價(jià)格，以低價(jià)報(bào)關(guān)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)口國(guó)海關(guān)將對(duì)該進(jìn)口商征收特別關(guān)稅作為罰款。22

(5)報(bào)復(fù)關(guān)稅。報(bào)復(fù)關(guān)稅是指一國(guó)為報(bào)復(fù)它國(guó)對(duì)本國(guó)商品、船舶、企業(yè)、投資或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇，對(duì)從該國(guó)進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅。通常在對(duì)方取消不公正待遇時(shí)，報(bào)復(fù)關(guān)稅也會(huì)相應(yīng)取消。然而，報(bào)復(fù)關(guān)稅也像懲罰關(guān)稅一樣，易引起他國(guó)的反報(bào)復(fù)，最終導(dǎo)致關(guān)稅戰(zhàn)。例如，烏拉圭回合談判期間，美國(guó)和歐洲聯(lián)盟就農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼問(wèn)題發(fā)生了激烈的爭(zhēng)執(zhí)，美國(guó)提出一個(gè)“零點(diǎn)方案”，要求歐盟十年內(nèi)將補(bǔ)貼降為零，否則美國(guó)除了向農(nóng)產(chǎn)品增加補(bǔ)貼外，還要對(duì)歐盟進(jìn)口商品增收200%的報(bào)復(fù)關(guān)稅。歐盟也不甘示弱，揚(yáng)言反報(bào)復(fù)。雙方劍拔弩張，若非最后相互妥協(xié)，就差點(diǎn)葬送了這一輪談判的成果。23（三)優(yōu)惠關(guān)稅1.最惠國(guó)稅。最惠國(guó)稅適用于與該國(guó)簽訂有最惠國(guó)待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品，也是世界貿(mào)易組織成員之間在正常貿(mào)易下必須給予的關(guān)稅待遇。所謂最惠國(guó)待遇，是指締約方一方現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三方的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予締約方對(duì)方。最惠國(guó)待遇的主要內(nèi)容是關(guān)稅待遇。由于世界上大多數(shù)國(guó)家都加入了簽訂有多邊最惠國(guó)待遇條約的世界貿(mào)易組織，或者通過(guò)個(gè)別談判簽訂了雙邊最惠國(guó)待遇，因此最惠國(guó)稅實(shí)際上已成為正常的關(guān)稅。24但是，最惠國(guó)稅率并非是最低稅率。在最惠國(guó)待遇中往往規(guī)定有例外條款，如在締結(jié)關(guān)稅同盟、自由貿(mào)易區(qū)或有特殊關(guān)系的國(guó)家之間規(guī)定更優(yōu)惠的關(guān)稅待遇時(shí)，最惠國(guó)待遇并不適用。

252.特惠稅。特定優(yōu)惠稅是對(duì)來(lái)自特定國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。使用特惠稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國(guó)之間的友好貿(mào)易往來(lái)。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。特惠稅最早開始于宗主國(guó)與殖民地及附屬國(guó)之間的貿(mào)易，最有名的特惠關(guān)稅是英聯(lián)邦特惠制。它是英國(guó)確保獲取廉價(jià)原料、食品和銷售其工業(yè)品，排擠其他國(guó)家侵入英國(guó)殖民地市場(chǎng)，壟斷其殖民地、附屬國(guó)市場(chǎng)的工具。目前仍在起作用的，且最有影響的是洛美協(xié)定國(guó)家之間的特惠稅。它是歐盟向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供的特惠關(guān)稅。263.普遍優(yōu)惠制關(guān)稅待遇。普遍優(yōu)惠制，簡(jiǎn)稱普惠制，是發(fā)達(dá)國(guó)家給予發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品（包括某些初級(jí)產(chǎn)品）普遍的、非歧視的、非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。普惠制的目的是通過(guò)給惠國(guó)對(duì)受惠國(guó)的受惠商品給予減、免關(guān)稅優(yōu)惠待遇，使發(fā)展中的受惠國(guó)增加出口收益，促進(jìn)其工業(yè)化水平的提高，加速國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。27

普遍性、非歧視性和非互惠性是普惠制的三項(xiàng)基本原則。普遍性是指發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品給予的普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇；非歧視性是指應(yīng)使所有發(fā)展中國(guó)家都無(wú)歧視、無(wú)例外地享受普惠制待遇；非互惠性即非對(duì)等性，是指發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)單方面給予發(fā)展中國(guó)家做出特殊的關(guān)稅減讓而不要求發(fā)展中國(guó)家對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家給予對(duì)等待遇。

28普惠制是發(fā)展中國(guó)家在聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議上長(zhǎng)期斗爭(zhēng)的成果。從1968年聯(lián)合國(guó)第二屆貿(mào)發(fā)會(huì)議通過(guò)普惠制決議，1971年開始實(shí)施至今，普惠制已在世界上實(shí)施了40年。目前，全世界已有190多個(gè)發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)享受普惠制待遇，給惠國(guó)則達(dá)到40個(gè)，分別是：歐洲聯(lián)盟15國(guó)（德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、意大利、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、愛爾蘭、希臘、西班牙、葡萄牙、丹麥、奧地利、芬蘭、瑞典）、瑞士、挪威、波蘭、俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、日本、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)、保加利亞、匈牙利、捷克、斯洛伐克和哈薩克斯坦。29

普惠制方案是各給惠國(guó)為實(shí)施普惠制而制定的具體執(zhí)行方法。各發(fā)達(dá)國(guó)家（即給惠國(guó)）分別制定了各自的普惠制實(shí)施方案，而歐盟作為一個(gè)國(guó)家集團(tuán)給出共同的普惠制方案，因此，目前全世界共有17個(gè)普惠制方案。從具體內(nèi)容看，各方案不盡一致，但大多包括了給惠產(chǎn)品范圍、受惠國(guó)家和地區(qū)、關(guān)稅削減幅度、保護(hù)措施、原產(chǎn)地規(guī)則、給惠方案有效期六個(gè)方面。

30①給惠產(chǎn)品范圍。一般農(nóng)產(chǎn)品的給惠商品較少，工業(yè)制成品或半制成品只有列入普惠制方案的給惠商品清單，才能享受普惠制待遇。一些敏感性商品，如紡織品、服裝、鞋類以及某些皮制品、石油制品等常被排除在給惠商品之外或受到一定限額的限制。31

例如，歐盟1994年12月31日頒布的對(duì)工業(yè)產(chǎn)品的新普惠制法規(guī)（該法規(guī)于1995年1月1日開始執(zhí)行），將工業(yè)品按敏感程度分為五類，并分別給予不同的優(yōu)惠關(guān)稅。具體地說(shuō)，對(duì)第一類最敏感產(chǎn)品，即所有的紡織品，普惠制關(guān)稅為正常關(guān)稅的85%；對(duì)第二類敏感產(chǎn)品，征正常關(guān)稅的70%；對(duì)第三類半敏感產(chǎn)品，征正常關(guān)稅的35%；對(duì)第四類不敏感產(chǎn)品，關(guān)稅全免；而對(duì)第五類部分初級(jí)工業(yè)產(chǎn)品，將不給優(yōu)惠稅率，照征正常關(guān)稅。又如美國(guó)的普惠制方案規(guī)定，紡織品協(xié)議項(xiàng)下的紡織品和服裝、手表、敏感性電子產(chǎn)品、敏感性鋼鐵產(chǎn)品、敏感性玻璃制品或半制成品及鞋類不能享受普惠制待遇。32

②受惠國(guó)家和地區(qū)。發(fā)展中國(guó)家能否成為普惠制方案的受惠國(guó)是由給惠國(guó)單方面確定的。因此，各普惠制方案大都有違普惠制的三項(xiàng)基本原則。各給惠國(guó)從各自的政治、經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)要求，限制受惠國(guó)家和地區(qū)的范圍。例如，美國(guó)曾以我國(guó)不是關(guān)貿(mào)總協(xié)定成員，不符合其受惠國(guó)標(biāo)準(zhǔn)為由，而沒有把普惠制待遇給予我國(guó)的出口產(chǎn)品。33

③給惠商品的關(guān)稅削減幅度。給惠商品的減稅幅度取決于最惠國(guó)稅率與普惠制稅率之間的差額，即普惠制減稅幅度＝最惠國(guó)稅率－普惠制稅率。減稅幅度與給惠商品的敏感度密切相關(guān)。一般說(shuō)來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品減稅幅度小，工業(yè)品減稅幅度大，甚至免稅。例如，日本對(duì)給惠的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅，而對(duì)給惠的工業(yè)品除其中的“選擇性產(chǎn)品”給予最惠國(guó)稅率的50%優(yōu)惠外，其余全都免稅。

34

④保護(hù)措施。各給惠國(guó)為了保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，從自身利益出發(fā)，均在各自的普惠制方案中制定了程度不同的保護(hù)措施。保護(hù)措施主要表現(xiàn)在例外條款、預(yù)定限額及畢業(yè)條款三個(gè)方面。例外條款是指當(dāng)給惠國(guó)認(rèn)為從受惠國(guó)優(yōu)惠進(jìn)口的某項(xiàng)產(chǎn)品的數(shù)量增加到對(duì)其本國(guó)同類產(chǎn)品或有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的商品的生產(chǎn)者造成或?qū)⒃斐蓢?yán)重?fù)p害時(shí)，給惠國(guó)保留對(duì)該產(chǎn)品完全取消或部分取消減稅優(yōu)惠待遇的權(quán)利。預(yù)定限額是指給惠國(guó)根據(jù)本國(guó)和受惠國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及貿(mào)易狀況，預(yù)先規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）某項(xiàng)產(chǎn)品的關(guān)稅優(yōu)惠進(jìn)口限額，達(dá)到這個(gè)額度后，就停止或取消給予的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，而按最惠國(guó)稅率征稅。畢業(yè)條款是指給惠國(guó)以某些發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其產(chǎn)品已能適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)而不再需要給予優(yōu)惠待遇和幫助為由，單方面取消這些國(guó)家和地區(qū)的普惠制待遇。35

⑤原產(chǎn)地規(guī)則。為了確保普惠制待遇只給予發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國(guó)制定了詳細(xì)和嚴(yán)格的原地產(chǎn)規(guī)則。原產(chǎn)地規(guī)則是衡量受惠國(guó)出口產(chǎn)品能否享受給惠國(guó)給予減免關(guān)稅待遇的標(biāo)準(zhǔn)。原地產(chǎn)規(guī)則一般包括三個(gè)部分：原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、直接運(yùn)輸規(guī)則和書面證明書。所謂原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，是指只有完全由受惠國(guó)生產(chǎn)或制造的產(chǎn)品，或者進(jìn)口原料或部件在受惠國(guó)經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性改變而成為另一種不同性質(zhì)的商品，才能作為受惠國(guó)的原產(chǎn)品享受普惠制待遇。所謂直接運(yùn)輸規(guī)則，是指受惠國(guó)的原產(chǎn)品必須從出口受惠國(guó)直接運(yùn)至進(jìn)口給惠國(guó)。但由于地理或運(yùn)輸?shù)仍虼_實(shí)不可能直接運(yùn)輸時(shí)，允許貨物經(jīng)過(guò)他國(guó)轉(zhuǎn)運(yùn)，條件是貨物必須始終處于過(guò)境國(guó)海關(guān)的監(jiān)管下，未投入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)銷售或再加工。所謂書面證明書，是指受惠國(guó)必須向給惠國(guó)提供由出口受惠國(guó)政府授權(quán)的簽證機(jī)構(gòu)簽發(fā)的普惠制原產(chǎn)地證書作為享受普惠制減免關(guān)稅優(yōu)惠待遇的有效憑證。36

⑥普惠制的有效期。普惠制的實(shí)施期限為10年，經(jīng)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議全面審議后可延長(zhǎng)。目前普惠制已進(jìn)入了第四個(gè)實(shí)施期。普惠制在實(shí)施30多年來(lái)，確實(shí)對(duì)發(fā)展中國(guó)家的出口起了一定的積極作用。但由于各給惠國(guó)在提供關(guān)稅優(yōu)惠的同時(shí)，又制定了種種繁瑣的規(guī)定和嚴(yán)厲的限制措施，使得建立普惠制的預(yù)期目標(biāo)還沒有真正達(dá)到。廣大發(fā)展中國(guó)家尚需為此繼續(xù)斗爭(zhēng)。

37

征收進(jìn)口附加稅主要是為彌補(bǔ)正稅的財(cái)政收入作用和保護(hù)作用的不足。由于進(jìn)口附加稅比正稅所受國(guó)際社會(huì)約束要少，使用靈活，因而常常會(huì)被用作限制進(jìn)口與貿(mào)易斗爭(zhēng)的武器。過(guò)去，我國(guó)在合理地、適當(dāng)?shù)貞?yīng)用進(jìn)口附加稅的手段方面顯得非常不足。比如，因長(zhǎng)期沒有自己的反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)，不能利用反傾銷稅和反貼補(bǔ)稅來(lái)抵制外國(guó)商品對(duì)我國(guó)低價(jià)傾銷，以保護(hù)我國(guó)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和市場(chǎng)。直到1997年3月25日，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)反傾銷和反補(bǔ)貼條例》，才使我國(guó)的反傾銷、反補(bǔ)貼制度法制化、規(guī)范化。38第三節(jié)關(guān)稅的征收征收關(guān)稅是政府行為，代表國(guó)家利益，必須依法進(jìn)行。國(guó)家規(guī)定了征收關(guān)稅的依據(jù)、方法和必要程序。39

一、海關(guān)稅則海關(guān)稅則是征收關(guān)稅的依據(jù)，海關(guān)稅則又稱關(guān)稅稅則，是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。它是關(guān)稅制度的重要內(nèi)容，國(guó)家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明，另一部分是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表是海關(guān)稅則的主體，一般設(shè)有稅則號(hào)列、商品名稱、征稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅單位和稅率等幾個(gè)欄目。

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（1）稅則號(hào)列，即商品分類號(hào)，是把種類繁多的商品加以綜合，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分門別類，簡(jiǎn)化成數(shù)量有限的商品類目，分別編號(hào)，并逐號(hào)列出商品名稱。最初各國(guó)都根據(jù)自身征稅的需要和習(xí)慣進(jìn)行商品分類，編制出分類目錄。各國(guó)編制的商品分類目錄、分類方法不同，口徑各異，使各國(guó)海關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料缺乏可比性，更使貿(mào)易雙方不易了解對(duì)方進(jìn)出口商品的關(guān)稅水平，給貿(mào)易談判增加了困難。為了解決這一矛盾，一些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織試圖制定一個(gè)國(guó)際通用的商品分類目錄。目前，世界上廣泛使用的是海關(guān)合作理事會(huì)編制的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(簡(jiǎn)稱《協(xié)調(diào)制度》)。該制度于1988年1月1日正式生效實(shí)施，我國(guó)也于1992年1月1日起正式采用了《協(xié)調(diào)制度》目錄。41

（2）海關(guān)稅則的種類1.單式稅則（單欄稅率）和復(fù)式稅則關(guān)稅稅率表中的稅率，按其欄目的多少，可以分為單欄稅率和多欄稅率。即一個(gè)稅目下只有一個(gè)稅率。只有單欄稅率的稅則稱為單式稅則或一欄稅則，適用于來(lái)自任何一個(gè)國(guó)家的商品，沒有差別待遇，沒有歧視。目前只有少數(shù)發(fā)展中國(guó)家如委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、岡比亞等仍實(shí)行單式稅則。

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多欄稅率，是指同一個(gè)稅目下訂有兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率。具有多欄稅率的稅則稱為復(fù)式稅則或多欄稅則。多欄稅率的目的在于實(shí)行差別待遇和歧視政策，對(duì)于來(lái)自不同國(guó)家和地區(qū)的商品按不同的稅率征收。世界上絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行復(fù)式稅則，比如，美國(guó)、加拿大等國(guó)家實(shí)行三欄稅則，歐盟等國(guó)實(shí)行四欄稅則。我國(guó)目前采用四欄稅則。

最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率43

2.自主稅率和協(xié)定稅率關(guān)稅稅率表中的稅率，按其制定方式不同，可以分為自主稅率（或國(guó)定稅率)和協(xié)定稅率。自主稅率是指一國(guó)立法機(jī)構(gòu)根據(jù)關(guān)稅自主原則單獨(dú)制定并有權(quán)更改的稅率。協(xié)定稅率是指與其他國(guó)家或地區(qū)通過(guò)貿(mào)易與關(guān)稅談判，以貿(mào)易條約或協(xié)定的方式確定的稅率。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)貿(mào)易聯(lián)系和依賴日益加強(qiáng)，海關(guān)稅則呈現(xiàn)出從國(guó)定稅則(自主稅則)向協(xié)定稅則發(fā)展的趨勢(shì)。目前，世界貿(mào)易組織的成員，其關(guān)稅稅率必須受該組織協(xié)定約束，所以，實(shí)際上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行協(xié)定稅則。44二、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅的方法主要采用從量稅和從價(jià)稅，在這兩種方法的基礎(chǔ)上又有混合稅和選擇稅45(1)從量稅。從量稅是以商品的重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅。征收從量稅，大部分是以商品的重量來(lái)征收的，有的按商品的凈重計(jì)征，有的按商品的毛重計(jì)征，有的按法定重量計(jì)征。征收從量稅，在物價(jià)上漲時(shí)，稅額不能隨之增加，財(cái)政收入相對(duì)減少，難以達(dá)到財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅的作用。從量稅計(jì)算公式為：

從量稅額=商品數(shù)量×從量稅率

第二次世界大戰(zhàn)后，由于商品種類、規(guī)格日益繁雜和通貨膨脹，大多數(shù)國(guó)家普遍采用從價(jià)稅的方法計(jì)征關(guān)稅。46

(2)從價(jià)稅。從價(jià)稅是以進(jìn)口商品的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價(jià)格的百分率。目前，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用這種方法計(jì)征關(guān)稅，我國(guó)也采用從價(jià)稅。從價(jià)稅的計(jì)算公式如下：

從價(jià)稅額=商品總值×從價(jià)稅率

47

一般來(lái)說(shuō)，從價(jià)稅的方法有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：①?gòu)膬r(jià)稅的征收比較簡(jiǎn)單，對(duì)于同種商品，可以不必因其品質(zhì)的不同再詳加分類。②稅率明確，便于比較各國(guó)稅率。③稅收負(fù)擔(dān)較為公平。因從價(jià)稅稅額隨商品價(jià)格與品質(zhì)的高低而增減，比較符合稅收的公平原則。

④在稅率不變時(shí)，稅額隨商品價(jià)格上漲而增加，這樣既可增加財(cái)政收入，又可起到保護(hù)關(guān)稅的作用。48

在征收從價(jià)稅時(shí)，較為復(fù)雜的問(wèn)題是確定進(jìn)口商品的完稅價(jià)格。完稅價(jià)格是指經(jīng)海關(guān)審定作為計(jì)征關(guān)稅的貨物價(jià)格，是決定稅額多少的重要因素。目前發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)規(guī)定以正常價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂正常價(jià)格是指獨(dú)立的買賣雙方在自由競(jìng)爭(zhēng)條件下成交的價(jià)格。若發(fā)票金額與正常價(jià)格一致，即以發(fā)票價(jià)格作為完稅價(jià)格；若發(fā)票價(jià)格低于正常價(jià)格，則根據(jù)海關(guān)估定價(jià)格作為完稅價(jià)格。也有的國(guó)家以CIF價(jià)或FOB價(jià)作為完稅價(jià)格。我國(guó)以CIF價(jià)作為征收進(jìn)口稅的完稅價(jià)格。49

(3)復(fù)合稅。復(fù)合稅又稱混合稅，是指對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)采用從量稅和從價(jià)稅征收的一種方法?；旌隙惖挠?jì)算公式為：

復(fù)合稅額=從量稅額+從價(jià)稅額

復(fù)合稅分為兩種：一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅；另一種是以從價(jià)稅為主加征從量稅。(4)選擇稅。選擇稅是對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅。有時(shí)，為了鼓勵(lì)某種商品進(jìn)口，也可選擇其中稅額低者征收。50（5）滑動(dòng)稅滑動(dòng)稅又稱滑準(zhǔn)稅，對(duì)于海關(guān)稅則中同一種商品按照其價(jià)格高低分檔次制定不同的稅率。通?；瑒?dòng)稅對(duì)高檔商品適用較低稅率，對(duì)低檔商品適用較高稅率，目的是使相關(guān)商品的功能價(jià)格維持在一定水平。例…51（6）差價(jià)稅當(dāng)國(guó)內(nèi)商品價(jià)格高于同類進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商品的競(jìng)爭(zhēng)，按照商品的國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口經(jīng)的差額征收的關(guān)稅。差價(jià)稅有時(shí)僅按照差價(jià)征收，有時(shí)在一般關(guān)稅的基礎(chǔ)上另行征收。比如歐盟除了征收工業(yè)品的一般進(jìn)口稅之外，還對(duì)商品所含農(nóng)業(yè)產(chǎn)品部分征收差價(jià)稅。差價(jià)稅貿(mào)易固定的稅率和稅額，而是隨著差價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)，屬于滑動(dòng)關(guān)稅。523、關(guān)稅減免進(jìn)口國(guó)由于經(jīng)濟(jì)或政治上的原因，或根據(jù)國(guó)際條約、慣例，需要對(duì)一些納稅人或一些進(jìn)出口應(yīng)稅商品減免納稅義務(wù)。關(guān)稅減免可以是部分的，可以是全部的。53關(guān)稅減免范圍主要涉及有關(guān)國(guó)際協(xié)定中規(guī)定的一些商品如聯(lián)合國(guó)教科文組織《關(guān)于進(jìn)口教科文材料的規(guī)定》、《促進(jìn)教科文視聽材料的國(guó)際交流的協(xié)定》中規(guī)定的教科文物品；《國(guó)際民航公約》列出的器材，《維也納外交關(guān)系公約》規(guī)定的根據(jù)外交領(lǐng)事豁免權(quán)進(jìn)口的物品等等。按照國(guó)際慣例不予征稅的進(jìn)口物品，如無(wú)商業(yè)價(jià)值的樣品，人體治療物質(zhì)、因遷居而進(jìn)口的動(dòng)產(chǎn)，個(gè)人攜帶的學(xué)習(xí)用品，捐給慈善機(jī)構(gòu)的物品，，供牲畜在運(yùn)輸途中的飼料等等。54根據(jù)本國(guó)政策法規(guī)特別予以減免稅收的商品。（如一些高新技術(shù)相關(guān)產(chǎn)品，一些國(guó)際援助項(xiàng)目）關(guān)稅減免需要按照規(guī)定履行手續(xù)，一般關(guān)稅減免都附帶要求一定的約束條件。55

3.關(guān)稅的征收通關(guān)程序，就是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行監(jiān)管、征稅的程序，一般包括接受申報(bào)、查驗(yàn)貨物、征收稅費(fèi)、結(jié)關(guān)放行等四個(gè)環(huán)節(jié)。與此相對(duì)應(yīng)，對(duì)進(jìn)出口商或其代理人來(lái)說(shuō)，也就是向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口，接受海關(guān)的監(jiān)管并納稅的程序，又稱報(bào)關(guān)手續(xù)，一般包括申報(bào)進(jìn)出、交驗(yàn)貨物、繳納稅費(fèi)、憑單取貨。如果把兩方面的作業(yè)程序綜合考察，取作業(yè)的主體方來(lái)講，可以把征收關(guān)稅的程序歸納為：報(bào)關(guān)、查驗(yàn)、納稅、放行。56(1)貨物的申報(bào)即報(bào)關(guān)，指在貨物進(jìn)出境時(shí)，進(jìn)出口商或其代理人向海關(guān)申報(bào)，請(qǐng)求辦理貨物進(jìn)出口手續(xù)的行為。報(bào)關(guān)必須由具有報(bào)關(guān)資格并經(jīng)海關(guān)注冊(cè)登記的“報(bào)關(guān)單位”辦理。報(bào)關(guān)單位的報(bào)關(guān)員須經(jīng)海關(guān)培訓(xùn)和考核認(rèn)可，發(fā)給報(bào)關(guān)員證，才能辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。非報(bào)關(guān)單位的商品進(jìn)出口須委托報(bào)關(guān)單位及其報(bào)關(guān)員辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。在報(bào)關(guān)時(shí)，要填寫報(bào)關(guān)單，并交驗(yàn)海關(guān)所規(guī)定的各項(xiàng)單證。海關(guān)在接受報(bào)關(guān)后應(yīng)予以申報(bào)登記，即對(duì)報(bào)關(guān)員交驗(yàn)的各項(xiàng)單證予以簽收、報(bào)關(guān)單編號(hào)登記、批注接受申報(bào)日期。57

報(bào)關(guān)應(yīng)在海關(guān)規(guī)定的工作日內(nèi)完成。根據(jù)我國(guó)的《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的發(fā)貨人，除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)。超過(guò)時(shí)間，要征收滯報(bào)金。進(jìn)口貨物如進(jìn)境后3個(gè)月未報(bào)關(guān)，由海關(guān)提取變賣處理。如果屬于不宜長(zhǎng)期保存的，海關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況提前處理。被處理貨物，如在貨物變賣之日起一年內(nèi)補(bǔ)報(bào)關(guān)，變賣所得貨款在扣除有關(guān)費(fèi)用、稅款和罰金后，可發(fā)還貨主。逾期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)，上繳國(guó)庫(kù)。58

(2)單證審核海關(guān)對(duì)進(jìn)口商申報(bào)的單證進(jìn)行查驗(yàn)，或稱審單。主要查驗(yàn)：?jiǎn)巫C是否齊全，有效，貨價(jià)是否真實(shí)等。是否符合國(guó)家的有關(guān)進(jìn)出口政策和其他有關(guān)法令的規(guī)定，是否符合海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管、征稅和統(tǒng)計(jì)的要求。比如，有的交驗(yàn)的是已失效的單證，海關(guān)可不接受申報(bào)；有的申報(bào)不實(shí)，如虛報(bào)貨價(jià)以逃稅等，海關(guān)可根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，按違章案件處以適當(dāng)罰款。59(3)貨物的查驗(yàn)，即在查驗(yàn)單證后，以已審查無(wú)訛的進(jìn)出口許可證或進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單(明細(xì)單)為依據(jù)，查驗(yàn)貨物。主要是查驗(yàn)單物是否相符，如貨物的名稱、原產(chǎn)地、數(shù)量、重量、包裝等是否與報(bào)關(guān)單相符，是否有未報(bào)、漏報(bào)的；檢查貨物有無(wú)殘損，包裝是否符合要求等。其目的是確定貨物進(jìn)出口是否合法，是否符合其他管理規(guī)定，防范國(guó)內(nèi)外不法商人利用貨運(yùn)進(jìn)行政治經(jīng)濟(jì)破壞活動(dòng)。60

(4)納稅。納稅是指進(jìn)出口商或其代理人依據(jù)海關(guān)簽發(fā)的稅款繳納證，在規(guī)定的日期內(nèi)，向指定的銀行繳納稅款。海關(guān)在接受申報(bào)和查驗(yàn)貨物完畢后，依據(jù)海關(guān)稅則，向進(jìn)出口商或其代理人簽發(fā)稅款繳納證，進(jìn)出口商或其代理人應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日(節(jié)假日除外)起的7天內(nèi)，向指定的銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)自第八日起至繳清款日止，按日征收稅款總額的千分之一的滯納金。對(duì)超過(guò)3個(gè)月仍未繳納稅款的，海關(guān)責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變賣抵繳，必要時(shí)，可以通知銀行在擔(dān)保人或者納稅義務(wù)人存款內(nèi)扣款。61納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)先繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30天內(nèi)向海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。在進(jìn)出口貨物放行后，如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，也可按規(guī)定向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。(5)放行。放行是指海關(guān)在接受進(jìn)出口貨物申報(bào)、查驗(yàn)貨物，并在納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅后，在貨運(yùn)單據(jù)上簽印放行。進(jìn)出口商或其代理人必須憑海關(guān)簽印的貨運(yùn)單據(jù)才能提取或發(fā)運(yùn)進(jìn)出口貨物。未經(jīng)海關(guān)放行的海關(guān)監(jiān)管貨物，任何單位和個(gè)人不得提取或發(fā)運(yùn)。62第三節(jié)關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、關(guān)稅的作用第一，增加財(cái)政收入作用。關(guān)稅征收以后即交入國(guó)庫(kù)，成為該國(guó)財(cái)政收入。在資本主義發(fā)展初期，工業(yè)還不夠發(fā)達(dá)，除土地稅以外，其他稅源有限，征收關(guān)稅主要是為了財(cái)政收入。當(dāng)時(shí)歐洲各國(guó)的關(guān)稅，主要是征收出口稅。隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，其他稅源增加，關(guān)稅在國(guó)家財(cái)政收入中的比重下降，關(guān)稅的財(cái)政收入作用相對(duì)降低?，F(xiàn)在只有少數(shù)財(cái)政極為困難的發(fā)展中國(guó)家，仍把關(guān)稅作為財(cái)政收入的重要來(lái)源。但是無(wú)論征收關(guān)稅的目的如何，它客觀上都起到了增加財(cái)政收入的作用。63

第二，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的保護(hù)作用。對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅，等于提高其進(jìn)口成本，并相應(yīng)提高銷售價(jià)格，以此削弱其與本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的能力，從而保護(hù)國(guó)內(nèi)同類或相近產(chǎn)品的生產(chǎn)與發(fā)展。對(duì)某些出口商品征收關(guān)稅，可以防止國(guó)內(nèi)緊缺物資外流，保護(hù)國(guó)內(nèi)資源。關(guān)稅這種對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的保護(hù)作用，已成為當(dāng)前關(guān)稅的主要作用第三，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。利用關(guān)稅率的高低或減免，調(diào)節(jié)某些商品的進(jìn)口和出口數(shù)量，調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)價(jià)格，保護(hù)國(guó)內(nèi)供需平衡和市場(chǎng)穩(wěn)定。通過(guò)征收臨時(shí)進(jìn)口附加稅，以減少進(jìn)口數(shù)量和外匯支出，保持國(guó)際收支平衡。64關(guān)稅調(diào)節(jié)可以影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同商品征收不同的關(guān)稅，可以影響資源要素流動(dòng)方向。對(duì)于與規(guī)模經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展關(guān)系密切的產(chǎn)業(yè)，可以通過(guò)關(guān)稅調(diào)節(jié)進(jìn)行扶持。這種作用世界上可以起到改善本國(guó)在國(guó)際分工中的地位的作用。利用稅收的再分配功能，關(guān)稅還可以起到調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配的作用。65第三，關(guān)稅可以調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易、保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)在出口方面，低稅、免稅或退稅可以鼓勵(lì)出口。在進(jìn)口方面，使用不同的稅率可以限制一些商品的進(jìn)口，放寬另一些商品的進(jìn)口。高關(guān)稅可以限制一些商品的進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)該類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，或者限制一些奢侈品的進(jìn)口。優(yōu)惠的關(guān)稅可以鼓勵(lì)某些商品的進(jìn)口，滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和其他方面的需要。關(guān)稅的挑戰(zhàn)還可以影響到貿(mào)易差額。

66第四，對(duì)外政治和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的作用。由于關(guān)稅的高低會(huì)影響到對(duì)方國(guó)家的外貿(mào)規(guī)模和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的發(fā)展，涉及到對(duì)方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以利用優(yōu)惠關(guān)稅，作為爭(zhēng)取友好貿(mào)易往來(lái)、改善國(guó)際關(guān)系的手段；也可以利用關(guān)稅壁壘作為限制由對(duì)方進(jìn)口或懲罰對(duì)方的手段；也可以利用差別關(guān)稅，在對(duì)外貿(mào)易談判時(shí)，以不同的稅率為條件，作為迫使對(duì)方讓步、開拓國(guó)外市場(chǎng)的手段。關(guān)稅在具有以上積極作用的同時(shí)，如利用不當(dāng)，也可能產(chǎn)生消極作用。如果對(duì)某種產(chǎn)品不適當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期保護(hù)，形成沒有競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，有可能使生產(chǎn)這種產(chǎn)品的企業(yè)缺乏提高技術(shù)改進(jìn)生產(chǎn)的動(dòng)力，養(yǎng)成依賴性，長(zhǎng)期居于落后水平。67

經(jīng)濟(jì)利益與政治利益是密不可分的。主權(quán)國(guó)家可以關(guān)稅為手段來(lái)體現(xiàn)其對(duì)外政策，把它作為影響國(guó)際政治關(guān)系的手段。利用優(yōu)惠關(guān)稅，作為爭(zhēng)取友好貿(mào)易往來(lái)、改善國(guó)際關(guān)