道路運輸企業(yè)增值稅畢業(yè)設(shè)計

道路運輸企業(yè)增值稅畢業(yè)設(shè)計【精品發(fā)布】1問題影響:道路運輸企業(yè)利潤受損與增值稅中性品質(zhì)受創(chuàng)

深層次看，道路運輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，最為嚴重和深遠的影響是人為打破了增值稅“道道征稅、環(huán)環(huán)相扣”的內(nèi)在規(guī)律，違背了增值稅制度基本原理，嚴重地影響了增值稅的中性品質(zhì)。增值稅中性品質(zhì)受創(chuàng)的結(jié)果是：增值稅制度的優(yōu)越性無法體現(xiàn)，營業(yè)稅制度自身無法解決的“重復(fù)征稅”問題仍將存在。隨著交通運輸業(yè)“營改增”試點改革的深入實施，道路運輸行業(yè)的整體產(chǎn)出水平可能會因為運輸生產(chǎn)和消費行為的扭曲而下降，運輸資源配置效率以及運輸服務(wù)行業(yè)發(fā)展的積極性和運輸增加值的創(chuàng)造能力受創(chuàng)，進而通過產(chǎn)業(yè)鏈條傳導(dǎo)機制影響整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2原因剖析:稅制設(shè)計缺陷及其對運輸技術(shù)經(jīng)濟特性的忽視

道路運輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，暴露出當前我國交通運輸業(yè)“營改增”試點改革的不徹底和增值稅制度政策設(shè)計的不完善。按照增值稅基本原理的一般要求，增值稅制度安排應(yīng)為應(yīng)稅商品或勞務(wù)的供應(yīng)鏈條上所有企業(yè)提供完整的進項稅額抵扣項目，這是增值稅制度能否成功實施的前提條件。但是，目前我國交通運輸業(yè)尤其是道路運輸行業(yè)無法做到這一點。究其原因，除了當前我國“營改增”試點改革尚未實現(xiàn)全覆蓋、交通運輸業(yè)增值稅稅基過窄等客觀原因之外，財稅部門對道路運輸服務(wù)技術(shù)經(jīng)濟特征的忽視也是道路運輸企業(yè)增值稅抵扣“斷鏈”問題突出表現(xiàn)的重要原因之一。由于道路運輸業(yè)兼具物質(zhì)生產(chǎn)部門和服務(wù)部門雙重性質(zhì)，在運輸生產(chǎn)過程、運輸產(chǎn)品經(jīng)濟屬性和運輸成本構(gòu)成等方面都具有鮮明特征，因此，道路運輸業(yè)“營改增”稅收制度方案的設(shè)計不能等同于一般現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)強調(diào)其技術(shù)經(jīng)濟特性及其對“營改增”稅收政策的內(nèi)在要求。此外，由于各種運輸方式的技術(shù)特征不同，道路運輸服務(wù)與航空、鐵路、水運等運輸服務(wù)在稅收政策制定上也需要區(qū)別對待。

3完善我國道路運輸企業(yè)增值稅抵扣政策的相關(guān)建議

為了從根本上解決我國道路運輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，保證道路運輸企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，應(yīng)遵循財稅制度設(shè)計的一般原理，結(jié)合道路運輸行業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟特性，盡可能地將道路運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本項目全部納入增值稅進項稅額抵扣范圍。

3.1重新審視道路運輸企業(yè)成本特性與增值稅抵扣范圍的關(guān)系

道路運輸企業(yè)生產(chǎn)成本由交通設(shè)施使用成本、車輛擁有成本和運營成本三部分組成。其中交通設(shè)施使用成本具有較強的專屬性、沉沒性和網(wǎng)絡(luò)性，并且與不同車輛類型、不同品質(zhì)運輸產(chǎn)品或服務(wù)之間具有非線性和難以歸依的關(guān)系；車輛擁有成本與其使用程度有關(guān)，其折舊部分具有可轉(zhuǎn)移性和不穩(wěn)定性；運營成本與運輸量直接相關(guān)，單位運輸成本隨運量密度的增加而不斷下降。道路運輸企業(yè)生產(chǎn)成本的這些特點客觀上要求在界定運輸服務(wù)增值稅進項稅額抵扣范圍時應(yīng)有別于一般商品或服務(wù)。道路運輸企業(yè)生產(chǎn)成本項目與企業(yè)增值稅進項稅額抵扣范圍之間“一對一”的映射關(guān)系，要求道路運輸服務(wù)增值稅進項稅額的抵扣范圍應(yīng)盡可能地包括成本函數(shù)中所有的要素投入，即道路運輸服務(wù)供給中所消耗掉的各種成本項目。

3.2突出政策創(chuàng)新和深化改革，積極推動車輛通行費成本項目納入道路運輸企業(yè)增值稅抵扣范圍

考慮到車輛通行費(過路、過橋、過隧費)在道路運輸生產(chǎn)總成本中所占比重較大（30%以上），建議盡快將車輛通行費成本項目納入道路運輸企業(yè)增值稅進項稅額抵扣范圍之中。具體實施途徑和措施如下。一是保持現(xiàn)有車輛通行費繳納營業(yè)稅制度格局不變，通過政策創(chuàng)新對道路運輸企業(yè)增值稅抵扣政策進行簡易處理。具體實施方案可概括為：參照交通運輸業(yè)“營改增”以前運輸費用直接納入其他工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅進行稅額抵扣范圍的處理辦法，給予車輛通行費按扣除率或征收率抵扣進項稅額的權(quán)利，同時放寬增值稅發(fā)票管制，推進憑“小票”據(jù)實扣稅，將車輛通行費憑車輛通行費結(jié)算單據(jù)直接納入道路運輸企業(yè)進項稅額抵扣范圍之內(nèi)。抵扣金額計算時，可結(jié)合目前經(jīng)營性公路車輛通行費執(zhí)行的營業(yè)稅稅率標準，按5%的扣除率或3%的征收率計算車輛通行費的進項稅額。進項稅額計算公式為：進項稅額=車輛通行費票面金額×扣除率（或征收率）?？傮w上看，這種方法簡單易操作，能夠以最少的稅收成本和最低的效率損失解決增值稅抵扣鏈條“斷鏈”問題。但是，由于設(shè)定的扣除率（或征收率）難以真實反映行業(yè)平均稅負水平，實際上仍然存在重復(fù)征稅和稅負不均的問題。此外，此途徑容易引起虛開“小票”等征管問題。二是大膽改革，對收費公路企業(yè)征收的車輛通行費課征增值稅。此情景下，只要不實施免稅政策，不論是經(jīng)營性公路企業(yè)還是政府還貸公路企業(yè)，所收取的車輛通行費均可以直接納入下游環(huán)節(jié)道路運輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)進項稅額的抵扣范圍。受稅制要求、國家財力、征管實操性等因素的影響，車輛通行費增值稅抵扣政策制定時可以選擇不同設(shè)計方案?？紤]到政府還貸公路與經(jīng)營性公路的差異性，本文建議在執(zhí)行統(tǒng)一稅率的基礎(chǔ)上，對政府還貸公路實施有差別的增值稅優(yōu)惠政策(包括即征即還、先征后退、先征后返等)。這些優(yōu)惠政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅抵扣鏈條的完整性。

3.3借房地產(chǎn)、金融保險等重難點行業(yè)“營改增”的“東風(fēng)”，適時推進人工成本等成本項目納入道路運輸企業(yè)增值稅抵扣范圍

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于深化財稅改革的有關(guān)要求，未來2～3年我國“營改增”試點將基本實現(xiàn)全覆蓋，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險業(yè)等改革重難點行業(yè)將穩(wěn)步有序地納入增值稅制度范圍之內(nèi)。由于道路運輸企業(yè)的成本項目如房屋租金、不動產(chǎn)在建和租賃、人工成本、事故損失費等與上游要素投入行業(yè)如房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)等密切關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)、金融保險等重難點行業(yè)的“營改增”試點改革必將進一步擴大下游關(guān)聯(lián)行業(yè)——道路運輸業(yè)增值稅進項稅額抵扣范圍，使其“斷鏈”問題“自然修復(fù)”。結(jié)合2015年我國“營改增”改革工作重點，建議財稅部門在研究推進房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等“營改增”試點改革的同時，加強道路運輸服務(wù)增值稅抵扣政策相關(guān)理論研究和論證工作，適時推進房屋租金、不動產(chǎn)在建和租賃、人工成本等成本項目納入道路運輸企業(yè)增值稅抵扣范圍。

3.4重視道路運輸企業(yè)增值稅抵扣政策調(diào)整的決策風(fēng)險

從決策屬性上看，任何政策的制訂和實施都存在決策上的風(fēng)險。將道路運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本項目納入增值稅進項稅額抵扣范圍，可能會出現(xiàn)一些不可避免的潛在決策風(fēng)險。譬如：收費公路經(jīng)營企業(yè)稅負增加、政府還貸公路企業(yè)政策依賴性加強、企業(yè)賬務(wù)處理和發(fā)票管理難度加大、因局部利益受損或行業(yè)不公平誘發(fā)新的社會問題等。鑒于此，建議國家提前開展相關(guān)政策決策風(fēng)險專題研究。按照決策風(fēng)險分析的基本原理和方法，全面識別政策調(diào)整的風(fēng)險源，量化評價風(fēng)險影響，著力加強風(fēng)險控制，尋找風(fēng)險規(guī)避或減輕風(fēng)險的措施和途徑。

結(jié)束語：我們?nèi)家獜那拜吅屯厡W(xué)習(xí)到一些東西。就連最大的天才，如果想單憑他所特有的內(nèi)在自我去對付一切，他也決不會有多大成就。我們?nèi)家獜那拜吅屯厡W(xué)習(xí)到一些東西。就連最大的天才，如