會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與防治

會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與防治會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與防治當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，尤其是高科技的進(jìn)步，對(duì)會(huì)計(jì)提出了多方面的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，首先是對(duì)物質(zhì)資料的生產(chǎn)和耗費(fèi)的管理，任何生產(chǎn)者總希望以較少的耗費(fèi)生產(chǎn)較多的物質(zhì)資料。而對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)耗費(fèi)，成果，進(jìn)行記錄，計(jì)算，分析，這些均屬會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是一個(gè)單位和企業(yè)生產(chǎn)管理中的一個(gè)重要組成部分，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是由于管理過(guò)程的需要而產(chǎn)生的，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)，它通過(guò)收集，加工和利用會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以憑證為依據(jù)，對(duì)一定主體的社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行全面，連續(xù)，系統(tǒng)，綜合的核算與監(jiān)督，并提供企業(yè)或單位會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。近年來(lái)隨著濟(jì)體制改革的不斷深入,會(huì)計(jì)舞弊對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害愈來(lái)愈明顯,證券市場(chǎng)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大。會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象日益蔓延,比如前些年，有的縣領(lǐng)導(dǎo)為搞政績(jī)，為突出業(yè)績(jī)，把來(lái)年一季度的財(cái)政收入，提前在前一年的年終報(bào)表中體現(xiàn)，這就是典型的提前出賬，給后者留下缺口，有的則隱報(bào)利潤(rùn)，把當(dāng)年的利潤(rùn)截留，一部或大部分轉(zhuǎn)次年。有的則在年終大肆發(fā)放福利，發(fā)放物資等等。這些均是會(huì)計(jì)存在的一定的舞弊行為，有的屬于違法，但是這些均與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)有關(guān)。還有的是與會(huì)計(jì)舞弊做假帳有關(guān)，有的會(huì)計(jì)水平很高，做出的帳目可能還不容易被發(fā)現(xiàn)。因此防微杜漸，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別和治理提到現(xiàn)實(shí)的高度來(lái)認(rèn)真對(duì)待，對(duì)于這些形形色色的會(huì)計(jì)舞弊行為，造假手法，我們這樣來(lái)識(shí)別和治理呢。一、會(huì)計(jì)舞弊的行為特征會(huì)計(jì)舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無(wú)論是何種舞弊，都有可能涉及被審計(jì)單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個(gè)人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，會(huì)計(jì)舞弊的行為特征有如下幾個(gè)方面：(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額這是一種常見(jiàn)的形式，舞弊通過(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時(shí)財(cái)務(wù)人員將銀行下屬子公司上繳的利潤(rùn)3555萬(wàn)元直接記入未分配利潤(rùn)科目，而未通過(guò)投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術(shù)企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18％，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33％，導(dǎo)致漏稅533.25萬(wàn)元［3555*（33％-18％）］。2、銷(xiāo)售毛利率分析銷(xiāo)售毛利率是毛利占銷(xiāo)售收人的百分比，其中毛利是銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本的差。其計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售毛利率=[（主營(yíng)業(yè)務(wù)收人一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入]*l00％。該指標(biāo)反映一個(gè)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力，是審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表分析的最重要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。個(gè)別公司為了粉飾報(bào)表或?yàn)橥瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)，采取的造假手段主要就是虛增銷(xiāo)售毛利。由于銷(xiāo)售收入是虛增的，沒(méi)有相應(yīng)的成本費(fèi)用，因此銷(xiāo)售毛利率往往會(huì)偏高，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的分析，可以發(fā)現(xiàn)重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對(duì)該指標(biāo)分三個(gè)層次進(jìn)行分析；首先，將總銷(xiāo)售毛利率與歷史數(shù)據(jù)比較；其次，按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)分別計(jì)算其銷(xiāo)售毛利率，并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經(jīng)驗(yàn)值比較；最后，逐月計(jì)算單個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現(xiàn)異常，確定審計(jì)重點(diǎn)。3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比值。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額*100％由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保持一定的賒銷(xiāo)以提高銷(xiāo)售額是很正常的，但該指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，就應(yīng)引起審計(jì)人員的注意。過(guò)低，說(shuō)明平均應(yīng)收賬款余額相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對(duì)數(shù)額較大，有可能是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛假銷(xiāo)售收入，相應(yīng)產(chǎn)生的虛假應(yīng)收賬款；過(guò)高，說(shuō)明平均應(yīng)收賬款余額相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對(duì)數(shù)額較小，有可能是惡意虛構(gòu)銷(xiāo)售收人，這部分銷(xiāo)售收入并未產(chǎn)生正常的應(yīng)收賬款。4、投資收益比率分析投資收益比率是投資收益占長(zhǎng)期投資的百分比。其計(jì)算公式如下：投資收益比率=投資收益/對(duì)外投資總額*100％投資收益比率反映企業(yè)對(duì)外投資的獲利能力。投資收益是利潤(rùn)總額的重要組成部分，屬非經(jīng)常性收益，應(yīng)注意被審計(jì)單位為掩蓋公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不景氣或業(yè)績(jī)不可靠而在此做文章。在分析此指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意將長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益比率分別計(jì)算。在分析長(zhǎng)期債權(quán)投資收益比率時(shí)，由于長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益比較固定，可將長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計(jì)了投資收益；反之，則可能是少計(jì)了投資收益。在分析長(zhǎng)期股權(quán)投資收益比率時(shí)，應(yīng)對(duì)照所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況，進(jìn)行分析判斷。三、會(huì)計(jì)舞弊的防范1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問(wèn)題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門(mén)可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。4、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)問(wèn)題，在未來(lái)較長(zhǎng)