年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南

超全！年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南！5月31日截止哦！年底和年初，財務(wù)似乎都要經(jīng)歷“雞飛狗跳”的日子，剛忙完年底結(jié)賬，又迎來了企業(yè)所得稅匯算清繳。2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報已經(jīng)上線5月31日截止哦！最近就有不少小伙伴在說自己是第一次申報匯算清繳，問有沒有企業(yè)所得稅匯算清繳的干貨？企業(yè)所得稅匯算清繳是最考驗會計人員的專業(yè)能力和勝任經(jīng)驗的一次大作戰(zhàn)，做好了，應(yīng)該的！沒做好？等著稅局找你喝茶！企業(yè)所得稅匯算清繳，任務(wù)重，表格多，數(shù)據(jù)多，關(guān)鍵是表間勾稽關(guān)系復(fù)雜，填寫規(guī)則復(fù)雜。別怕！給大家整理了企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)的申報實操，趕緊轉(zhuǎn)發(fā)收藏起來啦~由于內(nèi)容較多，先來個目錄：(1)

超全！年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報操作指南！(2)

超全！2023年企業(yè)所得稅12項費用稅前扣除比例大全！(3)

超全！企業(yè)所得稅匯算清繳常見納稅調(diào)整事項！(4)

暫估入庫的商品已銷售，匯算清繳如何處理？(5)

沒有發(fā)票，是不是在匯算清繳時全要調(diào)增？(6)

企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)賬務(wù)處理！年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報操作指南2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)報端如何操作，帶大家了解一下（以安徽省為例，具體操作以當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局的操作流程為準(zhǔn)）納稅人辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，可以登錄國家稅務(wù)總局安徽省電子稅務(wù)局完成年度納稅申報。電子稅務(wù)局網(wǎng)址為：/。一、申報前準(zhǔn)備事項為減少納稅風(fēng)險，申報前應(yīng)檢查2023年度財務(wù)報表年報是否報送。未報送的納稅人可單擊【我要辦稅】——【稅費申報及繳納】——【財務(wù)會計報告報送】或者從搜索欄直接搜索“財務(wù)會計報告報送”，申報2023年度財務(wù)報表年報。需要注意的是，財務(wù)報表須提前一天報送。系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)的財務(wù)制度備案信息及稅務(wù)登記信息生成不同類別的財務(wù)報表。如果財務(wù)會計報表年報未報送，狀態(tài)顯示為未申報，單擊【申報】進入財務(wù)報表填寫界面。二、申報表的填報居民企業(yè)所得稅年報有三種類型：查賬征收企業(yè)年報、核定征收企業(yè)年報、匯總納稅分支機構(gòu)年報。網(wǎng)報端提供兩條申報路徑：1.【我的待辦】——【企業(yè)所得稅】——【應(yīng)納稅所得額】——【申報】【我要辦稅】——【稅費申報及繳納】——【企業(yè)所得稅申報】——【居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報】、【居民企業(yè)（核定征收）企業(yè)所得稅年度申報】、【跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)年度納稅申報】。納稅人根據(jù)企業(yè)類型、征收方式的不同情況選擇自己適用的申報表類型，電子稅務(wù)局已自動匹配納稅人年度納稅申報表。以查賬征收企業(yè)年度納稅申報表為例：首先應(yīng)準(zhǔn)確填報企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表,該表將納稅人基礎(chǔ)信息整合，填報內(nèi)容多，納稅人取得高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)等證書或者發(fā)生業(yè)務(wù)重組、技術(shù)成果投資入股等業(yè)務(wù)，均要填報基礎(chǔ)信息表相應(yīng)欄次。稅務(wù)機關(guān)提供智能填報服務(wù)，根據(jù)納稅人稅務(wù)登記、預(yù)繳申報等信息，智能填報納稅人的總分支機構(gòu)類型、所屬行業(yè)、財務(wù)會計制度、股東信息等數(shù)據(jù)。填報時應(yīng)注意103資產(chǎn)總額和104從業(yè)人數(shù)為系統(tǒng)自動帶入，數(shù)據(jù)取自季（月）度預(yù)繳申報表，資產(chǎn)總額單位為“萬元”，如果數(shù)據(jù)與實際不符，可以進行修改。

當(dāng)企業(yè)稅務(wù)登記里的總分機構(gòu)類型不為分支機構(gòu)或分總機構(gòu)，且滿足103資產(chǎn)總額≤5000萬元、104從業(yè)人數(shù)≤300人、106從事國家限制或禁止行業(yè)為“否”時，109小型微利企業(yè)標(biāo)志會默認(rèn)為“是”，可根據(jù)年度應(yīng)納稅所得額重選為“否”。108采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2019年版）選擇“是”時，年度納稅申報表主表第10行“營業(yè)利潤”直接按財務(wù)報表數(shù)據(jù)填列，不再由第1-9行欄次計算得出。

按照填寫要求填寫好企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表后，點擊【下一步】，確認(rèn)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)，提示如下：系統(tǒng)進入企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確勾選需要填報的附表，避免漏選誤選。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（2018年第58號）規(guī)定：小型微利企業(yè)免填《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》、《期間費用明細(xì)表》等報表。上述表單免填后的相應(yīng)數(shù)據(jù)需直接填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。點擊【下一步】后，系統(tǒng)彈出如下界面：點擊左上角【主附表樹】，彈出如下界面，直接按照報表所列順序填報即可，當(dāng)前表單填寫完畢后，點擊【暫存】或【保存】，選擇下一表單繼續(xù)填報，附表填報完成后，自動生成主表。三、申報表主要變化1、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增“高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”“高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除”“中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設(shè)備器具”等事項，供中小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)填報設(shè)備器具扣除相關(guān)優(yōu)惠政策。2.《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）

增加“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金”部分，供納稅人填報基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金試點稅收政策有關(guān)情況。同時，調(diào)整《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）與上級表單《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的表間關(guān)系。3、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）

一是增加第16.1行“取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”和第30.1行“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除”，供納稅人填報企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。

二是將第28行中的“加計扣除比例____%”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法：____”，并相應(yīng)增加創(chuàng)意設(shè)計活動加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；增加第28.1行“第四季度相關(guān)費用加計扣除”和第28.2行“前三季度相關(guān)費用加計扣除”，供納稅人填報2023年第四季度和前三季度創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用加計扣除金額。

三是增加第30.2行“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計扣除”，供高新技術(shù)企業(yè)填報2023年第四季度（10月-12月）新購置設(shè)備器具加計扣除金額。

4、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）

將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；增加第L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”，供納稅人填報2023年第四季度和前三季度研發(fā)費用金額。四、申報后注意事項01風(fēng)險管理納稅人完成申報表填報后，點擊【申報】，提示是否進入風(fēng)險管理，點擊【確定】，即可對申報情況“體檢”。風(fēng)險管理界面內(nèi)容中提示申報表填報存在的問題，點擊【我知道了】，退出風(fēng)險提示。如果申報錯誤，可修改申報數(shù)據(jù)。風(fēng)險排除后，點擊【申報】。如申報無誤，可直接點擊【確認(rèn)無誤，請繼續(xù)申報】，即完成年報申報工作。02更正和作廢申報（一）作廢申報電子稅務(wù)局提供作廢申報功能，納稅人如需要作廢申報表，在申報期限內(nèi)未開票扣款的情況下，可直接通過系統(tǒng)【我要辦稅】—【稅費申報及繳納】—【申報作廢（稅收）】點擊【作廢申報】按鈕后重新申報；如果已經(jīng)開票扣款的，不允許作廢申報，只能更正申報。（二）更正申報納稅人需要更正申報的，可以在【我要辦稅】—【稅費申報及繳納】—【申報錯誤更正】，點擊【申報錯誤更正】按鈕進行更正。03稅款繳納

納稅人在申報成功后如需繳納稅款，點擊自動彈出的稅費繳納界面，或通過【我要辦稅】—【稅費申報及繳納】—【稅費繳納（單位）（新版）】，進入“稅費繳納”界面，選擇繳款賬戶后，點擊【三方協(xié)議繳款】或【網(wǎng)銀繳款】，完成稅款繳納。04匯算清繳多繳退抵稅

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款，納稅人應(yīng)及時申請退稅或者抵繳以前年度欠稅。申報完成后有多繳稅款，系統(tǒng)彈窗提示。納稅人點擊【立即辦理】，直接跳轉(zhuǎn)至匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅界面，錄入相應(yīng)數(shù)據(jù)后，即可完成多繳稅款退抵稅申請。如納稅人選擇【暫不辦理】，可隨時通過【我要辦稅】—【一般退（抵）稅管理】—【匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅】模塊辦理退抵稅。

05企業(yè)所得稅疑點信息提示

匯算清繳期間，稅務(wù)機關(guān)可能推送多次申報疑點信息，納稅人應(yīng)定期查看電子稅務(wù)局“服務(wù)提醒”中是否出現(xiàn)《企業(yè)所得稅申報疑點信息提示表》，如有申報疑點，應(yīng)核實并處理，需更正申報的，應(yīng)盡快在電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳更正申報。企業(yè)所得稅匯算清繳常見納稅調(diào)整事項！一、收入類調(diào)整項目01.視同銷售收入政策概述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A105010；A10500002.不征稅收入政策概述：企業(yè)取得的①財政撥款；②依法取得并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；應(yīng)從應(yīng)稅總收入中減除。納稅調(diào)整：↓調(diào)減填報附表：A105040；A105000二、扣除類調(diào)整項目03.罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失政策概述：罰金、罰款和被沒收財物的損失計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A10500004.稅收滯納金、加收利息政策概述：稅收滯納金、加收利息計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A10500005.業(yè)務(wù)招待費支出政策概述：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%！納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A10500006.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費政策概述：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）填報附表：A105060；A105000例外情況：1）2011年1月1日-2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。07.贊助支出政策概述：不符合規(guī)定的贊助支出計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A10500008.捐贈支出政策概述：企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增（可在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)）填報附表：A105070；A105000例外情況：2019年1月1日-2025年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除；09.不征稅收入用于支出所形成的費用政策概述：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A105040；A105000三.資產(chǎn)類調(diào)整項目10.資產(chǎn)折舊攤銷政策概述：企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。依據(jù):財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財稅〔2018〕54號)依據(jù):財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告(財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號)依據(jù):財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告(財政部稅務(wù)總局公告2023年第37號)納稅調(diào)整：1）由于稅會差異，固定資產(chǎn)折舊享受稅收優(yōu)惠政策的：↓調(diào)減2）已享受稅收優(yōu)惠但會計處理仍扣除的：↑調(diào)增填報附表：A105080；A10500011.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金政策概述：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報附表：A105000【例】A企業(yè)從事電腦零配件生產(chǎn)銷售，2023年度取得產(chǎn)品銷售收入3500萬元，符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金200萬元（本年度未支出），減除成本、費用、稅金等支出后，利潤總額為120萬元。企業(yè)2023年成本費用中，包含稅收滯納金5萬元，業(yè)務(wù)招待費170萬元，廣告宣傳費600萬元，符合條件的公益性捐贈支出20萬元，計提減值準(zhǔn)備金25萬元。按照相關(guān)規(guī)定，A公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得額需要進行以下調(diào)整：因此：A企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整后所得=利潤總額120萬元-調(diào)減金額（專項用途財政性資金200萬元）+調(diào)增金額（稅收滯納金5萬元+超過限額的業(yè)務(wù)招待費152.5萬元+超過限額的廣告宣傳費75萬元+超過限額的公益性捐贈支出5.6萬元+計提準(zhǔn)備金25萬元）=183.1萬元。

暫估入庫的商品已銷售匯算清繳如何處理？01問題去年暫估入庫的商品已經(jīng)銷售了，請問企業(yè)所得稅匯繳的時候不做納稅調(diào)增，有稅務(wù)風(fēng)險嗎？02答復(fù)

當(dāng)然有稅務(wù)風(fēng)險，若是匯繳之前未取得發(fā)票，需要做納稅調(diào)增處理，否則面臨罰款、滯納金的風(fēng)險。處罰案例：03參考1、稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”

2、財會〔2016〕22號規(guī)定：

“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”沒有發(fā)票是不是匯算清繳時全要調(diào)增？有不少小伙伴問，相關(guān)的成本費用支出沒有發(fā)票，是不是需要在匯算清繳時全要進行調(diào)增呢？一起來看看！在企業(yè)所得稅上，稅前扣除憑證主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，簡稱“28號公告”)。即企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。此外，28號公告第二條對稅前扣除憑證做了解釋，即指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。那么，稅前扣除憑證有哪些呢？匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除憑證怎么辦？根據(jù)28號公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。那么如果匯算清繳期結(jié)束前未取得稅前扣除憑證怎么辦?需要進一步判斷，具體如下圖：扣除憑證不合規(guī)：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料(見前28號公告第十四條)。需要注意的是，若企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。追補：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定：關(guān)于以前年度發(fā)生