新會計準(zhǔn)則對企業(yè)增值稅的影響

目錄TOC\o"1-3"\h\u9108摘要 引言中國新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起實施。采用新的會計準(zhǔn)則，以實現(xiàn)嚴(yán)格的商業(yè)會計、納稅等方面的規(guī)則，可以有效地避免或減少逃稅、偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。新的會計準(zhǔn)則是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是我國改進(jìn)企業(yè)會計制度以及我國的稅收體系的根本途徑。會計準(zhǔn)則對合理避稅具有很重要的影響。增值稅是中國的主要稅種之一也是稅收的大頭。所以說依法依規(guī)繳納增值稅是每個企業(yè)都必須履行的一項法定責(zé)任，也是企業(yè)在整個生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展的過程中必須嚴(yán)格遵守、提高認(rèn)識的一項重要工作。本文的論證分析的主要目的是在當(dāng)前不斷增加的中國企業(yè)數(shù)量的背景下，可以說企業(yè)是中國增值稅稅收的一個重要來源部分。為了能夠合理地支付增值稅，企業(yè)必須采取何種有效的增值稅繳稅管理策略？一方面可以通過繳稅促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)步，另一方面合理避稅促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，在研究本文時，主要梳理、闡述和分析了研究新的會計準(zhǔn)則對公司稅收的影響，以鼓勵企業(yè)更科學(xué)合理的支付增值稅，并且確保企業(yè)的長期穩(wěn)定健康的發(fā)展。1新會計準(zhǔn)則的概述1.1新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容《新會計準(zhǔn)則》由基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的一些重大修改以及準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍和解釋性的聲明等內(nèi)容構(gòu)成。主要的基本準(zhǔn)則包括了總體原則、會計信息質(zhì)量的要求、資產(chǎn)、負(fù)債等等。主要基本標(biāo)準(zhǔn)是一個實質(zhì)性的主體計劃，在整個會計準(zhǔn)則系統(tǒng)中占主導(dǎo)、引領(lǐng)的地位。為制定各項具體準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度提供依照?；緶?zhǔn)則的詳細(xì)化就成為了具體的各項準(zhǔn)則，可以劃分為共一般性的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特別的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及報告標(biāo)準(zhǔn)。一般性的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括了企業(yè)庫存、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、雇員薪資報酬、債務(wù)重組和一些其他的事項。一般性的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在界定和衡量不同企業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)活動方面起著很關(guān)鍵的計量、調(diào)節(jié)的作用。而特殊的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則里面，對于行業(yè)具有的特殊業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括外匯業(yè)務(wù)和租賃業(yè)務(wù)等等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中有生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)成本的核算是比較特殊的，外國貿(mào)易公司和跨國公司由于公司性質(zhì)是獨特的，而它們受到國際資本市場和相關(guān)國際會計準(zhǔn)則的影響也決定了其特殊性。這些是特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而具有的特殊問題。1.2新會計準(zhǔn)則的變化在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，首先對于新會計準(zhǔn)則設(shè)定的目的做出了闡述，此外，也分析了過去的會計核算的傳統(tǒng)的原則被現(xiàn)在的會計信息的質(zhì)量要求所取代的情況。而后也論述了會計信息的質(zhì)量要求的諸多方面，與此同時新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中也對會計計量特征從五個角度做出了一些嚴(yán)格的規(guī)定，并且強(qiáng)調(diào)了企業(yè)需要在會計核算的過程中使用歷史成本。在新的會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容當(dāng)中也發(fā)生了一些比較明顯的改變。比如說對于存貨計價的“后進(jìn)先出”給予了取消，并且要求企業(yè)在存貨計價的時候統(tǒng)一的采用先進(jìn)先出的方式或者是加權(quán)平均的方式以及個別計價的方式，對企業(yè)的發(fā)出存貨的成本進(jìn)行綜合的、準(zhǔn)確的核算。重新制定了固定資產(chǎn)的各組成部分和無形資產(chǎn)的定義及基本特征，說明商譽不屬于無形資產(chǎn)。債務(wù)重組后的收益要列入當(dāng)期損益，在職工薪酬方面，規(guī)定了非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍。與此同時還在會計的科目上有了一些新的變化，在原本的會計準(zhǔn)則當(dāng)中的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費，統(tǒng)一改變成了新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的應(yīng)付職工薪酬。原來的會計準(zhǔn)則當(dāng)中的應(yīng)交稅金，改變成了新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的“應(yīng)交稅費”，原來的會計準(zhǔn)則當(dāng)中的營業(yè)費，改變成了新會計準(zhǔn)則當(dāng)中的“銷售費用”在應(yīng)交稅費這個條目當(dāng)中，也具體羅列了增值稅、消費稅等各種不同的稅目。1.3新會計準(zhǔn)則的作用每個企業(yè)都有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每個行業(yè)都有其內(nèi)在和外在的鮮明的特征，這在不同的行業(yè)之間的表現(xiàn)是非常不同的。但是在會計準(zhǔn)則當(dāng)中，不管是什么樣的行業(yè)，不管從事什么樣的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售，會計人員都可以根據(jù)新會計準(zhǔn)的內(nèi)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、合理的會計核算工作。這充分體現(xiàn)了準(zhǔn)則在企業(yè)中起到的規(guī)范性作用，有利于會計行業(yè)達(dá)到規(guī)范化，使得會計信息能夠可比，提高了會計信息的質(zhì)量。隨著中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中國加入世貿(mào)組織，中國的企業(yè)逐步走上國際化，到國外經(jīng)營、上市、融資、發(fā)展的居多，新會計準(zhǔn)則的有效應(yīng)用和實施可以更好的推動我國深度的融入到國際經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，并且進(jìn)一步的提升我國的經(jīng)濟(jì)會計信息的可比性，進(jìn)而讓我國的企業(yè)在國外有更高水平的競爭優(yōu)勢獲得更高質(zhì)量的發(fā)展，使我國更多企業(yè)走進(jìn)全球。資本市場自身的發(fā)展總是會存在一些弊端，在此需要準(zhǔn)則去規(guī)范，準(zhǔn)則的實施對資本市場的健全和完善起到了很好的作用。這有助于投資者和公眾進(jìn)行相應(yīng)的決策。企業(yè)的會計信息質(zhì)量的有效提升，能夠幫助企業(yè)的投資者和企業(yè)的債權(quán)人和相關(guān)的行政管理部門進(jìn)行更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，而且也可以保證資本市場當(dāng)中的信息具有一定的可靠性和準(zhǔn)確性，減少投資內(nèi)幕不正當(dāng)?shù)慕灰祝兄谕顿Y者做出真確的投資，降低投資風(fēng)險。2新會計準(zhǔn)則下企業(yè)繳納增值稅時存在的問題2.1增值稅計稅依據(jù)的不同計算應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)是充分的掌握計稅的依據(jù)。而計算增值稅的基礎(chǔ)和依據(jù)是可以分為一般的依據(jù)和特別的依據(jù)兩種。計算增值稅稅收的一般依據(jù)是：銷售額，這是納稅人在應(yīng)納稅的銷售活動中收取的所有的貨品價格和一些其他的增值服務(wù)等費用，但是在這里面銷項稅額是不作為計算范疇考慮的。增值稅的特殊計稅依據(jù)是企業(yè)需要關(guān)注的，在此總結(jié)一些：①納稅人對外扣贈應(yīng)稅產(chǎn)品的，以及采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入。針對2020年新型冠狀病毒，公司將自產(chǎn)的商品給武漢紅十字會捐贈的物資應(yīng)按產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入，但是可免征增值稅。②納稅人使用折扣銷售貨物。如果銷售金額和折扣金額分別在同一賬戶中，增值稅可以對折扣金額的銷售進(jìn)行征收。③納稅人進(jìn)行物業(yè)管理服務(wù)時，需要從服務(wù)對象那里收取供水費，并且將其對外支付的稅費進(jìn)行扣除之后的余額作為銷售額，這樣就可以根據(jù)3%的稅率計算和支付增值稅。④如果銀行提供貸款服務(wù)并定期收取利息，在結(jié)算日收取的所有利息收入均計入結(jié)算日的銷售額，增值稅則通過計入結(jié)算日的銷售額根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則進(jìn)行計算和繳納。⑤對于出口貨物的增值稅以及退稅和免稅的計稅方式來說，用于計算增值稅的基礎(chǔ)是出口貨物的發(fā)票，以及用于購買進(jìn)出口貨物和服務(wù)的其他正常發(fā)票或特別發(fā)票，并且按照海關(guān)相關(guān)計稅規(guī)定進(jìn)行計算。以上舉例了5項增值稅的特殊依據(jù)，在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)理當(dāng)了解增值稅的一般依據(jù)和特殊依據(jù)，在計算增值稅時還要關(guān)注最新頒布的政策，才能為公司減少成本，增加利潤。2.2增值稅稅率的調(diào)整增值稅的根本性質(zhì)是對商品流通所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行稅額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中增值額是作為計算增值稅收的基礎(chǔ)。為了進(jìn)一步改善和提升增值稅的稅收制度，支持真正的制造業(yè)、中小型和微型企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，并繼續(xù)深入推進(jìn)減輕對企業(yè)的稅收壓力。近年來中國一直在積極的調(diào)整市場參與者的增值稅稅率。在2018年4月30日之前我國對于一般用途的商品和服務(wù)所征收的增值稅都是以17%的稅率進(jìn)行征收的，到了2018年的5月1日，這個稅率發(fā)生了改變，降低了1個百分點到了16%，一直持續(xù)到2019年的3月31日。最新的現(xiàn)行稅率是13%這是在2019年4月1日開始正式實施的。對于一些農(nóng)產(chǎn)品、建筑、交通運輸?shù)鹊仍?017年的7月1日到2018年的4月30日都是按照11%的增值稅稅率進(jìn)行征收的，到了2018年的5月1日，這個稅率降低到了10%，持續(xù)到2019年的4月1日。再次出現(xiàn)了下降，也就是現(xiàn)行的9%的稅率。而對于一般服務(wù)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)的無形資產(chǎn)的銷售稅率近年來并沒有發(fā)生一些比較大的改變，其適用稅率一直都是6%。對于那些石油、煤氣、天然氣、沼氣等化石燃料來說，增值稅的稅率從2017年6月30日前適用的13%的稅率，降低到了，2017年7月1日至2018年4月30日的11%，到了2018年的5月1日，稅率再次出現(xiàn)了下降為10%，而當(dāng)前的實行稅率是9%這是在2019年的3月31日開始實施的。表12019年4月1日起增值稅稅率表由國家稅率可以看出，增值稅稅率近幾年不斷調(diào)減，對企業(yè)繳納增值稅來說可以大幅降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、有利于提升企業(yè)盈利水平、有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資、有利于增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競爭力。增值稅稅率的調(diào)整對企業(yè)發(fā)展來說是一項重大機(jī)遇，能在很大程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，充分運用稅收政策來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，把稅率調(diào)整政策的紅利效應(yīng)發(fā)揮到最大。2.3會計政策的調(diào)整新的會計準(zhǔn)則為商業(yè)活動提供了許多可以選擇和替代的會計政策。而不同的會計政策的選擇會直接影響企業(yè)的繳稅的情況，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收成本?？偟臅嬚甙ù尕浌纼r和對固定資產(chǎn)的初步估價。根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，采用了“先入先出”的方法來衡量庫存的價值。在計算增值稅的時候，企業(yè)的銷售收入會直接影響到銷項稅的情況，而企業(yè)在采購原材料等物品的時候會涉及到進(jìn)項稅。2.4增值稅政策的調(diào)整在稅法當(dāng)中，為了對某一類企業(yè)或者某一類群體進(jìn)行照顧和相應(yīng)的激勵，那么就會選擇放棄一部分或者全部的應(yīng)繳稅款，或者是把一些已經(jīng)收繳的稅款予以退還，因此，為納稅人減少了稅收負(fù)擔(dān)。在2020年新型冠狀病毒的疫情當(dāng)中，對中國的大量的公司產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的影響。大多數(shù)公司在生產(chǎn)和銷售方面處于停滯狀態(tài)。這一流行病迫使人們減少商品的購買、外出旅行、生活用品和其他產(chǎn)品的消費以及投資。絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)活動的減少導(dǎo)致了社會上的總體需求的急劇銳減。經(jīng)過了幾個月的時間，很多中小型的公司只能面對倒閉和破產(chǎn)。國家在這種情況下緊急的頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是針對那些維持居民生活必需品以及疫情防控必需品的相關(guān)收入都免征增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠政策可降低企業(yè)的成本。通過優(yōu)惠稅率政策，國家可以支持特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)結(jié)構(gòu)和社會經(jīng)濟(jì)因素的良好發(fā)展和進(jìn)一步的調(diào)整。3新會計準(zhǔn)則下企業(yè)繳納增值稅存在的問題的原因分析3.1稅負(fù)問題稅收的主要問題是稅收負(fù)擔(dān)，即所謂的“稅負(fù)”。這一負(fù)擔(dān)的合理性不僅涉及國內(nèi)財政資金的問題，而且還涉及企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較合理，可大大刺激企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和熱情，由此生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展更加順暢，企業(yè)在行業(yè)中的競爭力也得到有效的提高。從實際情況上來看，我們通常情況下所說的稅收負(fù)擔(dān)是一個綜合性比較強(qiáng)的概念。所以說在研究企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)時，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的實際情況進(jìn)行綜合的、具體的、細(xì)致的分析。由于企業(yè)涉及到的所需要繳納的每種稅的稅收負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)都是存在比較大的區(qū)別的，因此在評估時應(yīng)加以區(qū)別。增值稅是一種主要的企業(yè)稅，它在很大程度上決定了總稅的數(shù)額。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司的主要業(yè)務(wù)收入，相比之下，增值稅的支付將大大高于其他稅收支出。在生產(chǎn)制造類的公司當(dāng)中，原材料的購買價格相對保持穩(wěn)定，而且通?？梢詼p稅進(jìn)項稅。大量和集中的銷售公司的增值稅會比較高，這顯著的增加了公司的增值稅負(fù)擔(dān)，具有雙重影響，分析增值稅的總體規(guī)劃空間相對較小。增值稅稅率及會計政策的調(diào)整對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了影響：①降低增值稅可以減輕整個行業(yè)的總的稅收負(fù)擔(dān)。②降低產(chǎn)業(yè)增值稅率可大大減輕產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如果一個產(chǎn)業(yè)增值稅率保持不變，但是，降低其他行業(yè)的增值稅將增加該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。③我國的增值稅稅率政策減輕了第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其中增值稅稅率由2016年17%調(diào)整到2018年的16%在調(diào)整到2019年的13%，建筑行業(yè)由2016年的11%調(diào)到2018年的10%在調(diào)到2019年的9%，3年內(nèi)的調(diào)整使行業(yè)稅負(fù)由輕微減低到顯著減低的轉(zhuǎn)變。3.2財務(wù)問題新會計準(zhǔn)則下及增值稅的調(diào)整在企業(yè)財務(wù)問題上，首先會對企業(yè)的財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）和企業(yè)營運狀況產(chǎn)生影響，其次對企業(yè)的投資和收益分配也會產(chǎn)生影響。從財務(wù)報表角度分析：增值稅的調(diào)整將使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生重大變化，主要涉及固定資產(chǎn)，折舊，資產(chǎn)，固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交稅金等；從企業(yè)的資金流動的角度來看，由于增值稅改革而實施的各種新的政策，在促進(jìn)企業(yè)減稅和流動資金方面發(fā)揮了積極作用，為企業(yè)的戰(zhàn)略擴(kuò)張和發(fā)展創(chuàng)造了良好的資本條件，特別是那些資本和資源相對有限的企業(yè)；調(diào)整增值稅對公司經(jīng)營情況有很大的影響，主要反映在增加的稅收業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)營費用、設(shè)備折舊、利潤等增加，由于交易收入和交易成本的不斷變化，公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤和總的利潤額的變化情況比較大。所以說降低企業(yè)的成本將會導(dǎo)致利潤的增加，而減少收入利潤就會很容易導(dǎo)致邊際效應(yīng)帶來企業(yè)的經(jīng)營利潤的減少。通過企業(yè)的業(yè)務(wù)層面來分析可以看到在增值稅調(diào)整后，這將直接影響到公司資產(chǎn)管理的各類指標(biāo)。固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)情況是公司項目管理的一個重要組成部分。這個數(shù)值越高，就說明企業(yè)的經(jīng)營效率越高。如果業(yè)務(wù)收入不發(fā)生變化，增值稅調(diào)整后的固定資產(chǎn)將減少，周轉(zhuǎn)率將增加。增值稅的調(diào)整將影響企業(yè)的利潤率和盈利的能力。公司凈利潤情況可以反映其利潤獲取的能力。在增值稅調(diào)整后，企業(yè)凈資產(chǎn)總額保持不變，但凈利潤會增加。所以說，企業(yè)的自有資本的回報率也會相應(yīng)的提高。從公司投資的角度來看，增值稅調(diào)整對公司投資的最大影響是促進(jìn)投資和增加投資，這也是一個企業(yè)發(fā)展的重要推動因素，也將影響企業(yè)投資的方向和方式。在企業(yè)投資方面，調(diào)整增值稅的主要目標(biāo)是實現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)轉(zhuǎn)為消費。這一次，企業(yè)需要在相對較低的固定資產(chǎn)收益和固定資產(chǎn)損失比較嚴(yán)重的時候通過大規(guī)模購置機(jī)械設(shè)備和固定資產(chǎn)投資獲得更多利潤。隨著稅制的變化，固定資產(chǎn)增加值也會隨之增加。3.3管理和籌劃問題從企業(yè)的角度看，增值稅調(diào)整對企業(yè)的稅務(wù)籌劃來說，首先影響了混合銷售的稅務(wù)籌劃，其次影響了銷項稅額以及進(jìn)項稅額的稅務(wù)籌劃。隨著增值稅的范圍擴(kuò)大，企業(yè)增加了部分服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，并影響了企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。大量的數(shù)據(jù)表明，約40%的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)展的影響，這增加了稅收負(fù)擔(dān)。大多數(shù)運輸受到嚴(yán)重影響，許多服務(wù)部門的稅收負(fù)擔(dān)增加，稅率變動也增加了稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險。目前稅收管理和籌劃缺少管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識和稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。此外，國家政策的變化以及企業(yè)稅收籌劃不夠全面，種種問題的存在給企業(yè)管理和籌劃帶來一定的影響。根據(jù)企業(yè)的實際情況，做好相應(yīng)的企業(yè)稅收的管理和規(guī)劃，可以進(jìn)一步的幫助企業(yè)減少或者規(guī)避一些財務(wù)風(fēng)險，同時能夠減少財務(wù)風(fēng)險為企業(yè)的發(fā)展所帶來的的各種影響和損失。新的會計準(zhǔn)則對公司提出了很多新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，而這些要求和標(biāo)準(zhǔn)也缺失對企業(yè)產(chǎn)生了很多不同的影響。在當(dāng)前的企業(yè)競爭環(huán)境下，只有通過不斷的采取有效的手段和措施，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理工作的質(zhì)量和優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的水平，完善相關(guān)的制度舉措，才能更加有效的解決企業(yè)存在的金融風(fēng)險，并且消除企業(yè)發(fā)展的各種影響?？梢哉f新的會計準(zhǔn)則在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中發(fā)揮了極為關(guān)鍵和重要作用，有效的優(yōu)化和減少了企業(yè)的稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。在整個稅收管理和籌劃過程中，首先企業(yè)必須合理合法，所采取的一切行動都必須在法律的范圍內(nèi)。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)有明確的計劃，基于實際的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況、資本和發(fā)展?fàn)顩r以及整個企業(yè)的運作流程建立長期的、穩(wěn)定的稅務(wù)管理和規(guī)劃體系。4新會計準(zhǔn)則下企業(yè)增值稅籌劃建議4.1增值稅納稅人身份的籌劃根據(jù)我國的增值稅制度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人通過進(jìn)項發(fā)票抵扣法來計算應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人通過簡易法來計算增值稅額。增值稅稅率不同，稅負(fù)水平不同。一方面，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅不能扣除，只能計入購買成本。另一方面，由于市場條件，部分增值稅無法轉(zhuǎn)移，成為納稅人的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)有動力選擇納稅時機(jī)，實施增值稅納稅籌劃。近年來，國家實施了支持企業(yè)發(fā)展的財稅減免政策。基本增值稅稅率由17%降至16%，再降至13%。因此，不斷變化的稅收環(huán)境要求企業(yè)及時關(guān)注納稅人的地位來減輕企業(yè)稅負(fù)。在對增值稅納稅人身份選擇時，可以從不含稅銷售額增值率或不含稅銷售額抵扣率無差別平衡點之間進(jìn)行計算和選擇。以一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點來計算：

用一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%為例：設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進(jìn)額為Y，增值率為V：

V=（X-Y）/X%*100%

，兩邊同時乘以X，再乘以13%，得:V×X×13%=X×13%-Y×13%

，所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×13%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×3%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時，V×X×13%=X×3%

、V=3%/13%×100%=23.07%

經(jīng)過上述計算得出下表：表2納稅人稅負(fù)關(guān)系表增值率=23.07%增值率>23.07%增值率<23.07%兩者稅負(fù)關(guān)系稅負(fù)相同一般納稅人>小規(guī)模納稅人一般納稅人<小規(guī)模納稅人從以上數(shù)據(jù)可以看出：一般納稅人的增值稅稅率是13%、小規(guī)模納稅人征收率為3%的稅負(fù)平衡點，增值率為23.07%，當(dāng)增值率為23.07%時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同。這個時候，企業(yè)可以選擇自己所需要的納稅身份，因為無論是一般納稅人或小規(guī)模納稅人的身份差別不大。當(dāng)增值率大于23.07%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)應(yīng)該選擇為小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)增值率小于23.07%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，所以企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份能夠降低企業(yè)稅負(fù)。小規(guī)模納稅人對增值稅實行簡易征收制度，進(jìn)項不可以抵扣，要進(jìn)入成本。增值稅一般納稅人規(guī)模大，市場影響力強(qiáng)，因此小規(guī)模納稅人的對外銷售價格也會受到活躍市場的一般約束，即一般納稅人是含稅銷售價格。企業(yè)對納稅人身份的籌劃，有利于完善經(jīng)營管理，有利于獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。在企業(yè)增值稅納稅主體身份選擇過程中，如何更好地識別稅收風(fēng)險，進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為重要。4.2利用不同銷售方式進(jìn)行籌劃在一些通過銷售實現(xiàn)了產(chǎn)品增值的情況下，這種增值的現(xiàn)象會影響到增值稅的計算和征收，不同的產(chǎn)品、不同的規(guī)格，不同的銷售方式和不同的會計方法都會直接影響到增值稅的計算和繳納。例如，由于銷售收入結(jié)構(gòu)不同，公司折扣和付款折扣可能導(dǎo)致不同的會計計算方法和不同的增值稅數(shù)額。各種銷售方法，如折扣，舊物換新方法，買一個送一個，易貨銷售等等。折扣包括銷售折扣、折扣銷售和銷售折讓。這些折扣為企業(yè)帶來各種銷售利潤。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，分析不同銷售方法的特點，尋找一種合適的計稅方式。銷售折扣是銷售后融資的一種形式，是一種優(yōu)惠政策，出現(xiàn)于貨物銷售之后，為了引導(dǎo)消費者盡快的還清貨款。折扣銷售的賣方提供的折扣金額就像生活中常見的“薄利多銷”，它不僅不會給企業(yè)造成任何損失，而且將有利于公司營業(yè)額的增加。這種銷售方式不僅對企業(yè)有利，同時也滿足了消費者的購物心理。在以舊換新方法下，由于買方的補償比率通常高于25％，因此會計處理不能等同于非貨幣資產(chǎn)的交易而是貨幣兌換。在會計核算中，應(yīng)根據(jù)同一時期新商品的銷售價格確定銷售數(shù)量，其買賣金額不可以相互抵消，當(dāng)然金銀首飾的零售業(yè)務(wù)除外。簡而言之，圍繞企業(yè)的營銷策略，增值稅會計部門應(yīng)根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則，根據(jù)稅法、銷售收入、銷項稅的要求，適應(yīng)商品銷售的不同方式，達(dá)到規(guī)范的會計處理。稅收會計應(yīng)充分發(fā)揮會計預(yù)測，決策和會計的作用，并處理好企業(yè)與國家之間的關(guān)系。4.3提高財務(wù)人員工作水平隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都在迅速增長。在這個機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時代，企業(yè)的財務(wù)管理能力是企業(yè)在發(fā)展中取勝的關(guān)鍵因素。所以說必須要結(jié)合當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則的新要求、新規(guī)定對于財務(wù)會計人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)和提升，增加他們的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，從而提高企業(yè)的整體形象和實力。目前我國許多企業(yè)在增值稅稅收籌劃過程中存在財務(wù)管理水平低、財務(wù)管理制度不規(guī)范等問題，大部分企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的是相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位核算，而不是流程。除此，我國許多企業(yè)存在著財務(wù)管理體制不完善、管理者觀念不明確、財務(wù)人員素質(zhì)不強(qiáng)等問題，且直接影響到公司的整體規(guī)劃能力。針對這些問題，首先企業(yè)要加強(qiáng)員工的道德素質(zhì)，加強(qiáng)員工對企業(yè)文化的學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員的企業(yè)認(rèn)同感。其次，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅稅收籌劃隊伍建設(shè)，建立專門的稅收籌劃隊伍，團(tuán)隊里的財務(wù)人員必須時刻保持學(xué)習(xí)精神，加強(qiáng)學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的各項條例，注意會計準(zhǔn)則及會計政策的變更及增值稅的調(diào)整，使這些內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展相統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤增長空間。5結(jié)論綜上所述，中國社會在不斷發(fā)展，企業(yè)隊伍不斷壯大。本文通過分析研究新會計準(zhǔn)則對增值納稅的影響，了解了新會計準(zhǔn)則的變化及作用，為企業(yè)理解新會計標(biāo)準(zhǔn)提供了思路。為此，企業(yè)財務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則，了解新的會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，還要熟悉增值稅稅率的調(diào)整及會計政策的更新。要堅持合理納稅，做好增值稅稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，履行好社會義務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]高賽英.中國出版業(yè)上市企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)研究[D].北京印刷學(xué)院,2019[2]衣建莉.增值稅稅率調(diào)整對企業(yè)的影響探討[J].納稅,2019,13(24)[3]劉欣旗.企業(yè)稅負(fù)問題調(diào)查分析——以H公司為例[J].科技經(jīng)濟(jì)市場,2019(01)[4]陳博天.增值稅稅率變動對行業(yè)稅負(fù)影響的實證研究[J].中國物價,2019(11)[5]馬楠.淺析增值稅調(diào)整對企業(yè)財務(wù)影響[J].納稅,2019,13(24)[6]何丹青.深化增值稅改革政策實施對企業(yè)財務(wù)的影響探究[J].納稅,2019,13(20)[7]張向陽.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(24)[8]趙萬先.新會計準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中的應(yīng)用[J].財會學(xué)習(xí),2019(31)[9]高小英.增值稅擴(kuò)圍后企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(13)[10]王宏昌,齊晨曦.淺析增值稅稅率下調(diào)背景下納稅人身份抉擇的稅務(wù)籌劃——基于市場公允價格的新增值率法[J].黑龍江工業(yè)學(xué)院學(xué)報(綜合版),2019,19(11)[11]趙廣彥.關(guān)于新形勢下提高企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的思考[J].財會學(xué)習(xí),2019(31)[12]林偉明.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(23)[13]朱虹.新收入準(zhǔn)則對會計收入及納稅的影響[J].中外企業(yè)家,2019(25)[14]盛術(shù)俊.淺析企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].中國管理信息化,2017,20(07)[15]田志良.基于商品銷售方式的增值稅相關(guān)問題研究[J].財會通訊,2016(10)

畢業(yè)設(shè)計如何搜集資料一、搜集資料的作用1.了解進(jìn)行中的工作自己所要開展的項目，可能別人也在進(jìn)行，通過文獻(xiàn)調(diào)研，可以直接或間接地了解目前在何處、由何人、以何種規(guī)模與方式進(jìn)行，在哪一方面已取得成果等。這些信息可以幫助學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計中獲得有效的合作。2.擴(kuò)大知識面學(xué)生從一些通用課程的學(xué)習(xí)直接轉(zhuǎn)入到專題性很強(qiáng)的畢業(yè)設(shè)計時，往往會感到無所適從，這需要有一個過渡，其中最為有效的方法就是查閱文獻(xiàn)。這一過程不但可以進(jìn)一步豐富自己的基礎(chǔ)知識，而且還可以深入理解開展此工作的目的。3.掌握信息動向，避免無效和低水平重復(fù)通過查閱文獻(xiàn)，了解自己的課題在專業(yè)領(lǐng)域目前發(fā)展的狀況。對于一個課題，如果不了解目前已取得的成果，所采用的最新設(shè)計手段和方法，就勢必使自已依然用陳舊的方法研究淘汰的課題，既是-一種低水平重復(fù)，又造成人力。財力和時間的浪費。4.避免走不必要的彎路對于某些工作，在工作方法和思路上前人已有過一些失敗的教訓(xùn)，并證明行不通，通過查閱文獻(xiàn)加以了解以后，就可以避免再走不必要的彎路。二、搜集資料需把握的原則在今天信息大爆炸的時代里，文獻(xiàn)資料可稱得上是浩如煙海。那么，怎樣才能快速找到符合自己需要的文獻(xiàn)資料呢？這需要把握一個正確的原則，否則無異于大海撈針。搜集資料必須首先確定好搜集的方向，這樣才不至于將自己陷于資料的汪洋大海之中，被一堆冗余資料淹沒，茫茫然不知彼岸。本著搜集的資料盡可能全面、充分的原則，開始階段資料方向盡量要定得寬-一些，要照顧到縱橫兩個方向一縱向是指始終以所定課題為主線搜集資料，查找與課題有關(guān)的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，不偏離課題；橫向是指廣泛涉獵各種各樣與論題有關(guān)聯(lián)的專題資料，以避免孤陋寡聞，知識單一，造成主觀片面。橫向拓展能使我們思路開。闊，使我們獲得新的刺激和深層啟發(fā)，從而達(dá)到新的高度。縱橫方向范圍的確定，可以在自已選題基礎(chǔ)上制定，最好征求指導(dǎo)教師的意見。三、搜集資料的方法搜集資料過程中，還要根據(jù)學(xué)科專業(yè)特點、性質(zhì)和基礎(chǔ)，選擇正確合適的搜集方法。不同的課題有不同的搜集方式，方法得當(dāng)，可省時省力，事半功倍。通信專業(yè)學(xué)生獲取畢業(yè)設(shè)計材料的來源不外乎兩個方面，一個是從學(xué)生本人的現(xiàn)場實踐中獲取，即第一手直接資料；一個是通過在圖書館、資料室或網(wǎng)絡(luò)中，利用文獻(xiàn)檢索獲得當(dāng)前專業(yè)發(fā)展信息和前人的研究成果，即間接資料。1.文獻(xiàn)檢索文獻(xiàn)檢索就是文獻(xiàn)資料的查找，是指在圖書館、資料室、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上找出自已所需的文獻(xiàn)資料的過程和方式途徑。（1）根據(jù)書名或篇名檢索。根據(jù)所要查找的圖書的書名或文章的篇名，在相應(yīng)的目錄（索引）工具書中，按字順查找。中文書名或篇名的字順，有的按首字筆畫多少排列，有的按首字拼音音序排列；西文書名或篇名的字順則按首字字母順序（A~Z）排列。在首字相同時，再按第二、三個字順排列。（2）根據(jù)作者姓名檢索。根據(jù)作者目錄或作者索引查閱文獻(xiàn)。作者名字的排列方法與書名排序方法相同，也是根據(jù)筆畫多少或音序、字母順序排列。（3）根據(jù)主題詞檢索。主題詞指的是表達(dá)文獻(xiàn)的中心思想所用的規(guī)范化的名詞或詞組，主題目錄和主題索引則是按主題詞字順編排的檢索系統(tǒng)，檢索者可以從課題的概念用詞直接查找線索。（4）根據(jù)關(guān)鍵詞檢索。所謂關(guān)鍵詞，是從文獻(xiàn)的篇名、正文或文稿中選出的具有實意的、能反映文獻(xiàn)內(nèi)容特點的詞匯。由于主題詞是經(jīng)過規(guī)范化了的，而關(guān)鍵詞只是根據(jù)原文獻(xiàn)的用詞定出，不進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，故而更接近于習(xí)慣使用的專業(yè)詞匯。因此，通過關(guān)鍵詞途徑查閱文獻(xiàn)，一般更為靈活。遺憾的是，由于關(guān)鍵詞詞匯量太大，編排困