【我國個稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因探析15000字（論文）】

我國個稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因分析TOC\o"1-2"\h\u23608第一章緒論 1207401.1研究背景及意義 1242941.2國內(nèi)外研究綜述 227871.3研究目標(biāo)、內(nèi)容及方法 430382第二章相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述 6209812.1相關(guān)概念 6231302.2理論綜述 620466第三章我國個稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因 8272713.1個稅稅負(fù)不公平的表現(xiàn) 8290853.2造成稅負(fù)不公平問題的原因 915621第四章國外與我國的個人所得稅制度比較及經(jīng)驗借鑒 12187554.1國外與我國的個人所得稅的比較分析 12265894.2國外個稅相關(guān)經(jīng)驗對我國的啟示 1322017第五章完善我國個稅稅制的對策建議 14127795.1完善稅收制度體系 14242195.2優(yōu)化稅制要素結(jié)構(gòu) 15156035.3其他方面措施 1617317第六章總結(jié) 19第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在新中國正式建立以來不到幾年的短暫時期里,我國在個人所得稅分配領(lǐng)域"平均主義"正在盛行。但是平均主義的分配機(jī)制影響著廣大人民群眾的生活積極性,嚴(yán)重地阻礙了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及廣大人民基本物質(zhì)生活條件的改善。自深化改革和開放以來,為了充分調(diào)動人們的工作積極性,提高其經(jīng)濟(jì)效益,我國先后推行了按勞分配;以按勞分配分配方式為主體,多種分配模式共同并存;把按勞分配與按生產(chǎn)要素的分配相有機(jī)地結(jié)合在一起,允許和支持鼓勵企業(yè)資本、科技等各類生產(chǎn)要素參加到收入分配中的一項基本形式。雖然我國的經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了高速增長,人民的生活水平明顯改善,但同時還伴隨著人均收入與貧富之間的差異而拉大。我國當(dāng)前居民收入工資差距擴(kuò)大主要體現(xiàn)在農(nóng)村地區(qū)與城鄉(xiāng)之間的居民收入差距、城鄉(xiāng)居民收入差距、地區(qū)居民收入差距，收入偏離的拉大,這將不利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會的穩(wěn)定。但國內(nèi)尚未開征保障稅，財產(chǎn)稅制也非常不健全,在這樣的情況下,個人所得稅制度就成了目前我國調(diào)整收入與分配水平之間差距的一項主要措施?；I措財政性收入與調(diào)控收入分配,是個體所得稅繳納管理的兩項重要功能。個人所得稅屬于一種典型的直接納稅,它是通過向高收入群體階層進(jìn)行多征稅,向中、低收入群體少征稅或者不征稅等方式來控制收入的分配。在當(dāng)前我國居民收入的差異正在持續(xù)快速擴(kuò)張的大環(huán)境背景下,應(yīng)該提出要做到充分發(fā)揮對征收個人所得稅的宏觀調(diào)控和促進(jìn)收入公平分配。2017年以來我國個人所得稅稅收總額占我國稅收收入的8.3%,個人所得稅稅收總額占稅收總額的比重太低,以及目前由于個人所得稅稅制不健全,制約了個人所得稅對我國收入調(diào)控有效分配管理功能得到充分發(fā)揮。2018年8月31日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會修改通過了新個人所得稅稅法,新個稅法把起征點提高到了每月5000元,2018年10月1日起開始實施最新的個稅起征點和征收稅率。雖然本次個稅法的修訂是非常符合民意的，但是還存在著一些不足。隨著社會的變化,現(xiàn)行的所得稅制度弊端也會更加逐漸體現(xiàn),即使不斷的改革,也無法單一的通過起征點的調(diào)整,實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的功能和解決控制稅收流失的問題,所以需要全面化的改革。進(jìn)一步健全我國的個人所得稅管理體系,厘清我國個人所得稅的功能性定位,提升我國個人所得稅管理體系在經(jīng)濟(jì)效益和社會發(fā)展中的地位與作用,是非常有必要的。1.1.2研究意義稅收在組織實現(xiàn)財政性支出以及調(diào)控收入與分配等方面都有著很大的意義。黨中央、國務(wù)院高度關(guān)注稅收收入分配工作的實際情況,越來越重視我國的稅收機(jī)制向著更合理、更科學(xué)發(fā)展,并加強(qiáng)對稅收相關(guān)部門分配的協(xié)調(diào)和帶動作用,有效地規(guī)范了過高收入群體的逃稅行為,完善收入分配管理機(jī)制,并增加高收入人群的稅收調(diào)整的方法和舉措。做好對高收入人群的個人所得稅的征收和管理,對于進(jìn)一步健全稅收調(diào)節(jié)收入分配制度,組織國家財政收入,促進(jìn)社會公平正等功能作用,具有十分重要的意義。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國外研究綜述最早提出分類所得課稅模式的學(xué)者是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里茨紐馬克(FritzNewmark)。他認(rèn)為:"應(yīng)稅所得是只有從一個可以獲得固定收入的永久性‘來源’中所取得的收入",實質(zhì)上是對其利益所進(jìn)行的一種分配。因而,對財產(chǎn)進(jìn)行課稅,也就被視為對資本進(jìn)行課稅。但對資本進(jìn)行課稅的前提是不影響到再生產(chǎn)。資本利得等非固定收入不應(yīng)該被視為企業(yè)應(yīng)稅所得,而是應(yīng)該視為企業(yè)永久性收入的固定收入。分類所得稅制最早產(chǎn)生于我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)形成和發(fā)展的初期,在這個特殊的時期,耽誤了國家的各種制度不健全和完善,在當(dāng)時的市場經(jīng)濟(jì)社會條件和環(huán)境下,資本利得所能夠帶來的各種經(jīng)濟(jì)收益和其他勞動所得相比較而言,更加地具有了穩(wěn)定性和可持續(xù)性?；诳陀^的市場經(jīng)濟(jì)條件,弗里茨紐馬克提出了對資本利得與勞動所得的差異性進(jìn)行了區(qū)別和對待。實際上,他的這一主張源于"來源說",又稱其為我國企業(yè)所得稅的源泉說。所得的源泉學(xué)說認(rèn)為,連續(xù)地取得的財務(wù)所得才可以視為真正達(dá)到傳統(tǒng)意義上的所得,但如果是因為房屋或者財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而臨時取得的,并非為了所得源泉學(xué)說中的所得。在紐馬克看來,如果企業(yè)獲得收入的根本來源必須是永久性的,那么從該收入來源中獲得的固定和不確切的收入都應(yīng)該視為其征稅的對象。由此可見,來源學(xué)說的核心內(nèi)容就在于把其所得的收益和永久性的來源緊密地聯(lián)系了起來。英國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞爾澤(sezer)曾明確地指出,所得主要來源于英國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會的收獲傳統(tǒng),基于這樣的認(rèn)識,對于資本本身價值的提高和增值并沒有實行征稅,實際上只有將土地在固定的周期內(nèi)所生產(chǎn)出的科技成果和收入才可以被我們看作是"所得"。來源講法認(rèn)為的所得所得實際上是一種永久的、循環(huán)的某種具有精神源泉屬性的特殊概念,而非暫時、偶然性的概念。這一觀點和學(xué)說已經(jīng)引發(fā)了許多專家和學(xué)者的深刻思考和探索。所得稅的來源理論的普遍認(rèn)識主要是基于確定應(yīng)稅所得的真實來源,以此作為基準(zhǔn)再次進(jìn)行課稅。分類所得的課稅模式主要是依照不同種類和不同數(shù)量的所得按照不同稅率分別進(jìn)行征收,較之因勞務(wù)而獲利的所得,就應(yīng)該針對來自資本的所得按照更高稅率分別進(jìn)行課稅。1.2.2國內(nèi)研究綜述王建琴(2020)曾多次明確強(qiáng)調(diào),新中國正式宣布成立以來,我國1980年正式頒布的《個人所得稅法》,這已經(jīng)標(biāo)志著近年來關(guān)于我國現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)法律制度體系的重新開始恢復(fù)與不斷完善。在當(dāng)時的政策觀點上在我看來,實施企業(yè)分類個人所得稅征收制度,是很好地完全適應(yīng)了當(dāng)前我國的實際國情。但是隨著當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步及實際國情的不斷變化,《個人所得稅法》也正在逐漸暴露出它的諸多重大弊病,尤其特別是在我國調(diào)整個稅收入來源分配管理方式的實踐過程中,分類性收入課稅這種稅收模式由于所得稅收收入來源的巨大差異、所得納稅次數(shù)的巨大差異、納稅人的主體、費用的差額扣除、稅收征管等諸多不同方面自身存在的重大弊端而越來越突出。因此,綜合企業(yè)所得稅核算制度不僅同樣可以準(zhǔn)確充分考慮到每個納稅人的實際所得稅負(fù)和納稅人的意愿,也同樣可以比較好地準(zhǔn)確達(dá)到有效調(diào)節(jié)居民收入平均分配、縮小社會貧富差距及同時促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會公平的重要目標(biāo)。綜合個人所得稅管理制度才是我們發(fā)達(dá)國家對于征收個人所得稅的主要課稅管理模型這也是必然之路。李軍(2018)則再次明確提出了還需要從一些征管重點困難問題角度上來整體出發(fā),解決目前更多的高中低收入就業(yè)人員在征管中所可能遇到的困難。在有效解決這些突出問題中也一定是需要時刻明確問題主次,重點特別是從整個源頭上整治著手,做好高中低收入者的內(nèi)部稅源和稅務(wù)信息管控。許建國(2018)曾多次強(qiáng)調(diào),個人所得稅稅制模型的選取是在多種客觀和現(xiàn)實因素的共同影響下的一個非常復(fù)雜、系統(tǒng)的過程。由于我國當(dāng)前推廣的分類所得稅稅制模式既無法適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增長速度的要求,又難以充分發(fā)揮所得稅應(yīng)有的功能和作用,存在著一定的欠缺。因此,分類所得稅的制度模式仍有待于進(jìn)行創(chuàng)新和完善。但是實行的綜合稅制模式在當(dāng)前我們看來,其中應(yīng)有的納稅人納稅意識、社會信用制度、征管制度等條件卻沒有得到充分的認(rèn)可,也沒有成熟。因此,綜合所得稅制度也難以適應(yīng)目前我國普遍存在的基礎(chǔ)性國情。我國推進(jìn)個人所得稅稅制改革的首要選擇就是采取分類、綜合所得稅的新型政策。因為這種分類綜合的所得課稅模型不僅能夠有效體現(xiàn)稅收公平原則、量能課稅原則,更加有利于調(diào)動和激發(fā)納稅主體的積極性。洪暉琪、王國然(2019)建議,我國目前采用的分類型所得課稅模式雖然已經(jīng)具有了征收簡單等優(yōu)點,但基于未充分考慮扣除項目時的實際情況也有所欠缺,例如扣除項目時,所得稅的征收范圍有限,不能完全涵蓋所有的收入,反而可能會給企業(yè)帶來偷稅漏繳,增加了避稅的空間。倘若我國稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步推廣綜合所得稅的征收模式,那么我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)根本不可能在現(xiàn)有條件下正常地掌握所有納稅人的整體所得資料,也就無法對各種所得進(jìn)行周全的考慮和扣除。因此,綜合所得稅征收模型并沒有它們可以被實施的相對應(yīng)依據(jù)。故而,在課稅模式的改革發(fā)展方向上,受制于我國當(dāng)前現(xiàn)有條件的限制,應(yīng)該首先進(jìn)一步實行分類和綜合所得課稅的模式,這才被認(rèn)為是當(dāng)前我國繳納個人所得稅最為理想的選擇。1.3研究目標(biāo)、內(nèi)容及方法1.3.1研究目標(biāo)本文在以稅收公平為主要視角,研究個人所得稅改革的相關(guān)問題。在充分了解好所得稅相關(guān)背景條件和我國個人所得稅政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策情況下,進(jìn)行了相關(guān)研究,分析了個人所得稅在稅收公平的角度下改革發(fā)展方向,形成了觀點、得出結(jié)論,并提供了具有針對性的解決方案,從而能夠為推動我國個人所得稅今后改革和發(fā)展工作提供有益的依據(jù)和參考。1.3.2研究內(nèi)容搜集和整理使用原始數(shù)據(jù)和其相關(guān)背景資料,對文章的研究背景及其發(fā)展現(xiàn)實意義等問題進(jìn)行了相關(guān)的闡述;對于稅收公平性的界定、個人所得稅政策等相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)等進(jìn)行了介紹;分別介紹了我國企業(yè)和居民所得稅改革發(fā)展史、稅收公平原則及其在歷次企業(yè)和居民所得稅制度改革中的運(yùn)用等,并重點介紹了歷次改革對于我國企業(yè)和居民收入、稅費制度體系等多方面都產(chǎn)生的影響;針對目前我國在征收個人所得稅中存在的一些相關(guān)問題,提出相應(yīng)的可行性對策。1.3.3研究方法本文首先在實踐中采用文獻(xiàn)分析法方法對文獻(xiàn)進(jìn)行了搜集和總結(jié),取得與研究相關(guān)的資料和信息,根據(jù)理論基礎(chǔ)結(jié)合實際,采用文獻(xiàn)研究法,在稅收公平的視角下對個人所得稅普遍存在的不足之處進(jìn)行了分析,并提出可行性對策。

第二章相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)概念個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1799年，個人所得稅起源于英國。而我國在1980年9月10日經(jīng)過一系列準(zhǔn)備最終我國個人所得稅制度建立。2018年8月31日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會修改通過了新個人所得稅法,2018年10月1日起開始實施最新的個稅起征點和征收稅率。我國個人所得稅征收實行的是自行申報納稅和全員全額扣繳申報納稅兩種方式。前者指在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，并按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額的一種納稅方法。后者是個人收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，需繳納個人所得稅，由單位直接從收入中扣除并交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成了完整的代扣代繳流程。2.2理論綜述2.2.1稅收公平原則稅收公平性原則的內(nèi)涵就是,全體納稅人均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與其能力相適應(yīng)的稅負(fù),對于不依法繳納稅額的納稅人將給予懲罰。稅收公平原則作為我國稅收的根本性原則之一,它的主要核心理念就是法律面前的人人平等,可以有效地促進(jìn)公平。由于我國的個人所得稅方式直接針對納稅人實行征收,其稅負(fù)并且不易向企業(yè)轉(zhuǎn)移,并且采取了超額累進(jìn)的稅率方式來計算,有效地調(diào)節(jié)了企業(yè)的收入水平。實施了公平的低收入個人所得稅稅務(wù)管理制度,讓更多的低收入家庭成員擁有生活和工作保障。而且中等收入階層的居民可以保護(hù)他們的財產(chǎn),不必再擔(dān)心稅負(fù)太重而導(dǎo)致財產(chǎn)的過度流失。高收入的人享有了社會的大多數(shù)資源,就應(yīng)該承擔(dān)他們應(yīng)盡的責(zé)任。為了使我國的個人所得稅法能夠在調(diào)整收入方面充分地發(fā)揮作用,必須堅持稅收公平的原則。2.2.2稅收中性原則一般來說,稅收對我國市場經(jīng)濟(jì)制度的影響主要有兩個方面。一個原因是產(chǎn)生額外的收益,即在征稅后,對經(jīng)濟(jì)的影響除了能夠使得社會有效地承擔(dān)起稅收的負(fù)擔(dān)外,還能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。比如政府可以對污染環(huán)境的大型工廠實行課以嚴(yán)格的重稅,除了大型工廠的課稅金額本身外,還希望能夠使這些大型工廠在實施期間減少投入生產(chǎn)或者暫時停止運(yùn)營,社會上用于防治大型污染物的費用將會因此而大大減少,同時環(huán)境本身也將會得到很大的改善,全社會的人民群眾整體效益將大大提高,產(chǎn)生了從政策上除稅金總額以外的巨大經(jīng)濟(jì)收益。二是產(chǎn)生額外損失，即課稅后，經(jīng)濟(jì)體系除負(fù)擔(dān)稅收額外，還要承受其他負(fù)擔(dān)。例如，若對污染企業(yè)課以輕稅，對其他企業(yè)課以重稅，就會使環(huán)境污染加重，社會治理污染的費用增加，社會整體利益受到損害，課稅便會產(chǎn)生額外損失。

第三章我國個稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因3.1個稅稅負(fù)不公平的表現(xiàn)3.1.1個人所得稅分類過細(xì)個人所得稅的具體征收管理方式大致來說可以劃分為三種模式,即實行分類制、綜合制、混合制征收。我國主要政府采取的管理方式就是實行分類征收。分類納稅制度的最大主要優(yōu)點之處就是它不僅可以通過不同收入來源來區(qū)別對待所得,適用不同的所得稅率,能夠更加充分體現(xiàn)納稅出通過區(qū)別不同對待所得形成的公正納稅效果,同時這種新的分類納稅制度也更加有利于對納稅源泉的合理扣繳,減少了很多公民非法逃稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條的條款約定"下列各項個人所得稅額應(yīng)當(dāng)直接納入征收個人所得稅:一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；七、利息股息紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。在進(jìn)行征稅時,根據(jù)不同的項目和費用來源的實際支出,分別扣除各自的費用扣除金額,確認(rèn)適用的稅率,計算得出各項的實際應(yīng)納稅額,再將其加以綜合計算,便可以得出總的實際應(yīng)納稅額。我國目前將企業(yè)的應(yīng)稅所得劃分為十一類,其中一些項目從本質(zhì)上看是相同的,但規(guī)定了不同的稅率,導(dǎo)致個稅負(fù)擔(dān)不同,結(jié)果也不公平。比如說,工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得從本質(zhì)上來看均屬于勞動所得,應(yīng)當(dāng)按照相同的稅率以使按一個等額的所得進(jìn)行納稅。我國的法律把它們區(qū)別對待的基本標(biāo)準(zhǔn)是看有沒有雇傭關(guān)系。即工資薪金所得是有雇傭關(guān)系的，勞務(wù)報酬所得是沒有雇傭關(guān)系的。3.1.2費用扣除指標(biāo)單一我國目前實行的個人所得稅稅制,對基本費用減除對納稅人設(shè)置了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的扣除金額,但并沒有考慮到通貨膨脹、以及各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展差異因素,沒有能夠做到動態(tài)調(diào)整,不能夠體現(xiàn)出稅收公平;從家庭結(jié)構(gòu)來看,每個家庭的結(jié)構(gòu)是不同的,家庭的負(fù)擔(dān)也是不同的,而新增加的專項附加扣除采用的是定額或限額的方式,這些狀況也造成了個人所得稅稅收公平性的缺乏。比如,A和B兩個家庭的月收入總和均為7000元。A家庭中甲收入為4000元、乙收入為3000元。B家庭中丙收入6000元、丁收入1000元。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅稅制可以得出,A家庭家里兩人的收入均沒有達(dá)到5000元的個稅起征點,因此不需要進(jìn)行納稅。但B家庭的丁和丙其中一人收入超過了5000元,因此需要將超出的1000元部分向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅。從這個例子我們可以看出,雖然A家庭和B家庭總體收入是一致的,但是由于兩個家庭的內(nèi)部成員之間的收入差異,造成了B家庭需要比A家庭多承擔(dān)1000元的納稅額。而且B家庭所需要供養(yǎng)的家庭成員可能也多于A家庭,這顯然違背了稅負(fù)公平設(shè)計的初衷。兩種扣除缺乏彈性,無法充分體現(xiàn)量能課稅。另,當(dāng)前6項專項附加扣除由于家庭結(jié)構(gòu)、消費方式的不同,并不是適用于所有納稅人,會間接的帶來稅負(fù)不公。3.1.3征管信息的不對稱目前由于我國的個人信息體系建設(shè)相對比較滯后,沒有一個能夠在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)平臺上使用的個人信息體系,這就造成了個人信息的不健全,政府機(jī)關(guān)之間也很難實現(xiàn)個人信息的共享。稅務(wù)部門也很難全面并準(zhǔn)確地了解和把握我們的個人收入情況,并且在我們的個人信用評估等方面也是較為缺失的,個人欠稅漏繳納賬、或被處罰記錄以及納稅"黑名單"等等相關(guān)制度體系的建設(shè)并未得到充分完善,導(dǎo)致這些體制很難形成威懾力,不能夠?qū)€人形成一種壓力來督促個人積極配合納稅。同時再加上目前我國稅收制度不夠健全,也就是這樣也直接導(dǎo)致了目前我國的個人所得稅主要稅源的嚴(yán)重流失。根據(jù)我國歷年的中國統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)年鑒資料進(jìn)行計算,目前我國的個人所得稅主要是從工薪階級獲取,而且由于工薪階級獲取的個人所得稅收入占整部個稅總收入的比例已經(jīng)超過60%以上,且該項收入的比重仍然在逐年增加,使得依靠勞務(wù)報酬獲得收入個人大多承擔(dān)著主要的個人所得稅。這與我們進(jìn)行個人所得稅管理制度的設(shè)計初衷不相適應(yīng),沒有切實地起到調(diào)控高收入群體收入的目標(biāo)。因此,我國當(dāng)前繳納的個人所得稅在實際履行時的結(jié)果就是:稅負(fù)分配不公平,真正高收入者在享受較多社會資源同時也沒有自己負(fù)擔(dān)相應(yīng)的個人所得稅。3.2造成稅負(fù)不公平問題的原因3.2.1法律法規(guī)方面一是目前我國具有全局性的稅收基本法律欠缺,對一些稅收政策沒有做出更多的具體要求和具體規(guī)定。無法實現(xiàn)個人所得稅有法可依，也沒有完備的制度可以遵循。二是我國個人所得稅法總體來說比較抽象,原則性、規(guī)范性條款居多,沒有形成完整的一套具有操作性性和技術(shù)性的方案,因此操作性、技術(shù)性待加強(qiáng)。實踐中,主要依賴于《個稅法實施條例》及相關(guān)條款解釋來操作,導(dǎo)致零散性和框架性問題比較突出,在真正遇到特殊或者是實際問題的時候,往往是無法通過條例明確分清界限,條例與條例之間界限不明顯,無法解決實際問題,因此仍然需要依賴深入細(xì)化個人所得稅法,讓條例更加清晰詳細(xì)，持續(xù)推進(jìn)立法的持續(xù)性與精細(xì)化。三是目前我國稅收征管法律相關(guān)內(nèi)容短缺、征管力度欠缺,使得公民納稅不積極或者逃稅漏稅，更無法起到獎罰懲戒的作用。3.2.2稅制要素較單一首先,納稅單位范圍界定不明確。很長一段時間以來,我國的個稅納稅主要是以個體為單位。雖然該方式的操作簡單,而且可以在一定程度上為企業(yè)節(jié)省大量人力和時間費用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民收入提高。個人收入來源也越來越多樣化。以公民個人為納稅單位課稅缺點也越來越更加突出。這種方式忽略了個人背后家庭負(fù)擔(dān)因素。不能真實的反映出家庭的實際支出與收入情況以及儲蓄情況,越來越不符合稅收公平原則。使得以獨立的個人為納稅單元忽視家庭關(guān)聯(lián)因素計征個稅的缺陷日益明顯。其次,征稅范圍小、規(guī)模單一,稅率設(shè)計合理性不夠,無法很好體現(xiàn)公平。當(dāng)前我國個稅征收模式過于單一,僅僅局限個稅法正向列舉的9項內(nèi)容,與當(dāng)前我國個人收入渠道多樣化、資金來源復(fù)雜化嚴(yán)重不相匹配,導(dǎo)致對個人征稅時存在諸多征收盲區(qū),許多隱形福利仍無法計價無法予以課稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公平。最后,個稅征管信息化程度較低。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他涉稅單位聯(lián)系欠缺,未能實現(xiàn)與房產(chǎn)、銀行、工商等部門有效共享有價值的納稅數(shù)據(jù)信息,在日常實際工作中更多的是依靠個人自行申報,沒有依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)手段對納稅人相關(guān)信息的準(zhǔn)確完整性做校對、稽核。個稅征管信息化、系統(tǒng)化運(yùn)用不廣泛,效能偏低,自然人稅收信息系統(tǒng)不完善,尤其高收入人群偷漏稅嚴(yán)重,造成國家大量稅款流失。3.2.3其他方面就目前情況來看,我國相關(guān)個人所得稅征稅的相關(guān)輔助措施還是存在不到位情況,社會評價體系缺失、漏稅逃稅受懲戒成本低、而且納稅人缺乏自覺納稅的主動性和積極性。一是稅收行政司法體系缺乏。在稅收實踐當(dāng)中,稽查、強(qiáng)制、保全等司法行為很難有效地得到開展,面對偷稅漏稅等相關(guān)案件查處和處罰力度還是有所欠缺。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身執(zhí)法監(jiān)督不嚴(yán)。到目前為止,我們國家并沒有建立專業(yè)化的執(zhí)法檢查隊伍,對稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法以及稅款征收行為進(jìn)行有效的質(zhì)量監(jiān)督和約束,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也沒能夠形成完整的組織框架。進(jìn)行稅收執(zhí)法監(jiān)督和自查自律。三是個人所得稅征收環(huán)境不佳。社會信用評價體制不健全,缺乏對納稅人有一個科學(xué)成體系的信用評價體系機(jī)制。而且即使是漏稅逃稅,被懲罰的力度較輕。這些都不利于形成一個依法納稅的社會氛圍和個人意識。導(dǎo)致了我們國家稅款流失嚴(yán)重,納稅人之間的收入差距較大,稅負(fù)不公問題情況加重。

第四章國外與我國的個人所得稅制度比較及經(jīng)驗借鑒4.1國外與我國的個人所得稅的比較分析4.1.1美國個人所得稅制度從美國聯(lián)邦政府角度來看，在其所有稅種當(dāng)中占據(jù)著重要位置的就是個人所得稅。自六十年代開始，美國的稅收征管已經(jīng)在全國范圍之內(nèi)構(gòu)建出全面的稅收網(wǎng)絡(luò)。美國具備相對健全的個人收入監(jiān)控系統(tǒng)，以統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)。在美國，信息化處于較高水平。納稅人的普通信息、交易行為和收支記錄等都在銀行計算機(jī)中儲存。稅務(wù)單位可借助于信息互動和數(shù)據(jù)共享，簡單和方便地就了解納稅人信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行合力，充分利用大型計算機(jī)系統(tǒng)優(yōu)勢，由各個銀行匯聚納稅人收入數(shù)據(jù)，可以全面監(jiān)督納稅人應(yīng)繳所得額。美國政府還對團(tuán)體和個人提出了建議，如果涉及到下述幾點大于10,000美元，就需要編制交易狀態(tài)報告表，最后轉(zhuǎn)交給稅務(wù)局，分別有股息和利息支付、股票交易、房地產(chǎn)銷售和現(xiàn)金交易等。稅務(wù)局用計算機(jī)處理這些報表，同時將其和申報表相結(jié)合起來進(jìn)行對比，從而對納稅人申報情況進(jìn)行全程管控。在美國，出臺了嚴(yán)格的法律制度，以約束逃避個人所得稅的責(zé)任主體，同時將納稅人將來各種福利聯(lián)系起來，包括申請補(bǔ)助、銀行貸款、優(yōu)惠政策等，多措并舉對納稅人產(chǎn)生了較強(qiáng)的震懾力，對偷稅漏稅行為的遏抑具有重大意義。因為出現(xiàn)了稅收抵免制度，借助于該制度還能夠上繳稅款，這就在無形當(dāng)中將納稅人申報納稅和有利事項統(tǒng)一起來，可以在很大程度上降低納稅人自行申報所需繳納稅收的抵觸心理觀念，高效利用監(jiān)管資源。此外，美國以年為單位都會采取抽查的方式，來對適當(dāng)?shù)募{稅人實施審計工作，若查處有稅收不合規(guī)現(xiàn)象，就會對納稅人做到嚴(yán)懲不貸，個人社會信用和形象都會受到影響，甚至危及到個人工作和貸款等，不少納稅人顧及到超高的稅收不合規(guī)成本，會積極的繳稅。4.1.2日本個人所得稅制度日本個人所得稅的費用扣除主要經(jīng)歷了三個不同的時期。第一時期，細(xì)致劃分了納稅人收入，將其歸為十大類，根據(jù)類型進(jìn)行扣除和計算。此時期扣除的部分是相應(yīng)收入的獲得費用。諸如，工資薪金收入與相應(yīng)費用扣除之后獲取的工資薪金所得。不包括利息收入在內(nèi)，另外九類都有與之相匹配的費用扣除要求。工資薪金所得費用扣除要求較為多元化，最為重要的就是對費用扣除的超額累退制度進(jìn)行了詳細(xì)的說明，超額累退扣除率從40%到5%不等，此外對于五項費用累計超過上述扣除要求的可參照實際情況予以處置，分別是交通費、產(chǎn)生于工作的搬家費、培訓(xùn)費、取得資格費、兩地分居的探親費。在設(shè)置扣除額之時，參照超額累退比，不僅展示出收入和費用相統(tǒng)一，而且也兼顧了費用中的固定和變動兩個方面，此外還對高收入群體做出了適當(dāng)?shù)目鄢s束，這也是量能課稅原則的象征。第二時期，確定綜合所得計算方式，即：將利息收入和其他九項經(jīng)過費用扣除獲取所得金額合計。在扣除綜合所得之時，劃分成了兩類，從對人扣除的角度來看，主要涉及到基本扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除等。第三時期，基于累進(jìn)稅率，獲取綜合課稅所得稅額之后實施的扣除，一般涉及到紅利扣除，這主要是想防止雙重征稅問題，這一問題產(chǎn)生于對法人征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)之上，還要對個人征收個稅。4.1.3英國個人所得稅制度英國個人所得稅的稅前扣除是由兩種類型所構(gòu)成，分別是費用扣除和生計扣除，其中前者就是獲得相關(guān)收入部分可由總收入中扣除，然而這些費用需要產(chǎn)生于經(jīng)營目的，而針對后者來說主要涉及到本人生計和贍養(yǎng)家庭等開支。后者扣除包括眾多，個人寬免、已婚夫婦寬免、額外人口寬免等都在此扣除范圍之內(nèi)，同時年齡和寬免額具有顯著正相關(guān)關(guān)系。英國對多項內(nèi)容扣除實施限額和限率政策，包括工資、利息和慈善捐款等，在定額扣除過程中，主要參照的是家庭結(jié)構(gòu)獲取的生計費用。與此同時，由于受到通貨膨脹因素的影響，英國個人所得稅的寬免額主要取決于上一年的零售物價指數(shù)，從而降低產(chǎn)生于通貨膨脹的納稅人實際購買力減少問題。4.2國外個稅相關(guān)經(jīng)驗對我國的啟示站在全球視角看,國家個人所得稅稅制轉(zhuǎn)型變化的原因與各國客觀環(huán)境、政治體制、歷史因素相關(guān),同時必須考慮到自己國家的國慶進(jìn)行綜合考量?？傮w來說,全世界最佳的最有效的稅制就是采用綜合制、分類制,這兩種稅制有效防止兩極分化,并且兼顧了公平和效率,是其他兩種稅制的有效綜合,是很有積極意義的。判斷一個國家個人所得稅改革是否成功就是看改革是否堅持了稅收公平原則,同時稅收公平原則具有指導(dǎo)引領(lǐng)作用,充分彰顯了稅收改革一直致力于促分配公平、縮小貧富差距的宗旨。而在當(dāng)前我國社會主義經(jīng)濟(jì)不斷增長的大背景下,會出現(xiàn)更多不同種類的收入在我們這個社會和市場中被產(chǎn)生,工薪收入在我們的整體收入中所能夠占有的比例和地位也會變得越來越小。因此,我國可以借鑒像美國、日本等發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗，取其精華、去其糟粕，從法制層面、稅制要素構(gòu)成以及其他的有益政策方面，進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，為我國個稅改革提供參考和有力支撐。第五章完善我國個稅稅制的對策建議5.1完善稅收制度體系5.1.1完善稅收征管體系，提高個稅征收率中國個人所得稅因為受到一系列因素的影響，諸如納稅人規(guī)模大、信息交流不到位、稅源不集中等，引起稅源流失問題明顯，稅收征收率也不高，讓實際情況相較于政策目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，所以，為了在社會公平環(huán)境之下實現(xiàn)個稅改革目標(biāo)，則需要力求增加其征收率。首先，提高個人信用系統(tǒng)建設(shè)力度，搜集當(dāng)下不通過系統(tǒng)和部門的個人信用資源數(shù)據(jù)，構(gòu)建個人信用信息平臺，統(tǒng)一管理相關(guān)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，確保其可以獲得納稅人的一系列信用數(shù)據(jù)，了解納稅人財富存量情況，全方位監(jiān)控個人經(jīng)濟(jì)信息狀況。其次，積極推行非現(xiàn)金支付結(jié)算方式，對現(xiàn)金流量予以嚴(yán)格管控，規(guī)范管理現(xiàn)金，確保金融實名制落實到位，對納稅人收支情況做到公開管理，全面監(jiān)督納稅人經(jīng)濟(jì)活動。再次，建立健全稅收法律法規(guī)，確保稅收信用獎懲機(jī)制落實到位，打造個人信用評價體系平臺，全面稽查稅務(wù)，增加稅收違法成本，同時增強(qiáng)納稅人納稅觀念，確保稅收遵從度。最后，不斷優(yōu)化稅收征管模式，合理設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，改善稅收征管環(huán)節(jié)，控制納稅人納稅資金投入，建立健全“金稅工程”系統(tǒng)，確保該系統(tǒng)和相關(guān)涉稅信息部門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，促使稅收征管單位在該征管系統(tǒng)中可以實時掌握最新納稅人涉稅數(shù)據(jù)，采取信息技術(shù)方式，增加稅收征管效率。5.1.2制定稅收基本法夯實個稅法律基礎(chǔ)《稅收基本法》發(fā)揮著舉足輕重的作用，其是中國稅收法律體系的風(fēng)向標(biāo)，引起了全社會的高度重視，但是因為目前對其意見想法不盡統(tǒng)一，中國《稅收基本法》尚未正式被提上議事日程。加快實施《稅收基本法》的步伐，將可以進(jìn)一步完善國家稅收法律體系，建立健全中國《個人所得稅法》，可以為個稅稅制的實施在一個良好的法律環(huán)境之下運(yùn)行。所以，《稅收基本法》的出臺已經(jīng)刻不容緩，是個稅稅收立法的保障，也是積極響應(yīng)完善中國稅制體系需求的結(jié)果，此外還從法律層面對于綜合和分類稅制的執(zhí)行起到了良好約束作用，是今后全面推進(jìn)改革的法律武器，對當(dāng)下個稅的全面推行具有重大意義。5.2優(yōu)化稅制要素結(jié)構(gòu)5.2.1調(diào)整稅率，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)中國個人所得稅無法展示出公平的一點在于稅負(fù)結(jié)構(gòu)不科學(xué)，高收入群體所繳納的個人所得稅和其收入不相符，所以，針對公平層面而言，中國個人所得稅的改革還有待進(jìn)一步深化，特別是需要完善其稅率，改善稅負(fù)結(jié)構(gòu)。第一，目前綜合所得實施的是七級超額累進(jìn)稅率，應(yīng)該優(yōu)化這一現(xiàn)狀，改變稅率級距、級次和稅率。針對級距層面來說，可以借助于全國城鎮(zhèn)職工人均收入水平倍數(shù)來做執(zhí)行系數(shù)，不足人均收入或人均工資的，實施最低檔稅率，大于兩項水平至少十倍的實施最高檔稅率。針對稅率級次來說，當(dāng)下的7級超額累進(jìn)稅率可以有所簡化，降低1至2個級，變成5級或6級，同時對于中低收入水平群體來說，可以提高稅率級距。針對稅率設(shè)計層面而言，最低檔稅率可以始終實施3%，然而最高檔稅率可以有所減少，從當(dāng)下的45%降低5%，中間檔次的稅率可以處于10%-30%之間，這樣有利于納稅人記憶。綜上所述，“綜合所得”的稅率變更需要減少中低收入者稅負(fù)，變動個人收入流量，提高個稅改革力度，確保社會公平。第二，嚴(yán)格管控資產(chǎn)、資本所得的稅源，同時堅持合理性原則，提高其稅負(fù)。隨著貧富差距的日益拉大，也體現(xiàn)在收入流量和財務(wù)存量上，富人不但可以享受到極高的“綜合所得”，而且還可以積累很多的資本和資產(chǎn)所得。然而中國當(dāng)下個人所得稅對資本和資產(chǎn)的課稅并未提出明確的要求，乃至于形同虛設(shè)，稅源流失問題明顯。所以，對各類非勞動性所得，諸如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、股息和利息等，不僅需要嚴(yán)格管理，而且還要合理加大稅率，能夠在當(dāng)下20%的法律要求比例稅率基礎(chǔ)之上上漲四分之一，這也是當(dāng)下國際各大經(jīng)濟(jì)體個人所得稅政策變更的方向。第三，提高“經(jīng)營所得”的稅率形式改革力度，與企業(yè)所得稅稅負(fù)水平保持統(tǒng)一，確保同類所得的稅負(fù)相匹配?！敖?jīng)營所得”一般集中在幾個方面所得，分別是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得。然而因為信息失衡，稅務(wù)單位無法準(zhǔn)確管控這類所得，因此，其稅率規(guī)劃也需要做到簡單易行，可以調(diào)整當(dāng)下“經(jīng)營所得”所適用5級超額累進(jìn)稅率形式，取而代之的是比例稅率形式，其稅率的多少必須和企業(yè)所得稅中“小微企業(yè)”的稅負(fù)水平保持統(tǒng)一，確保同類所得同等稅負(fù)，從而為稅負(fù)創(chuàng)造出公平環(huán)境。5.2.2從公平視角步完善個人所得稅附加扣除規(guī)定中國個人所得稅新增專項附加扣除要求需要不忘初心，在制定政策之時，需要堅持公平合理原則。為了充分展示出個人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則，則需要提高社會公平性，在改善專項附加扣除之時，可以立足于下述幾點開展。第一，對專項附加扣除主體做出統(tǒng)一管理，確保其以家庭為單位。這種設(shè)置充分顧及了納稅人經(jīng)濟(jì)壓力狀況，是稅負(fù)公平合理的象征。所以，可以進(jìn)一步擴(kuò)大當(dāng)下的贍養(yǎng)老人之處扣除的主體，增設(shè)夫妻二者所需贍養(yǎng)的老人，大病醫(yī)療扣除的主體可以賦予更多的選擇，但是必須滿足屬于直系親屬的范疇，再進(jìn)行扣除或分?jǐn)偪鄢?。第二，變更“子女教育”專項附加扣除，實現(xiàn)向“子女撫養(yǎng)”的轉(zhuǎn)換。“子女教育”的支出僅僅涉及到超過三歲子女的教育費用，而三歲之前的并不在此范疇之內(nèi)，也不涉及身心不健全或無生活能力子女撫養(yǎng)支出。為了加大生育率的同時，增強(qiáng)人口整體素質(zhì)，提高其今后核心競爭優(yōu)勢，需要在設(shè)置專項附加扣除內(nèi)容之時，將3歲之前嬰幼兒的撫養(yǎng)開支列為其中。此外，為了降低家庭經(jīng)濟(jì)壓力，消除由于疾病返貧的問題，也需要在設(shè)置專項附加扣除項目之時，考慮身心不健全、無謀生能力子女的撫養(yǎng)成本。第三，設(shè)置有針對性的專項附加扣除要求?，F(xiàn)階段，6項專項附加扣除中基本極為相似，僅有一項有所不同，那就是住房租金，這嚴(yán)重背離了橫向公平的稅收原則。在中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的背景之下，展示量能負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的專項附加扣除也可參照當(dāng)下各個工資類地區(qū)實施有針對性的扣除要求。5.3其他方面措施5.3.1建立并完善個稅申報激勵機(jī)制在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的時代，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀實踐成果，結(jié)合區(qū)域發(fā)展水平差異，打造有針對性的稅收申報激勵機(jī)制。從稅務(wù)單位層面而言，需充分發(fā)揮納稅人數(shù)據(jù)庫優(yōu)勢，第一時間申報個人所得稅申報表的全面信息，同時借助于大數(shù)據(jù)共享渠道在政府機(jī)關(guān)和社會組織之間做到信息實時共享，讓納稅人在很多方面都可以成為不同優(yōu)惠政策紅利的受益者，包括贍養(yǎng)老人兒童、購買住房、參加保險和公共資源配置等。產(chǎn)生于實時新個稅政策的減稅降費紅利，促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確申報。從納稅人角度來說，他們最為關(guān)注的就是是否可以創(chuàng)造實際利益。稅務(wù)單位可以和其他利益相關(guān)部門建立良好的合作關(guān)系，以中低收入群體為例，可以選取某些退稅方法，面向高收入群體實施投資和融資政策鼓勵，出臺信貸優(yōu)惠政策等。5.3.2多主體參與共建個人信用信息系統(tǒng)充分歷史大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建閉環(huán)管理新模式，將信用積分、分類分級和風(fēng)險管理集為一體，參照納稅人依法履行納稅義務(wù)程度，將動態(tài)信用評分評價應(yīng)用于稅收等級管理當(dāng)中，全面監(jiān)管全過程，同時與其他部門形成合力，根據(jù)信用等級積分進(jìn)行獎懲，改善征管質(zhì)量。充分顯示出信用管理對推動自然人實現(xiàn)納稅遵從的指導(dǎo)職能，提高分級分類管理水平，確保風(fēng)險共治管理落實到位。借鑒面向風(fēng)險企業(yè)納稅人的行為，將信用等級較低納稅人與風(fēng)險納稅人聯(lián)系起來，將其列為風(fēng)險管理體系當(dāng)中，提高對于這類群體的監(jiān)管力度。例行向銀行遞交個人稅收申報納稅動態(tài)信息，確保和銀行資金流水?dāng)?shù)據(jù)相統(tǒng)一，弱化信息不對稱帶來的負(fù)面影響。在中國個人所得稅損失居高不下的背景之下，再加上個人所得稅改革力度的日益高漲，構(gòu)建自然人納稅稅信用體系已經(jīng)變得迫在眉睫。大數(shù)據(jù)技術(shù)不但給予了其無限的幫助，而且還可以和中國整體的稅收制度相趨同。自然人納稅制度的打造將在很大程度上加大自然人逃稅成本，納稅人將由于偷逃稅款而被牽連，這對改善中國自然人納稅遵從度具有巨大的監(jiān)督意義。此外，應(yīng)遵循“防范風(fēng)險，抓關(guān)鍵少數(shù)”，對潛在風(fēng)險疑點的特殊人群予以高度重視，著重核查扣繳義務(wù)人繳扣申報的人員身份信息，此外還需要重點對納稅人專項附加扣除信息的準(zhǔn)確性予以核查，增強(qiáng)納稅遵從度；打造征管理念，實現(xiàn)信息、信用、風(fēng)險和共治的統(tǒng)一發(fā)展，與各個部門聯(lián)合起來，包括征管科技、大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理等，第一時間找到疑點問題，采取多元化的手段，傳達(dá)信息給納稅人，根據(jù)實際情況，將核驗結(jié)果與信用管理體系相結(jié)合起來，做到聯(lián)合懲戒，推動依法誠信申報，防止信息填報中不合規(guī)活動的產(chǎn)生，避免發(fā)生大規(guī)模的道德風(fēng)險。5.3.3建立納稅人信用等級制度在評價稅收優(yōu)惠范圍之時，可以考慮將自然人信用等級評定結(jié)果列為其中，同時賦予其較高的權(quán)重。諸如，很多信用水平好的自