【我國(guó)個(gè)稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因探析15000字（論文）】

我國(guó)個(gè)稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因分析TOC\o"1-2"\h\u23608第一章緒論 1207401.1研究背景及意義 1242941.2國(guó)內(nèi)外研究綜述 227871.3研究目標(biāo)、內(nèi)容及方法 430382第二章相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述 6209812.1相關(guān)概念 6231302.2理論綜述 620466第三章我國(guó)個(gè)稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因 8272713.1個(gè)稅稅負(fù)不公平的表現(xiàn) 8290853.2造成稅負(fù)不公平問(wèn)題的原因 915621第四章國(guó)外與我國(guó)的個(gè)人所得稅制度比較及經(jīng)驗(yàn)借鑒 12187554.1國(guó)外與我國(guó)的個(gè)人所得稅的比較分析 12265894.2國(guó)外個(gè)稅相關(guān)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 1322017第五章完善我國(guó)個(gè)稅稅制的對(duì)策建議 14127795.1完善稅收制度體系 14242195.2優(yōu)化稅制要素結(jié)構(gòu) 15156035.3其他方面措施 1617317第六章總結(jié) 19第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在新中國(guó)正式建立以來(lái)不到幾年的短暫時(shí)期里,我國(guó)在個(gè)人所得稅分配領(lǐng)域"平均主義"正在盛行。但是平均主義的分配機(jī)制影響著廣大人民群眾的生活積極性,嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及廣大人民基本物質(zhì)生活條件的改善。自深化改革和開(kāi)放以來(lái),為了充分調(diào)動(dòng)人們的工作積極性,提高其經(jīng)濟(jì)效益,我國(guó)先后推行了按勞分配;以按勞分配分配方式為主體,多種分配模式共同并存;把按勞分配與按生產(chǎn)要素的分配相有機(jī)地結(jié)合在一起,允許和支持鼓勵(lì)企業(yè)資本、科技等各類生產(chǎn)要素參加到收入分配中的一項(xiàng)基本形式。雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高速增長(zhǎng),人民的生活水平明顯改善,但同時(shí)還伴隨著人均收入與貧富之間的差異而拉大。我國(guó)當(dāng)前居民收入工資差距擴(kuò)大主要體現(xiàn)在農(nóng)村地區(qū)與城鄉(xiāng)之間的居民收入差距、城鄉(xiāng)居民收入差距、地區(qū)居民收入差距，收入偏離的拉大,這將不利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定。但國(guó)內(nèi)尚未開(kāi)征保障稅，財(cái)產(chǎn)稅制也非常不健全,在這樣的情況下,個(gè)人所得稅制度就成了目前我國(guó)調(diào)整收入與分配水平之間差距的一項(xiàng)主要措施?；I措財(cái)政性收入與調(diào)控收入分配,是個(gè)體所得稅繳納管理的兩項(xiàng)重要功能。個(gè)人所得稅屬于一種典型的直接納稅,它是通過(guò)向高收入群體階層進(jìn)行多征稅,向中、低收入群體少征稅或者不征稅等方式來(lái)控制收入的分配。在當(dāng)前我國(guó)居民收入的差異正在持續(xù)快速擴(kuò)張的大環(huán)境背景下,應(yīng)該提出要做到充分發(fā)揮對(duì)征收個(gè)人所得稅的宏觀調(diào)控和促進(jìn)收入公平分配。2017年以來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收總額占我國(guó)稅收收入的8.3%,個(gè)人所得稅稅收總額占稅收總額的比重太低,以及目前由于個(gè)人所得稅稅制不健全,制約了個(gè)人所得稅對(duì)我國(guó)收入調(diào)控有效分配管理功能得到充分發(fā)揮。2018年8月31日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改通過(guò)了新個(gè)人所得稅稅法,新個(gè)稅法把起征點(diǎn)提高到了每月5000元,2018年10月1日起開(kāi)始實(shí)施最新的個(gè)稅起征點(diǎn)和征收稅率。雖然本次個(gè)稅法的修訂是非常符合民意的，但是還存在著一些不足。隨著社會(huì)的變化,現(xiàn)行的所得稅制度弊端也會(huì)更加逐漸體現(xiàn),即使不斷的改革,也無(wú)法單一的通過(guò)起征點(diǎn)的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的功能和解決控制稅收流失的問(wèn)題,所以需要全面化的改革。進(jìn)一步健全我國(guó)的個(gè)人所得稅管理體系,厘清我國(guó)個(gè)人所得稅的功能性定位,提升我國(guó)個(gè)人所得稅管理體系在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)發(fā)展中的地位與作用,是非常有必要的。1.1.2研究意義稅收在組織實(shí)現(xiàn)財(cái)政性支出以及調(diào)控收入與分配等方面都有著很大的意義。黨中央、國(guó)務(wù)院高度關(guān)注稅收收入分配工作的實(shí)際情況,越來(lái)越重視我國(guó)的稅收機(jī)制向著更合理、更科學(xué)發(fā)展,并加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)部門分配的協(xié)調(diào)和帶動(dòng)作用,有效地規(guī)范了過(guò)高收入群體的逃稅行為,完善收入分配管理機(jī)制,并增加高收入人群的稅收調(diào)整的方法和舉措。做好對(duì)高收入人群的個(gè)人所得稅的征收和管理,對(duì)于進(jìn)一步健全稅收調(diào)節(jié)收入分配制度,組織國(guó)家財(cái)政收入,促進(jìn)社會(huì)公平正等功能作用,具有十分重要的意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述1.2.1國(guó)外研究綜述最早提出分類所得課稅模式的學(xué)者是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里茨紐馬克(FritzNewmark)。他認(rèn)為:"應(yīng)稅所得是只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性‘來(lái)源’中所取得的收入",實(shí)質(zhì)上是對(duì)其利益所進(jìn)行的一種分配。因而,對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,也就被視為對(duì)資本進(jìn)行課稅。但對(duì)資本進(jìn)行課稅的前提是不影響到再生產(chǎn)。資本利得等非固定收入不應(yīng)該被視為企業(yè)應(yīng)稅所得,而是應(yīng)該視為企業(yè)永久性收入的固定收入。分類所得稅制最早產(chǎn)生于我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成和發(fā)展的初期,在這個(gè)特殊的時(shí)期,耽誤了國(guó)家的各種制度不健全和完善,在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和環(huán)境下,資本利得所能夠帶來(lái)的各種經(jīng)濟(jì)收益和其他勞動(dòng)所得相比較而言,更加地具有了穩(wěn)定性和可持續(xù)性。基于客觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件,弗里茨紐馬克提出了對(duì)資本利得與勞動(dòng)所得的差異性進(jìn)行了區(qū)別和對(duì)待。實(shí)際上,他的這一主張?jiān)从?來(lái)源說(shuō)",又稱其為我國(guó)企業(yè)所得稅的源泉說(shuō)。所得的源泉學(xué)說(shuō)認(rèn)為,連續(xù)地取得的財(cái)務(wù)所得才可以視為真正達(dá)到傳統(tǒng)意義上的所得,但如果是因?yàn)榉课莼蛘哓?cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而臨時(shí)取得的,并非為了所得源泉學(xué)說(shuō)中的所得。在紐馬克看來(lái),如果企業(yè)獲得收入的根本來(lái)源必須是永久性的,那么從該收入來(lái)源中獲得的固定和不確切的收入都應(yīng)該視為其征稅的對(duì)象。由此可見(jiàn),來(lái)源學(xué)說(shuō)的核心內(nèi)容就在于把其所得的收益和永久性的來(lái)源緊密地聯(lián)系了起來(lái)。英國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞爾澤(sezer)曾明確地指出,所得主要來(lái)源于英國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會(huì)的收獲傳統(tǒng),基于這樣的認(rèn)識(shí),對(duì)于資本本身價(jià)值的提高和增值并沒(méi)有實(shí)行征稅,實(shí)際上只有將土地在固定的周期內(nèi)所生產(chǎn)出的科技成果和收入才可以被我們看作是"所得"。來(lái)源講法認(rèn)為的所得所得實(shí)際上是一種永久的、循環(huán)的某種具有精神源泉屬性的特殊概念,而非暫時(shí)、偶然性的概念。這一觀點(diǎn)和學(xué)說(shuō)已經(jīng)引發(fā)了許多專家和學(xué)者的深刻思考和探索。所得稅的來(lái)源理論的普遍認(rèn)識(shí)主要是基于確定應(yīng)稅所得的真實(shí)來(lái)源,以此作為基準(zhǔn)再次進(jìn)行課稅。分類所得的課稅模式主要是依照不同種類和不同數(shù)量的所得按照不同稅率分別進(jìn)行征收,較之因勞務(wù)而獲利的所得,就應(yīng)該針對(duì)來(lái)自資本的所得按照更高稅率分別進(jìn)行課稅。1.2.2國(guó)內(nèi)研究綜述王建琴(2020)曾多次明確強(qiáng)調(diào),新中國(guó)正式宣布成立以來(lái),我國(guó)1980年正式頒布的《個(gè)人所得稅法》,這已經(jīng)標(biāo)志著近年來(lái)關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅相關(guān)法律制度體系的重新開(kāi)始恢復(fù)與不斷完善。在當(dāng)時(shí)的政策觀點(diǎn)上在我看來(lái),實(shí)施企業(yè)分類個(gè)人所得稅征收制度,是很好地完全適應(yīng)了當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。但是隨著當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步及實(shí)際國(guó)情的不斷變化,《個(gè)人所得稅法》也正在逐漸暴露出它的諸多重大弊病,尤其特別是在我國(guó)調(diào)整個(gè)稅收入來(lái)源分配管理方式的實(shí)踐過(guò)程中,分類性收入課稅這種稅收模式由于所得稅收收入來(lái)源的巨大差異、所得納稅次數(shù)的巨大差異、納稅人的主體、費(fèi)用的差額扣除、稅收征管等諸多不同方面自身存在的重大弊端而越來(lái)越突出。因此,綜合企業(yè)所得稅核算制度不僅同樣可以準(zhǔn)確充分考慮到每個(gè)納稅人的實(shí)際所得稅負(fù)和納稅人的意愿,也同樣可以比較好地準(zhǔn)確達(dá)到有效調(diào)節(jié)居民收入平均分配、縮小社會(huì)貧富差距及同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)公平的重要目標(biāo)。綜合個(gè)人所得稅管理制度才是我們發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于征收個(gè)人所得稅的主要課稅管理模型這也是必然之路。李軍(2018)則再次明確提出了還需要從一些征管重點(diǎn)困難問(wèn)題角度上來(lái)整體出發(fā),解決目前更多的高中低收入就業(yè)人員在征管中所可能遇到的困難。在有效解決這些突出問(wèn)題中也一定是需要時(shí)刻明確問(wèn)題主次,重點(diǎn)特別是從整個(gè)源頭上整治著手,做好高中低收入者的內(nèi)部稅源和稅務(wù)信息管控。許建國(guó)(2018)曾多次強(qiáng)調(diào),個(gè)人所得稅稅制模型的選取是在多種客觀和現(xiàn)實(shí)因素的共同影響下的一個(gè)非常復(fù)雜、系統(tǒng)的過(guò)程。由于我國(guó)當(dāng)前推廣的分類所得稅稅制模式既無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的要求,又難以充分發(fā)揮所得稅應(yīng)有的功能和作用,存在著一定的欠缺。因此,分類所得稅的制度模式仍有待于進(jìn)行創(chuàng)新和完善。但是實(shí)行的綜合稅制模式在當(dāng)前我們看來(lái),其中應(yīng)有的納稅人納稅意識(shí)、社會(huì)信用制度、征管制度等條件卻沒(méi)有得到充分的認(rèn)可,也沒(méi)有成熟。因此,綜合所得稅制度也難以適應(yīng)目前我國(guó)普遍存在的基礎(chǔ)性國(guó)情。我國(guó)推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制改革的首要選擇就是采取分類、綜合所得稅的新型政策。因?yàn)檫@種分類綜合的所得課稅模型不僅能夠有效體現(xiàn)稅收公平原則、量能課稅原則,更加有利于調(diào)動(dòng)和激發(fā)納稅主體的積極性。洪暉琪、王國(guó)然(2019)建議,我國(guó)目前采用的分類型所得課稅模式雖然已經(jīng)具有了征收簡(jiǎn)單等優(yōu)點(diǎn),但基于未充分考慮扣除項(xiàng)目時(shí)的實(shí)際情況也有所欠缺,例如扣除項(xiàng)目時(shí),所得稅的征收范圍有限,不能完全涵蓋所有的收入,反而可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)偷稅漏繳,增加了避稅的空間。倘若我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步推廣綜合所得稅的征收模式,那么我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)根本不可能在現(xiàn)有條件下正常地掌握所有納稅人的整體所得資料,也就無(wú)法對(duì)各種所得進(jìn)行周全的考慮和扣除。因此,綜合所得稅征收模型并沒(méi)有它們可以被實(shí)施的相對(duì)應(yīng)依據(jù)。故而,在課稅模式的改革發(fā)展方向上,受制于我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)有條件的限制,應(yīng)該首先進(jìn)一步實(shí)行分類和綜合所得課稅的模式,這才被認(rèn)為是當(dāng)前我國(guó)繳納個(gè)人所得稅最為理想的選擇。1.3研究目標(biāo)、內(nèi)容及方法1.3.1研究目標(biāo)本文在以稅收公平為主要視角,研究個(gè)人所得稅改革的相關(guān)問(wèn)題。在充分了解好所得稅相關(guān)背景條件和我國(guó)個(gè)人所得稅政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策情況下,進(jìn)行了相關(guān)研究,分析了個(gè)人所得稅在稅收公平的角度下改革發(fā)展方向,形成了觀點(diǎn)、得出結(jié)論,并提供了具有針對(duì)性的解決方案,從而能夠?yàn)橥苿?dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅今后改革和發(fā)展工作提供有益的依據(jù)和參考。1.3.2研究?jī)?nèi)容搜集和整理使用原始數(shù)據(jù)和其相關(guān)背景資料,對(duì)文章的研究背景及其發(fā)展現(xiàn)實(shí)意義等問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)的闡述;對(duì)于稅收公平性的界定、個(gè)人所得稅政策等相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)等進(jìn)行了介紹;分別介紹了我國(guó)企業(yè)和居民所得稅改革發(fā)展史、稅收公平原則及其在歷次企業(yè)和居民所得稅制度改革中的運(yùn)用等,并重點(diǎn)介紹了歷次改革對(duì)于我國(guó)企業(yè)和居民收入、稅費(fèi)制度體系等多方面都產(chǎn)生的影響;針對(duì)目前我國(guó)在征收個(gè)人所得稅中存在的一些相關(guān)問(wèn)題,提出相應(yīng)的可行性對(duì)策。1.3.3研究方法本文首先在實(shí)踐中采用文獻(xiàn)分析法方法對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行了搜集和總結(jié),取得與研究相關(guān)的資料和信息,根據(jù)理論基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際,采用文獻(xiàn)研究法,在稅收公平的視角下對(duì)個(gè)人所得稅普遍存在的不足之處進(jìn)行了分析,并提出可行性對(duì)策。

第二章相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)概念個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1799年，個(gè)人所得稅起源于英國(guó)。而我國(guó)在1980年9月10日經(jīng)過(guò)一系列準(zhǔn)備最終我國(guó)個(gè)人所得稅制度建立。2018年8月31日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改通過(guò)了新個(gè)人所得稅法,2018年10月1日起開(kāi)始實(shí)施最新的個(gè)稅起征點(diǎn)和征收稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅征收實(shí)行的是自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)納稅兩種方式。前者指在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額的一種納稅方法。后者是個(gè)人收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，需繳納個(gè)人所得稅，由單位直接從收入中扣除并交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成了完整的代扣代繳流程。2.2理論綜述2.2.1稅收公平原則稅收公平性原則的內(nèi)涵就是,全體納稅人均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與其能力相適應(yīng)的稅負(fù),對(duì)于不依法繳納稅額的納稅人將給予懲罰。稅收公平原則作為我國(guó)稅收的根本性原則之一,它的主要核心理念就是法律面前的人人平等,可以有效地促進(jìn)公平。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅方式直接針對(duì)納稅人實(shí)行征收,其稅負(fù)并且不易向企業(yè)轉(zhuǎn)移,并且采取了超額累進(jìn)的稅率方式來(lái)計(jì)算,有效地調(diào)節(jié)了企業(yè)的收入水平。實(shí)施了公平的低收入個(gè)人所得稅稅務(wù)管理制度,讓更多的低收入家庭成員擁有生活和工作保障。而且中等收入階層的居民可以保護(hù)他們的財(cái)產(chǎn),不必再擔(dān)心稅負(fù)太重而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的過(guò)度流失。高收入的人享有了社會(huì)的大多數(shù)資源,就應(yīng)該承擔(dān)他們應(yīng)盡的責(zé)任。為了使我國(guó)的個(gè)人所得稅法能夠在調(diào)整收入方面充分地發(fā)揮作用,必須堅(jiān)持稅收公平的原則。2.2.2稅收中性原則一般來(lái)說(shuō),稅收對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的影響主要有兩個(gè)方面。一個(gè)原因是產(chǎn)生額外的收益,即在征稅后,對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響除了能夠使得社會(huì)有效地承擔(dān)起稅收的負(fù)擔(dān)外,還能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。比如政府可以對(duì)污染環(huán)境的大型工廠實(shí)行課以嚴(yán)格的重稅,除了大型工廠的課稅金額本身外,還希望能夠使這些大型工廠在實(shí)施期間減少投入生產(chǎn)或者暫時(shí)停止運(yùn)營(yíng),社會(huì)上用于防治大型污染物的費(fèi)用將會(huì)因此而大大減少,同時(shí)環(huán)境本身也將會(huì)得到很大的改善,全社會(huì)的人民群眾整體效益將大大提高,產(chǎn)生了從政策上除稅金總額以外的巨大經(jīng)濟(jì)收益。二是產(chǎn)生額外損失，即課稅后，經(jīng)濟(jì)體系除負(fù)擔(dān)稅收額外，還要承受其他負(fù)擔(dān)。例如，若對(duì)污染企業(yè)課以輕稅，對(duì)其他企業(yè)課以重稅，就會(huì)使環(huán)境污染加重，社會(huì)治理污染的費(fèi)用增加，社會(huì)整體利益受到損害，課稅便會(huì)產(chǎn)生額外損失。

第三章我國(guó)個(gè)稅稅負(fù)不公平表現(xiàn)及原因3.1個(gè)稅稅負(fù)不公平的表現(xiàn)3.1.1個(gè)人所得稅分類過(guò)細(xì)個(gè)人所得稅的具體征收管理方式大致來(lái)說(shuō)可以劃分為三種模式,即實(shí)行分類制、綜合制、混合制征收。我國(guó)主要政府采取的管理方式就是實(shí)行分類征收。分類納稅制度的最大主要優(yōu)點(diǎn)之處就是它不僅可以通過(guò)不同收入來(lái)源來(lái)區(qū)別對(duì)待所得,適用不同的所得稅率,能夠更加充分體現(xiàn)納稅出通過(guò)區(qū)別不同對(duì)待所得形成的公正納稅效果,同時(shí)這種新的分類納稅制度也更加有利于對(duì)納稅源泉的合理扣繳,減少了很多公民非法逃稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條的條款約定"下列各項(xiàng)個(gè)人所得稅額應(yīng)當(dāng)直接納入征收個(gè)人所得稅:一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息股息紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。在進(jìn)行征稅時(shí),根據(jù)不同的項(xiàng)目和費(fèi)用來(lái)源的實(shí)際支出,分別扣除各自的費(fèi)用扣除金額,確認(rèn)適用的稅率,計(jì)算得出各項(xiàng)的實(shí)際應(yīng)納稅額,再將其加以綜合計(jì)算,便可以得出總的實(shí)際應(yīng)納稅額。我國(guó)目前將企業(yè)的應(yīng)稅所得劃分為十一類,其中一些項(xiàng)目從本質(zhì)上看是相同的,但規(guī)定了不同的稅率,導(dǎo)致個(gè)稅負(fù)擔(dān)不同,結(jié)果也不公平。比如說(shuō),工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得從本質(zhì)上來(lái)看均屬于勞動(dòng)所得,應(yīng)當(dāng)按照相同的稅率以使按一個(gè)等額的所得進(jìn)行納稅。我國(guó)的法律把它們區(qū)別對(duì)待的基本標(biāo)準(zhǔn)是看有沒(méi)有雇傭關(guān)系。即工資薪金所得是有雇傭關(guān)系的，勞務(wù)報(bào)酬所得是沒(méi)有雇傭關(guān)系的。3.1.2費(fèi)用扣除指標(biāo)單一我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制,對(duì)基本費(fèi)用減除對(duì)納稅人設(shè)置了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的扣除金額,但并沒(méi)有考慮到通貨膨脹、以及各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展差異因素,沒(méi)有能夠做到動(dòng)態(tài)調(diào)整,不能夠體現(xiàn)出稅收公平;從家庭結(jié)構(gòu)來(lái)看,每個(gè)家庭的結(jié)構(gòu)是不同的,家庭的負(fù)擔(dān)也是不同的,而新增加的專項(xiàng)附加扣除采用的是定額或限額的方式,這些狀況也造成了個(gè)人所得稅稅收公平性的缺乏。比如,A和B兩個(gè)家庭的月收入總和均為7000元。A家庭中甲收入為4000元、乙收入為3000元。B家庭中丙收入6000元、丁收入1000元。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制可以得出,A家庭家里兩人的收入均沒(méi)有達(dá)到5000元的個(gè)稅起征點(diǎn),因此不需要進(jìn)行納稅。但B家庭的丁和丙其中一人收入超過(guò)了5000元,因此需要將超出的1000元部分向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅。從這個(gè)例子我們可以看出,雖然A家庭和B家庭總體收入是一致的,但是由于兩個(gè)家庭的內(nèi)部成員之間的收入差異,造成了B家庭需要比A家庭多承擔(dān)1000元的納稅額。而且B家庭所需要供養(yǎng)的家庭成員可能也多于A家庭,這顯然違背了稅負(fù)公平設(shè)計(jì)的初衷。兩種扣除缺乏彈性,無(wú)法充分體現(xiàn)量能課稅。另,當(dāng)前6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除由于家庭結(jié)構(gòu)、消費(fèi)方式的不同,并不是適用于所有納稅人,會(huì)間接的帶來(lái)稅負(fù)不公。3.1.3征管信息的不對(duì)稱目前由于我國(guó)的個(gè)人信息體系建設(shè)相對(duì)比較滯后,沒(méi)有一個(gè)能夠在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上使用的個(gè)人信息體系,這就造成了個(gè)人信息的不健全,政府機(jī)關(guān)之間也很難實(shí)現(xiàn)個(gè)人信息的共享。稅務(wù)部門也很難全面并準(zhǔn)確地了解和把握我們的個(gè)人收入情況,并且在我們的個(gè)人信用評(píng)估等方面也是較為缺失的,個(gè)人欠稅漏繳納賬、或被處罰記錄以及納稅"黑名單"等等相關(guān)制度體系的建設(shè)并未得到充分完善,導(dǎo)致這些體制很難形成威懾力,不能夠?qū)€(gè)人形成一種壓力來(lái)督促個(gè)人積極配合納稅。同時(shí)再加上目前我國(guó)稅收制度不夠健全,也就是這樣也直接導(dǎo)致了目前我國(guó)的個(gè)人所得稅主要稅源的嚴(yán)重流失。根據(jù)我國(guó)歷年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)年鑒資料進(jìn)行計(jì)算,目前我國(guó)的個(gè)人所得稅主要是從工薪階級(jí)獲取,而且由于工薪階級(jí)獲取的個(gè)人所得稅收入占整部個(gè)稅總收入的比例已經(jīng)超過(guò)60%以上,且該項(xiàng)收入的比重仍然在逐年增加,使得依靠勞務(wù)報(bào)酬獲得收入個(gè)人大多承擔(dān)著主要的個(gè)人所得稅。這與我們進(jìn)行個(gè)人所得稅管理制度的設(shè)計(jì)初衷不相適應(yīng),沒(méi)有切實(shí)地起到調(diào)控高收入群體收入的目標(biāo)。因此,我國(guó)當(dāng)前繳納的個(gè)人所得稅在實(shí)際履行時(shí)的結(jié)果就是:稅負(fù)分配不公平,真正高收入者在享受較多社會(huì)資源同時(shí)也沒(méi)有自己負(fù)擔(dān)相應(yīng)的個(gè)人所得稅。3.2造成稅負(fù)不公平問(wèn)題的原因3.2.1法律法規(guī)方面一是目前我國(guó)具有全局性的稅收基本法律欠缺,對(duì)一些稅收政策沒(méi)有做出更多的具體要求和具體規(guī)定。無(wú)法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅有法可依，也沒(méi)有完備的制度可以遵循。二是我國(guó)個(gè)人所得稅法總體來(lái)說(shuō)比較抽象,原則性、規(guī)范性條款居多,沒(méi)有形成完整的一套具有操作性性和技術(shù)性的方案,因此操作性、技術(shù)性待加強(qiáng)。實(shí)踐中,主要依賴于《個(gè)稅法實(shí)施條例》及相關(guān)條款解釋來(lái)操作,導(dǎo)致零散性和框架性問(wèn)題比較突出,在真正遇到特殊或者是實(shí)際問(wèn)題的時(shí)候,往往是無(wú)法通過(guò)條例明確分清界限,條例與條例之間界限不明顯,無(wú)法解決實(shí)際問(wèn)題,因此仍然需要依賴深入細(xì)化個(gè)人所得稅法,讓條例更加清晰詳細(xì)，持續(xù)推進(jìn)立法的持續(xù)性與精細(xì)化。三是目前我國(guó)稅收征管法律相關(guān)內(nèi)容短缺、征管力度欠缺,使得公民納稅不積極或者逃稅漏稅，更無(wú)法起到獎(jiǎng)罰懲戒的作用。3.2.2稅制要素較單一首先,納稅單位范圍界定不明確。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái),我國(guó)的個(gè)稅納稅主要是以個(gè)體為單位。雖然該方式的操作簡(jiǎn)單,而且可以在一定程度上為企業(yè)節(jié)省大量人力和時(shí)間費(fèi)用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民收入提高。個(gè)人收入來(lái)源也越來(lái)越多樣化。以公民個(gè)人為納稅單位課稅缺點(diǎn)也越來(lái)越更加突出。這種方式忽略了個(gè)人背后家庭負(fù)擔(dān)因素。不能真實(shí)的反映出家庭的實(shí)際支出與收入情況以及儲(chǔ)蓄情況,越來(lái)越不符合稅收公平原則。使得以獨(dú)立的個(gè)人為納稅單元忽視家庭關(guān)聯(lián)因素計(jì)征個(gè)稅的缺陷日益明顯。其次,征稅范圍小、規(guī)模單一,稅率設(shè)計(jì)合理性不夠,無(wú)法很好體現(xiàn)公平。當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅征收模式過(guò)于單一,僅僅局限個(gè)稅法正向列舉的9項(xiàng)內(nèi)容,與當(dāng)前我國(guó)個(gè)人收入渠道多樣化、資金來(lái)源復(fù)雜化嚴(yán)重不相匹配,導(dǎo)致對(duì)個(gè)人征稅時(shí)存在諸多征收盲區(qū),許多隱形福利仍無(wú)法計(jì)價(jià)無(wú)法予以課稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公平。最后,個(gè)稅征管信息化程度較低。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他涉稅單位聯(lián)系欠缺,未能實(shí)現(xiàn)與房產(chǎn)、銀行、工商等部門有效共享有價(jià)值的納稅數(shù)據(jù)信息,在日常實(shí)際工作中更多的是依靠個(gè)人自行申報(bào),沒(méi)有依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)手段對(duì)納稅人相關(guān)信息的準(zhǔn)確完整性做校對(duì)、稽核。個(gè)稅征管信息化、系統(tǒng)化運(yùn)用不廣泛,效能偏低,自然人稅收信息系統(tǒng)不完善,尤其高收入人群偷漏稅嚴(yán)重,造成國(guó)家大量稅款流失。3.2.3其他方面就目前情況來(lái)看,我國(guó)相關(guān)個(gè)人所得稅征稅的相關(guān)輔助措施還是存在不到位情況,社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失、漏稅逃稅受懲戒成本低、而且納稅人缺乏自覺(jué)納稅的主動(dòng)性和積極性。一是稅收行政司法體系缺乏。在稅收實(shí)踐當(dāng)中,稽查、強(qiáng)制、保全等司法行為很難有效地得到開(kāi)展,面對(duì)偷稅漏稅等相關(guān)案件查處和處罰力度還是有所欠缺。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身執(zhí)法監(jiān)督不嚴(yán)。到目前為止,我們國(guó)家并沒(méi)有建立專業(yè)化的執(zhí)法檢查隊(duì)伍,對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法以及稅款征收行為進(jìn)行有效的質(zhì)量監(jiān)督和約束,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也沒(méi)能夠形成完整的組織框架。進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督和自查自律。三是個(gè)人所得稅征收環(huán)境不佳。社會(huì)信用評(píng)價(jià)體制不健全,缺乏對(duì)納稅人有一個(gè)科學(xué)成體系的信用評(píng)價(jià)體系機(jī)制。而且即使是漏稅逃稅,被懲罰的力度較輕。這些都不利于形成一個(gè)依法納稅的社會(huì)氛圍和個(gè)人意識(shí)。導(dǎo)致了我們國(guó)家稅款流失嚴(yán)重,納稅人之間的收入差距較大,稅負(fù)不公問(wèn)題情況加重。

第四章國(guó)外與我國(guó)的個(gè)人所得稅制度比較及經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1國(guó)外與我國(guó)的個(gè)人所得稅的比較分析4.1.1美國(guó)個(gè)人所得稅制度從美國(guó)聯(lián)邦政府角度來(lái)看，在其所有稅種當(dāng)中占據(jù)著重要位置的就是個(gè)人所得稅。自六十年代開(kāi)始，美國(guó)的稅收征管已經(jīng)在全國(guó)范圍之內(nèi)構(gòu)建出全面的稅收網(wǎng)絡(luò)。美國(guó)具備相對(duì)健全的個(gè)人收入監(jiān)控系統(tǒng)，以統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)。在美國(guó)，信息化處于較高水平。納稅人的普通信息、交易行為和收支記錄等都在銀行計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存。稅務(wù)單位可借助于信息互動(dòng)和數(shù)據(jù)共享，簡(jiǎn)單和方便地就了解納稅人信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行合力，充分利用大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，由各個(gè)銀行匯聚納稅人收入數(shù)據(jù)，可以全面監(jiān)督納稅人應(yīng)繳所得額。美國(guó)政府還對(duì)團(tuán)體和個(gè)人提出了建議，如果涉及到下述幾點(diǎn)大于10,000美元，就需要編制交易狀態(tài)報(bào)告表，最后轉(zhuǎn)交給稅務(wù)局，分別有股息和利息支付、股票交易、房地產(chǎn)銷售和現(xiàn)金交易等。稅務(wù)局用計(jì)算機(jī)處理這些報(bào)表，同時(shí)將其和申報(bào)表相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全程管控。在美國(guó)，出臺(tái)了嚴(yán)格的法律制度，以約束逃避個(gè)人所得稅的責(zé)任主體，同時(shí)將納稅人將來(lái)各種福利聯(lián)系起來(lái)，包括申請(qǐng)補(bǔ)助、銀行貸款、優(yōu)惠政策等，多措并舉對(duì)納稅人產(chǎn)生了較強(qiáng)的震懾力，對(duì)偷稅漏稅行為的遏抑具有重大意義。因?yàn)槌霈F(xiàn)了稅收抵免制度，借助于該制度還能夠上繳稅款，這就在無(wú)形當(dāng)中將納稅人申報(bào)納稅和有利事項(xiàng)統(tǒng)一起來(lái)，可以在很大程度上降低納稅人自行申報(bào)所需繳納稅收的抵觸心理觀念，高效利用監(jiān)管資源。此外，美國(guó)以年為單位都會(huì)采取抽查的方式，來(lái)對(duì)適當(dāng)?shù)募{稅人實(shí)施審計(jì)工作，若查處有稅收不合規(guī)現(xiàn)象，就會(huì)對(duì)納稅人做到嚴(yán)懲不貸，個(gè)人社會(huì)信用和形象都會(huì)受到影響，甚至危及到個(gè)人工作和貸款等，不少納稅人顧及到超高的稅收不合規(guī)成本，會(huì)積極的繳稅。4.1.2日本個(gè)人所得稅制度日本個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要經(jīng)歷了三個(gè)不同的時(shí)期。第一時(shí)期，細(xì)致劃分了納稅人收入，將其歸為十大類，根據(jù)類型進(jìn)行扣除和計(jì)算。此時(shí)期扣除的部分是相應(yīng)收入的獲得費(fèi)用。諸如，工資薪金收入與相應(yīng)費(fèi)用扣除之后獲取的工資薪金所得。不包括利息收入在內(nèi)，另外九類都有與之相匹配的費(fèi)用扣除要求。工資薪金所得費(fèi)用扣除要求較為多元化，最為重要的就是對(duì)費(fèi)用扣除的超額累退制度進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，超額累退扣除率從40%到5%不等，此外對(duì)于五項(xiàng)費(fèi)用累計(jì)超過(guò)上述扣除要求的可參照實(shí)際情況予以處置，分別是交通費(fèi)、產(chǎn)生于工作的搬家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、取得資格費(fèi)、兩地分居的探親費(fèi)。在設(shè)置扣除額之時(shí)，參照超額累退比，不僅展示出收入和費(fèi)用相統(tǒng)一，而且也兼顧了費(fèi)用中的固定和變動(dòng)兩個(gè)方面，此外還對(duì)高收入群體做出了適當(dāng)?shù)目鄢s束，這也是量能課稅原則的象征。第二時(shí)期，確定綜合所得計(jì)算方式，即：將利息收入和其他九項(xiàng)經(jīng)過(guò)費(fèi)用扣除獲取所得金額合計(jì)。在扣除綜合所得之時(shí)，劃分成了兩類，從對(duì)人扣除的角度來(lái)看，主要涉及到基本扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除等。第三時(shí)期，基于累進(jìn)稅率，獲取綜合課稅所得稅額之后實(shí)施的扣除，一般涉及到紅利扣除，這主要是想防止雙重征稅問(wèn)題，這一問(wèn)題產(chǎn)生于對(duì)法人征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)之上，還要對(duì)個(gè)人征收個(gè)稅。4.1.3英國(guó)個(gè)人所得稅制度英國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除是由兩種類型所構(gòu)成，分別是費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，其中前者就是獲得相關(guān)收入部分可由總收入中扣除，然而這些費(fèi)用需要產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)目的，而針對(duì)后者來(lái)說(shuō)主要涉及到本人生計(jì)和贍養(yǎng)家庭等開(kāi)支。后者扣除包括眾多，個(gè)人寬免、已婚夫婦寬免、額外人口寬免等都在此扣除范圍之內(nèi)，同時(shí)年齡和寬免額具有顯著正相關(guān)關(guān)系。英國(guó)對(duì)多項(xiàng)內(nèi)容扣除實(shí)施限額和限率政策，包括工資、利息和慈善捐款等，在定額扣除過(guò)程中，主要參照的是家庭結(jié)構(gòu)獲取的生計(jì)費(fèi)用。與此同時(shí)，由于受到通貨膨脹因素的影響，英國(guó)個(gè)人所得稅的寬免額主要取決于上一年的零售物價(jià)指數(shù)，從而降低產(chǎn)生于通貨膨脹的納稅人實(shí)際購(gòu)買力減少問(wèn)題。4.2國(guó)外個(gè)稅相關(guān)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示站在全球視角看,國(guó)家個(gè)人所得稅稅制轉(zhuǎn)型變化的原因與各國(guó)客觀環(huán)境、政治體制、歷史因素相關(guān),同時(shí)必須考慮到自己國(guó)家的國(guó)慶進(jìn)行綜合考量?？傮w來(lái)說(shuō),全世界最佳的最有效的稅制就是采用綜合制、分類制,這兩種稅制有效防止兩極分化,并且兼顧了公平和效率,是其他兩種稅制的有效綜合,是很有積極意義的。判斷一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅改革是否成功就是看改革是否堅(jiān)持了稅收公平原則,同時(shí)稅收公平原則具有指導(dǎo)引領(lǐng)作用,充分彰顯了稅收改革一直致力于促分配公平、縮小貧富差距的宗旨。而在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)的大背景下,會(huì)出現(xiàn)更多不同種類的收入在我們這個(gè)社會(huì)和市場(chǎng)中被產(chǎn)生,工薪收入在我們的整體收入中所能夠占有的比例和地位也會(huì)變得越來(lái)越小。因此,我國(guó)可以借鑒像美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，取其精華、去其糟粕，從法制層面、稅制要素構(gòu)成以及其他的有益政策方面，進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，為我國(guó)個(gè)稅改革提供參考和有力支撐。第五章完善我國(guó)個(gè)稅稅制的對(duì)策建議5.1完善稅收制度體系5.1.1完善稅收征管體系，提高個(gè)稅征收率中國(guó)個(gè)人所得稅因?yàn)槭艿揭幌盗幸蛩氐挠绊?，諸如納稅人規(guī)模大、信息交流不到位、稅源不集中等，引起稅源流失問(wèn)題明顯，稅收征收率也不高，讓實(shí)際情況相較于政策目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，所以，為了在社會(huì)公平環(huán)境之下實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革目標(biāo)，則需要力求增加其征收率。首先，提高個(gè)人信用系統(tǒng)建設(shè)力度，搜集當(dāng)下不通過(guò)系統(tǒng)和部門的個(gè)人信用資源數(shù)據(jù)，構(gòu)建個(gè)人信用信息平臺(tái)，統(tǒng)一管理相關(guān)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，確保其可以獲得納稅人的一系列信用數(shù)據(jù)，了解納稅人財(cái)富存量情況，全方位監(jiān)控個(gè)人經(jīng)濟(jì)信息狀況。其次，積極推行非現(xiàn)金支付結(jié)算方式，對(duì)現(xiàn)金流量予以嚴(yán)格管控，規(guī)范管理現(xiàn)金，確保金融實(shí)名制落實(shí)到位，對(duì)納稅人收支情況做到公開(kāi)管理，全面監(jiān)督納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再次，建立健全稅收法律法規(guī)，確保稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制落實(shí)到位，打造個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系平臺(tái)，全面稽查稅務(wù)，增加稅收違法成本，同時(shí)增強(qiáng)納稅人納稅觀念，確保稅收遵從度。最后，不斷優(yōu)化稅收征管模式，合理設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，改善稅收征管環(huán)節(jié)，控制納稅人納稅資金投入，建立健全“金稅工程”系統(tǒng)，確保該系統(tǒng)和相關(guān)涉稅信息部門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，促使稅收征管單位在該征管系統(tǒng)中可以實(shí)時(shí)掌握最新納稅人涉稅數(shù)據(jù)，采取信息技術(shù)方式，增加稅收征管效率。5.1.2制定稅收基本法夯實(shí)個(gè)稅法律基礎(chǔ)《稅收基本法》發(fā)揮著舉足輕重的作用，其是中國(guó)稅收法律體系的風(fēng)向標(biāo)，引起了全社會(huì)的高度重視，但是因?yàn)槟壳皩?duì)其意見(jiàn)想法不盡統(tǒng)一，中國(guó)《稅收基本法》尚未正式被提上議事日程。加快實(shí)施《稅收基本法》的步伐，將可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收法律體系，建立健全中國(guó)《個(gè)人所得稅法》，可以為個(gè)稅稅制的實(shí)施在一個(gè)良好的法律環(huán)境之下運(yùn)行。所以，《稅收基本法》的出臺(tái)已經(jīng)刻不容緩，是個(gè)稅稅收立法的保障，也是積極響應(yīng)完善中國(guó)稅制體系需求的結(jié)果，此外還從法律層面對(duì)于綜合和分類稅制的執(zhí)行起到了良好約束作用，是今后全面推進(jìn)改革的法律武器，對(duì)當(dāng)下個(gè)稅的全面推行具有重大意義。5.2優(yōu)化稅制要素結(jié)構(gòu)5.2.1調(diào)整稅率，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)中國(guó)個(gè)人所得稅無(wú)法展示出公平的一點(diǎn)在于稅負(fù)結(jié)構(gòu)不科學(xué)，高收入群體所繳納的個(gè)人所得稅和其收入不相符，所以，針對(duì)公平層面而言，中國(guó)個(gè)人所得稅的改革還有待進(jìn)一步深化，特別是需要完善其稅率，改善稅負(fù)結(jié)構(gòu)。第一，目前綜合所得實(shí)施的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)該優(yōu)化這一現(xiàn)狀，改變稅率級(jí)距、級(jí)次和稅率。針對(duì)級(jí)距層面來(lái)說(shuō)，可以借助于全國(guó)城鎮(zhèn)職工人均收入水平倍數(shù)來(lái)做執(zhí)行系數(shù)，不足人均收入或人均工資的，實(shí)施最低檔稅率，大于兩項(xiàng)水平至少十倍的實(shí)施最高檔稅率。針對(duì)稅率級(jí)次來(lái)說(shuō)，當(dāng)下的7級(jí)超額累進(jìn)稅率可以有所簡(jiǎn)化，降低1至2個(gè)級(jí)，變成5級(jí)或6級(jí)，同時(shí)對(duì)于中低收入水平群體來(lái)說(shuō)，可以提高稅率級(jí)距。針對(duì)稅率設(shè)計(jì)層面而言，最低檔稅率可以始終實(shí)施3%，然而最高檔稅率可以有所減少，從當(dāng)下的45%降低5%，中間檔次的稅率可以處于10%-30%之間，這樣有利于納稅人記憶。綜上所述，“綜合所得”的稅率變更需要減少中低收入者稅負(fù)，變動(dòng)個(gè)人收入流量，提高個(gè)稅改革力度，確保社會(huì)公平。第二，嚴(yán)格管控資產(chǎn)、資本所得的稅源，同時(shí)堅(jiān)持合理性原則，提高其稅負(fù)。隨著貧富差距的日益拉大，也體現(xiàn)在收入流量和財(cái)務(wù)存量上，富人不但可以享受到極高的“綜合所得”，而且還可以積累很多的資本和資產(chǎn)所得。然而中國(guó)當(dāng)下個(gè)人所得稅對(duì)資本和資產(chǎn)的課稅并未提出明確的要求，乃至于形同虛設(shè)，稅源流失問(wèn)題明顯。所以，對(duì)各類非勞動(dòng)性所得，諸如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息和利息等，不僅需要嚴(yán)格管理，而且還要合理加大稅率，能夠在當(dāng)下20%的法律要求比例稅率基礎(chǔ)之上上漲四分之一，這也是當(dāng)下國(guó)際各大經(jīng)濟(jì)體個(gè)人所得稅政策變更的方向。第三，提高“經(jīng)營(yíng)所得”的稅率形式改革力度，與企業(yè)所得稅稅負(fù)水平保持統(tǒng)一，確保同類所得的稅負(fù)相匹配?！敖?jīng)營(yíng)所得”一般集中在幾個(gè)方面所得，分別是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得。然而因?yàn)樾畔⑹Ш猓悇?wù)單位無(wú)法準(zhǔn)確管控這類所得，因此，其稅率規(guī)劃也需要做到簡(jiǎn)單易行，可以調(diào)整當(dāng)下“經(jīng)營(yíng)所得”所適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率形式，取而代之的是比例稅率形式，其稅率的多少必須和企業(yè)所得稅中“小微企業(yè)”的稅負(fù)水平保持統(tǒng)一，確保同類所得同等稅負(fù)，從而為稅負(fù)創(chuàng)造出公平環(huán)境。5.2.2從公平視角步完善個(gè)人所得稅附加扣除規(guī)定中國(guó)個(gè)人所得稅新增專項(xiàng)附加扣除要求需要不忘初心，在制定政策之時(shí)，需要堅(jiān)持公平合理原則。為了充分展示出個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則，則需要提高社會(huì)公平性，在改善專項(xiàng)附加扣除之時(shí)，可以立足于下述幾點(diǎn)開(kāi)展。第一，對(duì)專項(xiàng)附加扣除主體做出統(tǒng)一管理，確保其以家庭為單位。這種設(shè)置充分顧及了納稅人經(jīng)濟(jì)壓力狀況，是稅負(fù)公平合理的象征。所以，可以進(jìn)一步擴(kuò)大當(dāng)下的贍養(yǎng)老人之處扣除的主體，增設(shè)夫妻二者所需贍養(yǎng)的老人，大病醫(yī)療扣除的主體可以賦予更多的選擇，但是必須滿足屬于直系親屬的范疇，再進(jìn)行扣除或分?jǐn)偪鄢?。第二，變更“子女教育”專?xiàng)附加扣除，實(shí)現(xiàn)向“子女撫養(yǎng)”的轉(zhuǎn)換?！白优逃钡闹С鰞H僅涉及到超過(guò)三歲子女的教育費(fèi)用，而三歲之前的并不在此范疇之內(nèi)，也不涉及身心不健全或無(wú)生活能力子女撫養(yǎng)支出。為了加大生育率的同時(shí)，增強(qiáng)人口整體素質(zhì)，提高其今后核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要在設(shè)置專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容之時(shí)，將3歲之前嬰幼兒的撫養(yǎng)開(kāi)支列為其中。此外，為了降低家庭經(jīng)濟(jì)壓力，消除由于疾病返貧的問(wèn)題，也需要在設(shè)置專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目之時(shí)，考慮身心不健全、無(wú)謀生能力子女的撫養(yǎng)成本。第三，設(shè)置有針對(duì)性的專項(xiàng)附加扣除要求。現(xiàn)階段，6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中基本極為相似，僅有一項(xiàng)有所不同，那就是住房租金，這嚴(yán)重背離了橫向公平的稅收原則。在中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的背景之下，展示量能負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的專項(xiàng)附加扣除也可參照當(dāng)下各個(gè)工資類地區(qū)實(shí)施有針對(duì)性的扣除要求。5.3其他方面措施5.3.1建立并完善個(gè)稅申報(bào)激勵(lì)機(jī)制在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的時(shí)代，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國(guó)外優(yōu)秀實(shí)踐成果，結(jié)合區(qū)域發(fā)展水平差異，打造有針對(duì)性的稅收申報(bào)激勵(lì)機(jī)制。從稅務(wù)單位層面而言，需充分發(fā)揮納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)優(yōu)勢(shì)，第一時(shí)間申報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表的全面信息，同時(shí)借助于大數(shù)據(jù)共享渠道在政府機(jī)關(guān)和社會(huì)組織之間做到信息實(shí)時(shí)共享，讓納稅人在很多方面都可以成為不同優(yōu)惠政策紅利的受益者，包括贍養(yǎng)老人兒童、購(gòu)買住房、參加保險(xiǎn)和公共資源配置等。產(chǎn)生于實(shí)時(shí)新個(gè)稅政策的減稅降費(fèi)紅利，促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確申報(bào)。從納稅人角度來(lái)說(shuō)，他們最為關(guān)注的就是是否可以創(chuàng)造實(shí)際利益。稅務(wù)單位可以和其他利益相關(guān)部門建立良好的合作關(guān)系，以中低收入群體為例，可以選取某些退稅方法，面向高收入群體實(shí)施投資和融資政策鼓勵(lì)，出臺(tái)信貸優(yōu)惠政策等。5.3.2多主體參與共建個(gè)人信用信息系統(tǒng)充分歷史大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建閉環(huán)管理新模式，將信用積分、分類分級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)管理集為一體，參照納稅人依法履行納稅義務(wù)程度，將動(dòng)態(tài)信用評(píng)分評(píng)價(jià)應(yīng)用于稅收等級(jí)管理當(dāng)中，全面監(jiān)管全過(guò)程，同時(shí)與其他部門形成合力，根據(jù)信用等級(jí)積分進(jìn)行獎(jiǎng)懲，改善征管質(zhì)量。充分顯示出信用管理對(duì)推動(dòng)自然人實(shí)現(xiàn)納稅遵從的指導(dǎo)職能，提高分級(jí)分類管理水平，確保風(fēng)險(xiǎn)共治管理落實(shí)到位。借鑒面向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅人的行為，將信用等級(jí)較低納稅人與風(fēng)險(xiǎn)納稅人聯(lián)系起來(lái)，將其列為風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中，提高對(duì)于這類群體的監(jiān)管力度。例行向銀行遞交個(gè)人稅收申報(bào)納稅動(dòng)態(tài)信息，確保和銀行資金流水?dāng)?shù)據(jù)相統(tǒng)一，弱化信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響。在中國(guó)個(gè)人所得稅損失居高不下的背景之下，再加上個(gè)人所得稅改革力度的日益高漲，構(gòu)建自然人納稅稅信用體系已經(jīng)變得迫在眉睫。大數(shù)據(jù)技術(shù)不但給予了其無(wú)限的幫助，而且還可以和中國(guó)整體的稅收制度相趨同。自然人納稅制度的打造將在很大程度上加大自然人逃稅成本，納稅人將由于偷逃稅款而被牽連，這對(duì)改善中國(guó)自然人納稅遵從度具有巨大的監(jiān)督意義。此外，應(yīng)遵循“防范風(fēng)險(xiǎn)，抓關(guān)鍵少數(shù)”，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的特殊人群予以高度重視，著重核查扣繳義務(wù)人繳扣申報(bào)的人員身份信息，此外還需要重點(diǎn)對(duì)納稅人專項(xiàng)附加扣除信息的準(zhǔn)確性予以核查，增強(qiáng)納稅遵從度；打造征管理念，實(shí)現(xiàn)信息、信用、風(fēng)險(xiǎn)和共治的統(tǒng)一發(fā)展，與各個(gè)部門聯(lián)合起來(lái)，包括征管科技、大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理等，第一時(shí)間找到疑點(diǎn)問(wèn)題，采取多元化的手段，傳達(dá)信息給納稅人，根據(jù)實(shí)際情況，將核驗(yàn)結(jié)果與信用管理體系相結(jié)合起來(lái)，做到聯(lián)合懲戒，推動(dòng)依法誠(chéng)信申報(bào)，防止信息填報(bào)中不合規(guī)活動(dòng)的產(chǎn)生，避免發(fā)生大規(guī)模的道德風(fēng)險(xiǎn)。5.3.3建立納稅人信用等級(jí)制度在評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠范圍之時(shí)，可以考慮將自然人信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果列為其中，同時(shí)賦予其較高的權(quán)重。諸如，很多信用水平好的自