企業(yè)全面稅收籌劃的實踐策略研究

引言在我國，企業(yè)的稅收籌劃工作并不算是一個新鮮的事物，但是其在理論研究和實踐應用方面確實還有很多需要完善之處。實施全面稅收籌劃，意味著企業(yè)不再是單方面地考慮如何節(jié)稅，而是要從有助于企業(yè)整體運營的視角來規(guī)劃相應的經(jīng)濟活動，同時有力的規(guī)避過程中存在的風險以及隱患。而從企業(yè)發(fā)展建設的實際需要來看，只有實施全面稅收籌劃，才能實現(xiàn)安全和成本控制、經(jīng)濟效益之間的多方平衡。一、稅收籌劃的基本概念、原則以及全面稅收籌劃實施的意義所在就概念而言，稅收籌劃是指納稅人在完全遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)及基本要求的基礎上，采取一定的稅務籌劃辦法，將納稅人的稅收利益得以最大化實現(xiàn)。（一）稅收籌劃的基本原則稅收籌劃一經(jīng)實施就會有成功與不成功之分，不成功的稅收籌劃不僅是一次失敗的體驗，更是會觸發(fā)企業(yè)風險、帶來損失的導火索。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中必須嚴格恪守這樣幾項原則：1.財務利益最大化稅收籌劃的初始目的就是要讓納稅人的財務利益最大化，也就是說企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，要根據(jù)自身的實際情況、行業(yè)政策、稅務紅利，制定相應的節(jié)稅方案。2.合法性遵紀守法是稅收籌劃所要堅守的第一原則，任何違背稅法所進行的籌劃等同于逃稅漏稅，企業(yè)想要對內(nèi)部的稅負成本進行控制，必須建立在恪守所有法律法規(guī)及政策的基礎上。3.節(jié)約性稅務籌劃具體可以通過延遲納稅時間、抵扣稅款等方式達到節(jié)約稅負的目的，但是在思考方案、進行規(guī)劃的過程中往往需要投入一定的時間和精力，其是否真正意義上做到了節(jié)約綜合成本，還有待商榷。4.平衡性和穩(wěn)健性任何稅收籌劃工作都是在確保嚴格恪守法律法規(guī)、維護企業(yè)安全的情況下，使企業(yè)獲取最大的收益，因此實際負責稅收籌劃的工作人員必須慎重考慮節(jié)稅風險以及企業(yè)收益之間的關聯(lián)性。很多時候節(jié)稅所帶來的誘惑越大、其所蘊含的風險和安全隱患也就越高，比如市場風險、利率風險、政策風險以及債務風險等，只有平衡好收益和風險之間的關系，才能稱得上是真正意義上的稅收籌劃。（二）企業(yè)實施全面稅收籌劃的意義所在成功的稅收籌劃雖然有助于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)約稅負的目標，但是作為企業(yè)的管理者卻不能將單純控制稅負視作企業(yè)運營管理的唯一方向，而是應該實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這也是全面稅收籌劃的價值所在。1.更加合理地評估稅收籌劃方法是否科學、是否準確、是否符合企業(yè)的訴求，規(guī)避單一稅收籌劃所帶來的弊端和問題企業(yè)的財務指標包括變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理效率、資本結構以及獲利能力，如果企業(yè)最終選擇的稅收籌劃方案不僅能夠幫助企業(yè)減少納稅負擔，各項指標也能夠被維系在相對正常的水平，那么其所選擇的稅收籌劃方案無疑就是成功的。倘若企業(yè)實際選擇的稅收籌劃方法并不合理，也不滿足企業(yè)經(jīng)營的實際訴求，盲目地削減稅負有可能擾亂企業(yè)正常發(fā)展和建設的節(jié)奏，最終打亂企業(yè)的運營管理機制，埋下更大的風險隱患和潛在危機。而從另外一個角度來說，判斷稅收籌劃工作是否成功，除了通過各項指標，就是看企業(yè)整體的運營管理狀態(tài)。2.從多樣化的指標著手，落實稅收籌劃工作稅收籌劃是一種比較特殊的財務管理形式，于企業(yè)而言，其可以在多個環(huán)節(jié)中得到使用，比如進行資金籌措、成本費用管理、投資管理等，確保滿足企業(yè)多樣化的財務指標訴求。通過實施全面的稅收籌劃工作，企業(yè)必然需要參考多維度的財務指標，進而從綜合視角出發(fā)，落實稅收籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)建設管理、合理管控成本，保障企業(yè)運營各項要素評估的全面性。二、企業(yè)實施全面稅收籌劃的困境和阻力全面稅收籌劃是在基礎稅收籌劃基礎上的“進步”，其較之一般稅收籌劃有著更為復雜的內(nèi)容和要求，在具體實施的過程中也面臨著更大的困境與阻力：（一）企業(yè)實施全面稅收籌劃所面臨的稅法環(huán)境，其實不容樂觀稅收籌劃本是在我國稅務相關的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)所采取的操作，而我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟體制不夠完善，稅收之類的法規(guī)尚且有不夠完備之處，所以很多時候企業(yè)即便有專人負責主導稅收籌劃工作，本身也存在極高的風險，漏洞在所難免。因此，實施全面稅收籌劃固然是很美好的愿景和向往，其實具體所面臨的環(huán)境，著實不容樂觀。（二）稅收征管不夠嚴格、不夠規(guī)范原則上，稅收籌劃工作必須建立在嚴格恪守法律法規(guī)和相關政策的基礎上，是完全合法的，但是其究竟是否符合立法者的意圖，只有稅務機關和執(zhí)法部門才能有權確認。而在具體對其進行確認的過程中，一旦稅務執(zhí)法出現(xiàn)偏差，就有可能誘導企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。畢竟在我國現(xiàn)行的稅法體系當中，針對具體的稅收事項會預留一定的空間，再加上稅務機關本身所擁有的自由裁量權、稅務機關執(zhí)法人員本身素質(zhì)的參差不齊，很大程度上都會加劇稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性。因此，企業(yè)在實際推進稅收籌劃工作的過程中，很容易遇到企業(yè)整體稅收籌劃計劃與基層稅務執(zhí)法觀念存在沖突、彼此矛盾的情況，這意味著相關工作人員在推進稅收籌劃工作的過程中，要懂得趨利避害，考慮到稅收籌劃工作有可能帶來的風險和隱患，進而及時根據(jù)外部條件的變化和影響，采取針對性地解決和防范措施，確保稅收籌劃方案的可行性，促使納稅主體在充分行使權力的同時，更要履行義務，規(guī)避風險。（三）全面稅收籌劃過程中沒有充分考慮機會成本稅收籌劃的過程中所需要投入的成本有顯性成本和隱性成本之分，其中前者就是指這一過程中所發(fā)生的實際成本，后者則是短期內(nèi)不會被感知的機會成本，可以理解為籌劃人員為了進行籌劃而迫使企業(yè)所放棄的長期利益。這意味著企業(yè)在實際選擇稅收籌劃方案的過程中，不能拘泥于某一個納稅最少的方案，而是要進行綜合性的考慮，考慮企業(yè)的長遠建設目標，選擇最有助于企業(yè)經(jīng)濟收益的稅收籌劃辦法。于企業(yè)而言，其本身所擁有的人力、物力以及財力必然都是有限的，有限的資源作用于某一個項目，必然會引起其他項目的機會缺失，后續(xù)為了爭取同樣機遇所需要支付的成本，也被理解為機會成本的一種?；诖?，在實際進行稅收籌劃工作時必須考慮到機會成本、權衡利弊，做出最佳的選擇，以這樣一個項目為例：已知某企業(yè)主要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，第一種產(chǎn)品屬于目前能夠享受國家相關稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品，在兩年的期間內(nèi)，如果企業(yè)對產(chǎn)品結構進行調(diào)整，將所有生產(chǎn)的產(chǎn)品全部轉換為這種產(chǎn)品，那么兩年內(nèi)企業(yè)可以享受到的稅收優(yōu)惠金額為1000萬元。但是兩年后市場的走向如何、政策方向如何，暫時無法預估；第二種產(chǎn)品本身是符合國際市場發(fā)展訴求的產(chǎn)品，有著廣闊的市場前景，但是該產(chǎn)品在前兩年屬于完全投入、追平成本的階段，預計從第三年開始慢慢轉虧為盈，同時每一年的盈利都將超過1000萬元。雖然通過短期對比，第一種產(chǎn)品所衍生的財務稅收籌劃方案會更有可行性，而且第二種產(chǎn)品前兩年并不會給企業(yè)帶來任何的現(xiàn)金流入，但是從企業(yè)長遠發(fā)展的視角來分析，第二種產(chǎn)品在未來能夠為企業(yè)所帶來的長遠效益，而第一種產(chǎn)品在未來很有可能需要企業(yè)支付更高的成本。（四）在企業(yè)實施全面稅收籌劃的過程中，需要盡可能地規(guī)避風險和隱患有人認為稅收籌劃工作完全建立在合法的范疇內(nèi)，所以對納稅主體而言，并沒有任何風險，這顯然是一種失之偏頗的結論。事實證明，企業(yè)預期的經(jīng)濟活動必然會對稅收籌劃造成影響，處理不當還會引起稅收籌劃的失敗，嚴格意義來說，所謂的稅收籌劃就是對各類稅收政策進行針對性的選擇過程，但無論這些政策本身有著怎樣的差異性，對其的選擇和分析都必須建立在企業(yè)稅收籌劃方案符合政策特殊性，并且滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要這一前提條件下。倘若項目在實施投資以后，企業(yè)的經(jīng)濟活動發(fā)生了較大的變化，或者對企業(yè)預期的經(jīng)濟活動出現(xiàn)判斷上的失誤，很有可能促使企業(yè)錯過相關的優(yōu)惠，這樣非但不能起到控制納稅成本的目的，甚至會增加企業(yè)的稅負。正是因為企業(yè)的稅收籌劃工作面臨的環(huán)境如此復雜多變，也存在很多非主觀所能掌控的信息和事項，在不能保證其百分之百成功的情況下，必須加強對相關安全隱患的分析、處理以及應對。三、企業(yè)全面稅收籌劃的實踐路徑全面稅收籌劃工作問題的改進、思路的實現(xiàn)，必然建立在如今更為復雜的稅收環(huán)境之下。尤其是在“營改增”推廣和落地之后，企業(yè)的全面稅收籌劃工作，必須把握好“增值稅”這一新時期的關鍵詞，然后再為全面稅收籌劃工作的有效推進提供參考。（一）充分利用“營改增”的相關政策以及規(guī)定“營改增”本身是稅制改革的重要一環(huán)，相關政策在推廣實施之后，企業(yè)必須加強對相關政策以及內(nèi)容方針的學習和解讀，針對一些存在爭議性的內(nèi)容，需要多方面了解，必要時需要通過向第三方機構進行學習和交流的方式，來提高學習效果。尤其是我國現(xiàn)行的增值稅管理制度，本身針對各行各業(yè)有著不同的內(nèi)容和執(zhí)行條件，有著不同的優(yōu)惠政策和補充說明，這些都是需要企業(yè)內(nèi)部相關工作人員加以學習之處。（二）進一步提高企業(yè)對稅收籌劃工作的重視程度稅制改革的推廣和落地，需要企業(yè)、國家以及個體的共同努力與成就，從政府的角度來說，其必須加大推廣和宣傳的力度，提高企業(yè)對稅收籌劃工作重要性的認知，及時掃清稅制改革以及普及工作所面臨的障礙；從企業(yè)的角度來說，其必須從內(nèi)部著手，提高對全面稅收籌劃工作重要性的認知，通過組建專業(yè)的稅務籌劃工作團隊，結合企業(yè)的實際情況設計相應的籌劃方案，切實提高對稅務工作的有效監(jiān)督與管理。（三）結合企業(yè)自身的特點和優(yōu)勢，建立相應的稅收管理體系企業(yè)需要結合自身的特點以及優(yōu)勢，來建立相應的稅收管理體系，其不僅能夠對原始的稅收征管工作進行改進和優(yōu)化，及時調(diào)節(jié)企業(yè)的稅收狀況，而且還能確保企業(yè)的經(jīng)濟利益不受波及。一方面，在稅制改革的時代背景下，作為企業(yè)需要充分考慮到自身運營管理的特點和實際需要，積極把握所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策及福利，建立完善的稅收管理機制，充分利用福利和資源；另一方面，企業(yè)需要成立專門的風險管理控制小組，并由其專門負責管理和主導工作。其需要在簽訂合同、招投標工作、報價管理等多個方面做好分析和調(diào)節(jié)，這樣能夠從多個角度、多個方面、多個層次，來切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（四）加強對企業(yè)進銷項稅務的管理在企業(yè)日常經(jīng)營管理的過程中，必然會涉及各類發(fā)票工作，為了切實解決宏觀環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃問題，實現(xiàn)真正意義上的全面稅收籌劃，企業(yè)需要加大對進銷項稅務的管理力度。一方面，為了確保相關工作的精準度，需要保證發(fā)票上清晰地標注對方的企業(yè)名稱、地址、納稅識別號，同時確保其與合同、計價單位上的企業(yè)信息完全保持一致；同時還需要在發(fā)票的備注欄上標明項目的實際名稱，以便后期進行核對；另一方面，企業(yè)在進行設備采購、原料選擇的過程中，需要在供應商的選擇方面下功夫、做研究。優(yōu)秀的供應商不僅可以提供用于進銷項稅抵扣的發(fā)票，還能協(xié)助企業(yè)更好地開展稅務管理工作，也便于后續(xù)進行進銷項抵扣時，規(guī)避不必要的紛爭。結語綜上所述，企業(yè)全面稅收籌劃的實現(xiàn)需要從前端業(yè)務開始，從項目規(guī)劃開始就做好準備工作。一方面，對于很多企業(yè)而言，一旦規(guī)模過大，其就有可能被劃分為