注冊會計師會計（綜合題）模擬試卷4（共213題）

注冊會計師會計（綜合題）模擬試卷4（共9套）（共213題）注冊會計師會計（綜合題）模擬試卷第1套一、綜合題(本題共31題，每題1.0分，共31分。)甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。2014年3月，會計師事務(wù)所對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計入員關(guān)注到其2013年以下交易或事項的會計處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司．自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為5500萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：2013年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實(shí)際收到價款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：2013年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材，截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：2013年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30％支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：2013年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司2013年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及：還款計劃，甲公司預(yù)計在2014年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：2011年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。2014年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：2013年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整2013年度財務(wù)報表。假定甲公司2013年度財務(wù)報表于2014年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。1、根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：分析如下：(1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。理由：對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，該交易不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于資產(chǎn)的公允價值，并且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益750貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出750借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用(750÷5)150貸：遞延收益——一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益150(2)資料(2)甲公司會計處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入時收入總額中不能包括獎勵款60萬元。調(diào)整分錄：至年末完工進(jìn)度=350÷(350+150)×100％=70％；應(yīng)確認(rèn)合同收入=合同總收入450×完工進(jìn)度70％=315(萬元)；應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用一合同預(yù)計總成本500×完工進(jìn)度70％=350(萬元)；應(yīng)沖回多確認(rèn)的合同收入=357—315=42(萬元)借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入42貸：工程施工一合同毛利42合同收入450萬元，合同預(yù)計總成本500萬元，形成合同損失50萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=總損失(500--450)×(1—70％)=15(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價準(zhǔn)備15“工程施工”科目余額315萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額35萬元減去存貨跌價準(zhǔn)備15萬元后的差額20萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。(3)資料(3)甲公司的會計處理不正確。理由：合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，與鋼材有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，該項交易在發(fā)出商品的時可以確認(rèn)收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款1000貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入1000借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本800貸：發(fā)出商品800(4)資料(4)甲公司的會計處理不正確。理由：在共同控制經(jīng)營下，甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70％的部分，另外的30％的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入600貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本600(5)資料(5)甲公司的會計處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日不是債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)債務(wù)重組利得，即在6月30日前實(shí)際還款時確認(rèn)債務(wù)重組利得。在債務(wù)重組日之前，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)罰息。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入400貸：應(yīng)付利息400借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出140貸：預(yù)計負(fù)債140(6)資料(6)甲公司的會計處理不正確。理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整2011年的報表相關(guān)項目。調(diào)整分錄：借：預(yù)計負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款500以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出300將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：以前年度損益調(diào)整貸方余額=750一150一42—15+1000—800+600一600一400一140+300=503(萬元)借：以前年度損益調(diào)整503貸：利潤分配——未分配利潤452．7盈余公積50．3知識點(diǎn)解析：暫無解析2、計算甲公司2013年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司2013年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額：存貨調(diào)整金額=一42—15—800=一857(萬元)；營業(yè)收入調(diào)整金額=一42+1000一600=358(萬元)；營業(yè)成本調(diào)整金額=800—600=200(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析甲公司、乙公司、丙公司和丁公司有關(guān)資料如下：(1)丙公司從事機(jī)械制造業(yè)務(wù)，甲公司持有丙公司40％股權(quán)，乙公司持有丁公司90％股權(quán)，丁公司從事煤炭開采業(yè)務(wù)，甲公司將持有的丙公司40％股權(quán)，按3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲、乙公司之間無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)丙公司將除貨幣資金15000萬元、持有的1000萬元某上市公司股權(quán)以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給甲公司。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價14800萬元。(3)丙公司向乙公司發(fā)行股份，購買乙公司所擁有的丁企業(yè)90％股權(quán)。發(fā)行股份總額為5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為8元／股。購買資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價40000萬元。交易完成后，丙公司主營業(yè)務(wù)由機(jī)械制造業(yè)務(wù)變更為煤炭開采業(yè)務(wù)。丙公司發(fā)行后總股本為15000萬股，乙公司持有丙公司股份為9000萬股，占本次發(fā)行后公司總股本的60％，成為丙公司的控股股東。(4)丁企業(yè)合并日和丙公司資產(chǎn)處置后簡要資產(chǎn)負(fù)債表如下：(5)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及利潤分配因素。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。3、判斷上述重組是否構(gòu)成反向購買，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：屬于反向購買。理由：上述重組合并完成后，乙公司控股丙公司，控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。知識點(diǎn)解析：暫無解析4、判斷丙公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：不構(gòu)成業(yè)務(wù)。理由：業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。丙公司出售資產(chǎn)后，僅剩下現(xiàn)金、可供出售的金融資產(chǎn)，丙公司保留的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)。知識點(diǎn)解析：暫無解析5、編制丙公司向乙公司發(fā)行股份的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：丙公司向乙公司發(fā)行股份的會計分錄：借：長期股權(quán)投資40000貸：股本5000資本公積——股本溢價35OOO知識點(diǎn)解析：暫無解析6、算合并日合并財務(wù)報表中股本的數(shù)量及金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并數(shù)量反映母公司(丙公司)發(fā)行在外普通股數(shù)量，即15000萬股；合并后丁公司原股東(乙公司)持有丙公司的股權(quán)比例為60％(9000÷15000×100％)，如果假定丁公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丁公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為3600萬股(6000×90％÷60％一6000×90％)，股本金額=6000×90％+3600=9000(萬元)。知識點(diǎn)解析：暫無解析7、填列合并日簡要資產(chǎn)負(fù)債表中丙公司向乙公司發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：見下表：知識點(diǎn)解析：暫無解析京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2014年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60％作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權(quán)益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2014年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10．3萬元；2014年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1．2萬元。(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。(5)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2014年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。8、編制京雁公司2Q14年12月3l。日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資240貸：投資收益(400×60％)240知識點(diǎn)解析：暫無解析9、編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄：(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本300固定資產(chǎn)——原價(500--300)200借：固定資產(chǎn)——累計折舊20貸：管理費(fèi)用(200÷5×6÷12)20(2)存貨內(nèi)部交易的抵銷：借：營業(yè)收入(200×10)2000貸：營業(yè)成本1840存貨(160×1)160或者：借：營業(yè)收2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本160貸：存貨160借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備160貨：資產(chǎn)減值損失160【提示】從集團(tuán)公司角度看，每件成本為9萬元，而可變現(xiàn)凈值為每件8．8萬元(10-1．2)，應(yīng)計提0．2萬元；甲公司每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1．2萬元，每件多計提了1萬元，160件產(chǎn)品多計提了160萬元應(yīng)當(dāng)予以抵銷。(3)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷：借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款(200×117)2340借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20(4)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：借：股本2000資本公積1900盈余公積(600+400×10％)640未分配利潤——年末(500--300+400×90％)560商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資(3200—300×60％+240)3260少數(shù)股東權(quán)益2040(5100×40％)【提示】年末甲公司所有者權(quán)益=2000+1900+640+560=5100(萬元)；商譽(yù)=成本3200一份額5000×60％=200(萬元)(5)將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷：借：投資收益(400×60％)240少數(shù)股東損益(400×40oA)160未分配利潤——年初500貸：本年利潤分配一一提取盈余公積(400×10％)40一一應(yīng)付股利300未分配利潤一一年末560知識點(diǎn)解析：暫無解析甲公司2013年和2014年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為15500萬元和25000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為6000萬股。2014年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2014年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每3股配1股，配股價格為每股8元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2014年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股12元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。10、計算甲公司2013年基本：每股收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)甲公司2013年基本每股收益=15500÷6000=2．58(元／股)(2)每股理論除權(quán)價格=(12×6000+8×2000)÷(6000+2000)=11(元)；調(diào)整系數(shù)=12÷11=1．09；因配股重新計算的2013年度基本每股收益=2．58÷1．09=2．37(元／股)；2014年基本每股收益=25000÷(6000×1．09×6÷12+8000×6÷12)=3．44(元／股)知識點(diǎn)解析：暫無解析11、計算甲公司2014年基本每股收益和比較利潤表中重新計算的2011年基本每股收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2013年度基本每股收益和稀釋每股收益：2013年基本每股收益=31500÷60000=0．525(元／股)；調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12000—12000×4÷8)×6／12=3000(萬股)；稀釋每股收益=31500÷(60000+3000)=0．5(元／股)(2)2014年度基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較每股收益：2014年基本每股收益=41760÷[(60000+12000×6÷12)×1．2]=0．5273(元／股)；2014年上半年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12000一12000×4÷10)×6÷12=3600(萬股)；2014年稀釋每股收益=41760÷[(60000+3600+12000×6÷12)×1．2]=0．5(元／股)；重新計算的2013年基本每股收益=0．525÷1．2=0．4375(元／股)或31500÷(60000×1．2)=0．4375(元／股)；重新計算的2013年稀釋每股收益=0．5÷1．2=0．4167(元／股)或31500÷[(60000+3000)×1．2]=0．4167(元／股)知識點(diǎn)解析：暫無解析12、齊魯公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。大地會計師事務(wù)所對其2014年度財務(wù)報表決算前進(jìn)行預(yù)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2014年12月31日，齊魯公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為12萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含稅)為15萬元，市場價格預(yù)期為11．8萬元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格預(yù)期為11．8萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0．2萬元。2014年12月31日，齊魯公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：齊魯公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額4800萬元(12×400)超過可變現(xiàn)凈值總額4640萬元[(11．8一0．2)×400]的差額計提160萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，齊魯公司未對甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。(2)2014年12月31日，齊魯公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺丙產(chǎn)品，丙產(chǎn)品是根據(jù)齊魯公司2014年11月與希望公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元，市場價格預(yù)計為每臺1．4萬元，齊魯公司生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單位成本為1．5萬元，銷售每臺丙產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。齊魯公司認(rèn)為，丙產(chǎn)品的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用丙產(chǎn)品的市場價格作為計算可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，齊魯公司對丙產(chǎn)品確認(rèn)了80萬元的跌價損失，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中；齊魯公司此前未對丙產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)2013年12月31日齊魯公司庫存丁產(chǎn)品3000臺，單位成本1．4萬元。2013年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0．1萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。齊魯公司于2014年3月6日向藍(lán)天公司銷售丁產(chǎn)品100臺，每臺1．2萬元，未發(fā)生銷售稅費(fèi)，貨款已收到。2014年3月6日，齊魯公司的會計處理如下：借：銀行存款140．4貸：主營業(yè)務(wù)收．A,120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20．4借：主營業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品140因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額=300÷(3000×1．4)×140=10(萬元)借：存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列139題。根據(jù)上述資料，逐項判斷齊魯公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)更正差錯的會計分錄(假設(shè)不考慮所得稅的影響、損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(1)會計處理不正確。理由：齊魯公司應(yīng)分別計算甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額。甲產(chǎn)品成本總額=300×12=3600(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=300×(15—0．2)=4440(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額=100×12=1200(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(11．8—0．2)=1160(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1200—1160=40(萬元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提存貨跌價準(zhǔn)備=160—40=120(萬元)。更正會計分錄如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備120貸：資產(chǎn)減值損失120(2)事項(2)齊魯公司對丙產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理不正確。理由：丙產(chǎn)品存在銷售合同，應(yīng)按合同價格作為估計售價，丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(1．8—0．1)=680(萬元)，大于成本600萬元(400×1．5)，丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。更正會計分錄如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80(3)事項(3)會計處理不正確。理由：銷售丁產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。更正會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10貸：主營業(yè)務(wù)成本10知識點(diǎn)解析：暫無解析大華股份有限公司(以下簡稱“大華公司”)為上市公司，2014年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日，大華公司向A公司定向發(fā)行1000萬元普通股(每股面值1元，每股市價10元)作為對價，取得A公司擁有的甲公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。在本次并購前，A公司與大華公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為進(jìn)行本次并購，大華公司發(fā)生評估費(fèi)、審計費(fèi)以及律師費(fèi)100萬元，為定向發(fā)行股票，大華公司支付了證券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬元。2014年1月1日，甲公司資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，負(fù)債賬面價值為16000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估后甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為25000萬元，負(fù)債公允價值為16000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。大華公司在購買日，確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本10100萬元。(2)2014年甲公司發(fā)生虧損2400萬元，大華公司在個別報表上確認(rèn)了投資損失1920萬元。(3)大華公司于2014年7月1日從證券市場上購入乙公司(系上市公司)股票2040萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，另外支付相關(guān)稅金和手續(xù)費(fèi)2萬元。購入股票后，大華公司擁有乙公司1％表決權(quán)資本，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響。大華公司持有該股票屬于交易目的，將其作為長期股權(quán)投資核算，確定的初始投資成本為2002萬元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。13、根據(jù)資料(1)，分析、判斷大華公司并購甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司合并甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：大華公司與A公司兩者之間沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并不受同一方或相同多方的最終控制。知識點(diǎn)解析：暫無解析14、根據(jù)資料(1)，分析、判斷大華公司確定的長期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，如不正確，請指出正確的處理辦法。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司確認(rèn)的對甲公司長期股權(quán)投資初始投資成本不正確。理由：因本購并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以發(fā)行權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本。正確的長期股權(quán)投資成本=1000×10=10000(萬元)；發(fā)生評估費(fèi)、審計費(fèi)以及律師費(fèi)100萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益；為定向發(fā)行股票，大華公司支付了證券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬元應(yīng)沖減資本公積。知識點(diǎn)解析：暫無解析15、根據(jù)資料(2)，分析、判斷大華公司對甲公司應(yīng)采用何種后續(xù)計量方法，并指出大華公司對甲公司確認(rèn)投資損失是否正確。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司對持有的甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司作為大華公司的子公司，大華公司對甲公司股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，大華公司確認(rèn)投資損失是不正確的。知識點(diǎn)解析：暫無解析16、根據(jù)資料(3)，分析、判斷大華公司對持有的乙公司股票會計處理是否正確，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司對持有的乙公司股票會計處理不正確。理由：大華公司持有乙公司的股票有公允價值，在對乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響的情況下，應(yīng)將持有交易目的該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2000萬元(2040-40)，交易費(fèi)用2萬元計入投資收益。知識點(diǎn)解析：暫無解析甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2014年甲公司自行建造一條生產(chǎn)線，相關(guān)業(yè)務(wù)的資料如下：(1)1月10日，購進(jìn)為生產(chǎn)線準(zhǔn)備的一批物資，價款為140萬元，增值稅稅額為23．8萬元。該批物資已驗收入庫；款項以銀行存款支付。(2)1月20日，工程領(lǐng)用工程物資一批。所領(lǐng)用工程物資的成本為140萬元。生產(chǎn)線進(jìn)入實(shí)體建造階段。(3)2月25日，由于水災(zāi)原因，造成建造中生產(chǎn)線的某一單位工程發(fā)生損毀。經(jīng)測算，工程毀損部分的實(shí)際成本為17．5萬元；保險公司根據(jù)保險合同確認(rèn)的理賠款為7．5萬元，保險公司的理賠款已存入銀行。(4)3月16日，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本20萬元，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為3．4萬元。(5)4月20日，以銀行存款支付生產(chǎn)線建設(shè)的管理費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)16．5萬元。(6)除上述業(yè)務(wù)外，建造該生產(chǎn)線累計分配工程人員工資16萬元，累計分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用23萬元。(7)4月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為3萬元。假定甲公司對其采用雙倍余額遞減法于每年年末計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。17、編制甲公司上述(1)至(6)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司上述(1)至(6)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄：(1)借：工程物資140應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)23．8貸：銀行存款163．8(2)借：在建工程140貸：工程物資140(3)借：銀行存款7．5營業(yè)外支出10貸：在建工程17．5(4)借：在建工程20貸：原材料20(5)借：在建工程16．5貸：銀行存款16．5(6)借：在建工程39貸：應(yīng)付職工薪酬16生產(chǎn)成本23知識點(diǎn)解析：暫無解析18、計算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。該生產(chǎn)線的建造成本=140一17．5+20+16．5+39=198(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析19、編制2014年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制2010年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會計分錄：借：固定資產(chǎn)198貸：在建工程198知識點(diǎn)解析：暫無解析20、計算2015年甲公司對該生產(chǎn)線計提的累計折舊額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：計算2015年末止甲公司對該生產(chǎn)線計提的累計折舊額。該生產(chǎn)線計提的折舊額=(198×2÷5)×4÷12+(198—198×2÷5)×2÷5×8÷12=26．4+31．68=58．08(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析21、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2014年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2014年3月1日，甲公司開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)2000萬元，人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用20071元，總計2700)7元，其中，符合資本化條件的支出為180071元。2014年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：研發(fā)支出2700貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬500銀行存款2002014年12月31日借：無形資產(chǎn)2700貸：研發(fā)支出2700借：管理費(fèi)用(2700÷10×1÷12)22．5貸：累計攤銷22．5(2)2014年4月5日，甲公司從乙公司購入一塊土地，實(shí)際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。2014年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至2014年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：管理費(fèi)用12貸：累計攤銷12借：在建工程1188累計攤銷12貸：無形資產(chǎn)1200(3)2014年10月1日，甲公司與丙公司簽訂合同自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1300萬元。合同簽訂當(dāng)日，甲公司即取得該軟件。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。假定甲公司3年期銀行借款年利率為10％。甲公司2014年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用150貸：累計攤銷150已知甲公司的增量借款年利率為10％，該利率下3年期年金現(xiàn)值系數(shù)=2．4869。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。148．根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(1)會計處理不正確。理由：開發(fā)階段的支出，如果企業(yè)能夠證明滿足開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。借：管理費(fèi)用900貸：無形資產(chǎn)900借：累計攤銷7．5制造費(fèi)用15貸：管理費(fèi)用22．5(2)事項(2)會計處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。借：無形資產(chǎn)1200貸：在建工程1188累計攤銷12土地使用權(quán)2013年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9÷12=18(萬元)借：管理費(fèi)用(18—12)6貸：累計攤銷6(3)事項(3)會計處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其初始成本，上述初始成本和后續(xù)計量均不正確。借：未確認(rèn)融資費(fèi)用(3000—1000×2．4869)513．1貸：無形資產(chǎn)513．1借：累計攤銷(513．1÷5×3÷12)25．66貸：銷售費(fèi)用25．66借：財務(wù)費(fèi)用62．17貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(2486．9×10％×3÷12)62．17知識點(diǎn)解析：暫無解析甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式，有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2010年12月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租期為3年，每年收取租金400萬元，租金于每年年末收取。(2)2011年1月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的工程造價為6000萬元。(3)2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為6600萬元。(4)2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為6300萬元。(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，甲公司收回該項投資性房地產(chǎn)。為了提高該寫字樓的租金收入，甲公司決定于當(dāng)日起對該寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建。(6)2014年12月31日，該寫字樓改良工程完工，共發(fā)生支出600萬元，均以銀行存款支付完畢，即日按照租賃合同出租給丙公司。(7)對于該項房地產(chǎn)，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。(8)其他資料：①各期租金均已按期收到，該公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元(假設(shè)不含公允價值變動損益)，且無其他納稅調(diào)整事項。②稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。③所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。④假定不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。22、編制甲公司2011年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2011年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)2011年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)——成本6000貸：開發(fā)產(chǎn)品6000(2)2011年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動600貸：公允價值變動損益600借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(3)2011年12月31日，確認(rèn)所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅=(2000—200)×25％=450(萬元)；該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6600(萬元)；計稅基礎(chǔ)=6000—6000／30=5800(萬元)；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6600—5800)×25％=200(萬元)借：所得稅費(fèi)用650貸：遞延所得稅負(fù)債200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅450知識點(diǎn)解析：暫無解析23、編制甲公司2012年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2012年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)2012年12月31日借：公允價值變動損益300貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(2)2012年12月31日，確認(rèn)所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅=(2000—200)×25％=450(萬元)；該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值=6300(萬元)；計稅基礎(chǔ)=6000—6000÷30×2=5600(萬元)；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6300—5600)×25％一(6600一5800)×25％=175—200=一25(萬元)借：所得稅費(fèi)用425遞延所得稅負(fù)債25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——一應(yīng)交所得稅450知識點(diǎn)解析：暫無解析24、編制甲公司2013年和2014年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2013年與該項投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)收到租金收入：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(2)將投資性房地產(chǎn)傳入改良：借：投資性房地產(chǎn)一一在建6300貸：投資性房地產(chǎn)一一成本6000一一公允價值變動300(3)2014年發(fā)生改良支出：借：投資性房地產(chǎn)一一在建600貸：銀行存款600(4)2014年12月31日，改良工程完工：借：投資性房地產(chǎn)一一成本6900貸：投資性房地產(chǎn)一一在建6900知識點(diǎn)解析：暫無解析25、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2014年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2014年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2014年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2014年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。②2014年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2014年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。④假定進(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?2)商譽(yù)減值測試相關(guān)資料：2013年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬元。2014年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理：(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合：①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。(2)確定可收回金額：①管理總部的可收回金額為1960萬元；②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。(3)計量資產(chǎn)減值損失：①管理總部的減值損失金額為50萬元；②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元；⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元；⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合：①管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組不正確。管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，不能單獨(dú)作為一個資產(chǎn)組。②甲、乙車間認(rèn)定芳一個資產(chǎn)組正確。甲、乙車間應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，因為這兩個車間組合在一起能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流；管理總部、甲車間、乙車間作為一個資產(chǎn)組組合。(2)確定可收回金額：①管理總部的可收回金額1960萬元正確。辦公樓公允價值減去處置費(fèi)用的凈額=公允價值1980一處置費(fèi)用20=1950(萬元)，辦公樓沒有獨(dú)立現(xiàn)金流量，故可收回金額為1960萬元。②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元不正確。對子公司北方公司投資的可收回金額=公允價值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬元)。因為該長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量沒有提供，故以凈額作為可收回金額。(3)計量資產(chǎn)減值損失：①管理總部的減值損失50萬元不正確。正確處理：管理總部的減值損失金額=40萬元。計算過程：資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價值8000萬元(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬元=200(萬元)；按比例總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×2000÷8000=50(萬元)，但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=賬面價值2000一可收回金額(1980—20)=40(萬元)，所以總部資產(chǎn)只能分?jǐn)?0萬元的減值損失，剩余160萬元為甲、乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。②甲車間A設(shè)備的減值損失金額30萬元不正確。正確處理：甲車間A設(shè)備的減值損失金額=32萬元。計算過程：甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5840(1200+2100+2700一160)大于甲、乙資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為160萬元。按賬面價值所占比例甲車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×1200÷6000=32(萬元)；按賬面價值所占比例乙車間B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2100÷6000—56(萬元)；按賬面價值所占比例，乙車間C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2700÷6000=72(萬元)；乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B設(shè)備減值金額+C設(shè)備減值金額=56+72=128(萬元)；乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700—128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。③乙車間的減值損失金額為120萬元不正確。正確處理：乙車間的減值損失金額一128萬元。計算過程：見上述。④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元不正確。正確處理：B設(shè)備的減值損失金額一56萬元。計算過程：見上述。⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元不正確。正確處理：C設(shè)備的減值損失金額=72萬元。計算過程：見上述。⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額=120萬元不正確。正確處理：長期股權(quán)投資的減值損失金額=140萬元。計算過程：長期股權(quán)投資的可收回金額=4080一20=4060(萬元)，計提減值前賬面價值為4200萬元，應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為140萬元。⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元處理正確。北方公司資產(chǎn)的賬面價值總額=可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值5400+商譽(yù)總額1250(1000÷80％)=6650萬元，北方公司可收回金額5100萬元，應(yīng)計提減值總額1550萬元(6650一5100)。該減值金額應(yīng)先沖減商譽(yù)1250萬元，其中計提母公司商譽(yù)減值準(zhǔn)備1000萬元；不足沖減的300萬元計提可辨認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。知識點(diǎn)解析：暫無解析甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2013年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2013年1月1日起至2015年12月31日止?？赊D(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年為2．5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自行行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2013年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2013年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)2014年1月1日，甲公司支付2013年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。(4)2014年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為攤余成本計量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6％。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。26、計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值：發(fā)行時負(fù)債成分的公允價值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×102．5％×0．8396=178508．2(萬元)；發(fā)行時權(quán)益成分公允價值=200000一178508．2=21491．8(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析27、計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用：負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×(178508．2÷200000)=2856．13(萬元)；權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200一2856．13=343．87(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析28、編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：借：銀行存款(200000—3200)196800應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(200000一178508．2+2856．13)24347．93貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000資本公積——其他資本公積(21491．8—343．87)21147．93知識點(diǎn)解析：暫無解析29、計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2013年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2013年度利息費(fèi)用的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2013年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2013年度利息費(fèi)用的會計分錄。利率為6％的現(xiàn)值=178508．2(萬元)；利率為R％的現(xiàn)值=200000一24347．93=175652．07(萬元)；利率為7％的現(xiàn)值=173638．9(萬元)(注：173638．9=200000×1．5％×0．9346+200000×2％×0．8734+200000×102．5％×0．8163)用插入法計算：(6％一R)÷(69／5—7％)=(178508．2—175652．07)÷(178508．2—173638．9)解上述方程R=6％一178508．2—175652．07)÷(178508．2—173638．9)×(6％一7％)=6．59％2013年12月31日的攤余成本一175652．07+(175652．07×6．59％—200000×1．5％)=184227．54(萬元)借：在建工程(175652．07×6．59％)11575．47貸：應(yīng)付利息3000應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575．47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000知識點(diǎn)解析：暫無解析30、計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2014年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2014年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2014年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2014年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。2014年6月30日的攤余成本=184227．54+(184227．54×6．59％÷2—200000×2％÷2)=184227．54+(6070．30—2000)=188297．84(萬元)借：財務(wù)費(fèi)用6070．30貸：應(yīng)付利息2000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070．30知識點(diǎn)解析：暫無解析31、編制甲公司2014年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2014年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000資本公積——其他資本公積21147．93應(yīng)付利息2000貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24347．93—8575．47一4070．30)11702．16股本(200000÷10)20000資本公積一一股本溢價191445．77知識點(diǎn)解析：暫無解析注冊會計師會計（綜合題）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)M公司適用的所得稅稅率為25％。2×18年度，M公司發(fā)生了如下交易或事項：(1)1月1日，M公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，股份支付協(xié)議約定，這些人員從2×18年1月1日起必須在M公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×20年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×21年12月31日之前行使完畢。2×18年末M公司估計，該增值權(quán)公允價值為15元。2×18年有4名管理人員離開M公司，M公司估計還將有3名管理人員離開。稅法規(guī)定，因股份支付確認(rèn)的職工薪酬在實(shí)際支付時才允許稅前扣除。(2)3月30日，企業(yè)購入一臺環(huán)保設(shè)備，共發(fā)生支出200萬元，購入后即投入使用。M公司預(yù)計該環(huán)保設(shè)備的使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定該環(huán)保設(shè)備按照10年計提折舊，預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計規(guī)定一致。(3)5月1日，M公司購入甲公司的一部分股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價款為500萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬元。期末，該股權(quán)的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原歷史成本金額相等。(4)12月31日，M公司對其存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除。(5)12月31日，確認(rèn)國債利息收入20萬元；稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。(6)本年累計發(fā)生行政罰款支出200萬元。稅法規(guī)定，行政性罰款支出不允許稅前扣除。其他資料：M公司遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為50萬元，均為對企業(yè)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備造成的；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。M公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額38000萬元。不考慮其他因素。要求：1、根據(jù)資料(1)，計算M公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制股份支付相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：M公司因現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(50一4—3)×10×15×1／3=2150(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：借：管理費(fèi)用2150貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付2150知識點(diǎn)解析：暫無解析2、根據(jù)資料(2)，計算2×18年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×18年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的賬面價值=200-200／5／12×9=170(萬元)2×18年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=200—200／10／12×9=185(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析3、根據(jù)資料(3)，編制M公司本年與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：5月1日，M公司取得該交易性金融資產(chǎn)，與其相關(guān)的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本500投資收益50貸：銀行存款55012月31日，確認(rèn)公允價值變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50貸：公允價值變動損益(550—500)50知識點(diǎn)解析：暫無解析4、根據(jù)上述資料，計算M公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅的相關(guān)會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：根據(jù)上述資料，M公司的應(yīng)納稅所得額=38000+2150(事項1)+(185—170)(事項2)-50(事項3)+50(事項4)-20(事項5)+200(事項6)=40345(萬元)應(yīng)交所得稅=40345×25％=10086．25(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(2150+15+50)×25％=553．75(萬元)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=50×25％=12．5(萬元)遞延所得稅費(fèi)用=12．5—553．75=-541．25(萬元)所得稅費(fèi)用=10086．25—541．25=9545(萬元)借：所得稅費(fèi)用9545遞延所得稅資產(chǎn)553．75貸：遞延所得稅負(fù)債12．5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10086．25知識點(diǎn)解析：暫無解析甲公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2×18年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，并發(fā)生以下交易或事項。(1)1月1日，甲公司以銀行存款200萬元自公開市場購入一項股權(quán)投資，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購入時另支付手續(xù)費(fèi)10萬元。12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元。(2)3月1日，甲公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的損失不得在所得稅前扣除。(3)12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)其持有的一項固定資產(chǎn)存在減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試后確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元，公允價值為500萬元．預(yù)計發(fā)生的處置費(fèi)用為40萬元，當(dāng)日該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除。(4)1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。甲公司持有的一項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1000萬元(其中，賬面原值1200萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備)，變更當(dāng)日該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與原采用成本模式計算的賬面價值。(5)其他資料：甲公司當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計500萬元，銷售收入為2500萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分可以稅前扣除，超過部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司按照凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮其他條件的影響。要求：5、根據(jù)資料(1)，編制甲公司與該金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄，確定該項金融資產(chǎn)在2×18年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)以及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司的相關(guān)會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本210貸：銀行存款210借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(300-210)90貸：其他綜合收益902×18年12月31日，該項金融資產(chǎn)的賬面價值=300(萬元)計稅基礎(chǔ)=210(萬元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(300-210)×25％=22．5(萬元)。知識點(diǎn)解析：暫無解析6、根據(jù)資料(3)，確定固定資產(chǎn)的可收回金額，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司預(yù)計該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400(萬元)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=500一40=460(萬元)因此，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=600—460=140(萬元)借：資產(chǎn)減值損失140貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140知識點(diǎn)解析：暫無解析7、根據(jù)資料(4)，計算因投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更對期初留存收益的影響金額并編制該投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：對期初留存收益金額的影響=(1500—1000)×(1-25％)=375(萬元)借：投資性房地產(chǎn)——成本1200——公允價值變動300投資性房地產(chǎn)累計折舊200貸：投資性房地產(chǎn)1200遞延所得稅負(fù)債[(1500-1000)×25％]125盈余公積37．5利潤分配——未分配利潤337．5知識點(diǎn)解析：暫無解析8、不考慮資料(4)，計算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)納稅所得額=1000+100(2)+140(3)+500-2500×15％(5)=1365(萬元)應(yīng)交所得稅=1365×25％=341．25(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25％(3)+(500-2500×15％)×25％(5)=66．25(萬元)遞延所得稅負(fù)債=22．5(1)(萬元)所得稅費(fèi)用=341．25—66．25=275(萬元)會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用275遞延所得稅資產(chǎn)66．25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅341．25借：其他綜合收益22．5貸：遞延所得稅負(fù)債22．5知識點(diǎn)解析：暫無解析A公司為從事貨物生產(chǎn)、進(jìn)出口銷售的大型集團(tuán)企業(yè)，其在美國、英國、法國等國設(shè)立多家子公司，主要從事自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)和銷售等。A公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。(1)2×19年2月1日，A公司從美國甲公司采購國內(nèi)尚無市場的M產(chǎn)品200萬件，每件產(chǎn)品的價格為3．3美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．72元人民幣，款項以美元支付。A公司為運(yùn)回該產(chǎn)品發(fā)生關(guān)稅221．76萬元人民幣，支付增值稅進(jìn)項稅額643．24萬元人民幣。至年末，尚有100萬件M產(chǎn)品未對外出售，該產(chǎn)品的國際市場價格為每件2．8美元，預(yù)計銷售剩余產(chǎn)品將發(fā)生銷售稅費(fèi)合計O．2萬美元。已知2×19年年末即期匯率為1美元=6．59元人民幣。(2)2×19年3月1日，A公司進(jìn)口一臺國際先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為250萬美元，款項至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．68元人民幣，A公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅83．5萬元人民幣，進(jìn)口增值稅242．21萬元人民幣，設(shè)備到港后發(fā)生裝卸、運(yùn)輸安裝費(fèi)用2萬元人民幣。由于該設(shè)備屬于國際先進(jìn)設(shè)備，A公司聘請技術(shù)人員對公司內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，以銀行存款支付培訓(xùn)費(fèi)用20萬元人民幣，同時報銷聘請的外部培訓(xùn)講師的差旅費(fèi)1．8萬元人民幣。(3)2×19年5月1日，A公司以每股12港元的價格購入乙公司H股10萬股，A公司將其指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1港元=0．92元人民幣，款項已支付。2×19年年末．由于市價變動，購入的乙公司H股市價變?yōu)槊抗?5港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0．89元人民幣。(4)A公司收到海外子公司分回的利潤總計4000萬美元，A公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6．6元人民幣，中間價為1美元=6．63元人民幣，賣出價為1美元=6．66元人民幣。(5)A公司因以前年度對英國境外子公司丙公司銷售貨物形成長期應(yīng)收款100萬英鎊，A公司對該款項暫無短期內(nèi)收回的計劃。2×19年年末，A公司針對該款項確認(rèn)了匯兌損失20萬元人民幣。(6)A公司對丙公司持股比例為80％，在將丙公司2×19年財務(wù)報表折算為記賬本位幣的過程中產(chǎn)生外幣報表折算差額600萬元人民幣。(7)其他資料：A公司以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)：A公司屬于增值稅一般納稅人。假設(shè)不考慮其他因素影響。要求：9、根據(jù)資料(1)一(5)，編制A公司的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(1)，A公司購，AM產(chǎn)品的成本=200×3．3×6．72+221．76=4656．96(萬元人民幣)。相關(guān)會計分錄為：借：庫存商品——M產(chǎn)品4656．96應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)643．24貸：銀行存款——美元4435．2—人民幣865年末，尚未對外出售M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2．8×100×6．59一O．2×6．59=1843．88(萬元人民幣)；剩余存貨成本=4656．96×100／200=2328．48(萬元人民幣)；成本大于可變現(xiàn)凈值，該產(chǎn)品發(fā)生了減值，需要計提減值準(zhǔn)備=2328．48-1843．88=484．6(萬元人民幣)。相關(guān)會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失484．6貸：存貨跌價準(zhǔn)備——M產(chǎn)品484．6資料(2)，A公司購入該生產(chǎn)設(shè)備的成本=250×6．68+83．5+2=1755．5(萬元)，發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)和外聘講師差旅費(fèi)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。分錄為：借：固定資產(chǎn)1755．5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)242．21貸：銀行存款——美元1670——人民幣(83．5+242．21+2)327．7l借：管理費(fèi)用21．8貸：銀行存款21．8資料(3)，A公司購入H股的成本=10×12×O．92=110．4(萬元人民幣)，分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本110．4貸：銀行存款——港元110．4年末，H股的市場價格變動金額=15×10×0．89—110．4=23．1(萬元人民幣)借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動23．1貸：其他綜合收益23．1資料(4)，A公司將取得的利潤回報金額直接以人民幣形式存入銀行，取得的人民幣金額=4000×6．6=26400(萬元人民幣)，分錄為：借：銀行存款——人民幣26400財務(wù)費(fèi)用120貸：應(yīng)收股利(4000×6．63)26520資料(5)，確認(rèn)匯兌損失的分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用20貸：長期應(yīng)收款——英鎊20知識點(diǎn)解析：暫無解析10、根據(jù)資料(5)、(6)，計算A公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的外幣報表折算差額，并編制合并報表相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的外幣報表折算差額=600×80％一20=460(萬元人民幣)，合并報表調(diào)整抵銷分錄為：借：其他綜合收益——外幣報表折算差額20貸：財務(wù)費(fèi)用20借：其他綜合收益——外幣報表折算差額(600×20％)120貸：少數(shù)股東權(quán)益120知識點(diǎn)解析：暫無解析注冊會計師會計（綜合題）模擬試卷第3套一、綜合題(本題共27題，每題1.0分，共27分。)甲公司2018年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資料如下：(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。(2)2018年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?3)A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。預(yù)計尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計2018年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬元。(4)B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預(yù)計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計2018年年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費(fèi)用的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。(5)C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽(yù)為225萬元。預(yù)計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計2018年年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575．6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費(fèi)用的凈額，C3公允價值減去處置費(fèi)用的凈額為700萬元。要求：1、計算2018年年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時間權(quán)重。①分配總部資產(chǎn)時的加權(quán)后的資產(chǎn)組賬面價值：1500×15／5+2250×10／5+3000×5／5=12000(萬元)②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€資產(chǎn)組A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額：3000×(1500×15／5)／12000=1125(萬元)B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(2250×10／5)／12000=1125(萬元)C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(3000×5／5)／12000=750(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析2、計算2018年年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值(包含總部資產(chǎn))。標(biāo)準(zhǔn)答案：A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值：1500+1125=2625(萬元)B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2250+1125=3375(萬元)C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=3000+750=3750(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析3、2018年年末對A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價值=2625(萬元)，可收回金額=3000(萬元)，沒有發(fā)生減值。知識點(diǎn)解析：暫無解析4、計算2018年年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：①B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=3375-3189=186(萬元)②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：186×1125／3375=62(萬元)③B資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失：186×2250／3375=124(萬元)④無形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失=1350-1300=50(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析5、計算2018年年末C資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：①不包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000—225+750)-2575．6=949．4(萬元)②包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失：(3000+750)一2575．6=1174．4(萬元)③商譽(yù)確認(rèn)減值損失=1174．4—949．4=225(萬元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價值225萬元，剩余的減值損失949．4萬元再在各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)?④總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=949．4×750／(3000+750-225)=202(萬元)⑤C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值損失總額=949．4×2775／(2775+750)=747．4(萬元)⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=775-700=75(萬元)知識點(diǎn)解析：暫無解析6、計算2018年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，