2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【tips】本文由梁志飛老師精心收編，學(xué)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大家定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功打好！2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷莫為失敗找借口，只為成功找機(jī)會(huì)。在中級(jí)會(huì)計(jì)備考的過(guò)程中，希望大家能夠激流勇進(jìn)，乘風(fēng)破浪，順利過(guò)關(guān)。內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10000000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8000000元。P公司購(gòu)入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷售。未對(duì)外銷售。2014年12月31日抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10000000貸：營(yíng)業(yè)成本8000000存貨2000000連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(倒擠)存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×12年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15000000元，S公司2×12年銷售毛利率與2×11年相同(為20%)，銷售成本為12000000元。P公司2×12年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18000000元，銷售成本為12600000元；期末存貨為12400000元(期初存貨10000000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨15000000元-本期銷售成本12600000元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2480000元(12400000×20%)。P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：①調(diào)整期初(2×12年)未分配利潤(rùn)的金額借：未分配利潤(rùn)——年初2000000貸：營(yíng)業(yè)成本2000000②抵銷本期(2×12年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營(yíng)業(yè)收入15000000貸：營(yíng)業(yè)成本15000000③抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本2480000貸：存貨2480000【例題?單選題】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為()萬(wàn)元。(2013年)A.160B.440C.600D.640【答案】A【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬(wàn)元)。在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的過(guò)程中，很多同學(xué)會(huì)